企业会计财务审计基础

1、1 目 录 会计处理基础会计处理基础 财务审计初步财务审计初步 会计处理实务会计处理实务 会计处理程序会计处理程序 2 会计处理基础报表关系 资产负债表资产负债表 资产负债股本资本公积期末留存收益资产负债股本资本公积期末留存收益 损益表 损益表 期初留存收益当期留存收益期末留存收益期初留存收益当期留存收益期末留存收益 销售收入销售成本费用支出投资收益当期留存收益销售收入销售成本费用支出投资收益当期留存收益 3 会计处理基础基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 4 目 录 会计处理基础会计处理基础 财务审计初步财务审计初步 会计处理实务会计处理实务 会计处理程序会计处理程序 5 会计

2、处理程序 程序：确认计量记录报告 主要概念 经营周期与会计期间 权责发生制与收付实现制 配比原则与成本补偿 历史成本原则 6 经营周期与会计期间 经营周期经营周期会计期间会计期间 计量标准计量标准 计量现金流出、流入的 循环周期 计量收益或利润实现 的时间周期 期间跨度期间跨度 购买材料支付现金时间 存货包管使用时间 销售商品收到现金时 间 日历年度或会计年度 会计中期 变化性变化性 随着公司的经营状况不 断变化 一经确定保持不变 7 权责发生制与收付实现制 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制 会计处理对象会计处理对象收入与成本费用收入与成本费用 确认标准确认标准本期发生本期确认 实际收

3、到或支付现金时 确认 会计处理程序会计处理程序需要进行账项调整无需调整 8 配比原则与成本补偿 配比原则配比原则成本补偿原则成本补偿原则 适用对象适用对象 与收入或期间相关的 成本费用 与资产相关的成本补偿 确认标准确认标准 在收入发生时确认成本 在费用的归属期间确认 为当期费用 在资产使用期间分期 等额或不等额计入成 本费用 9 会计处理流程中的主要概念 凭证 明细账 总账 试算平衡表 财务报表 10 凭证 原始凭证（原始发票、进账单等） 记账凭证 收款凭证（借方为现金或银行存款） 付款凭证（贷方为现金或银行存款） 转帐凭证（借贷方不涉及现金或银行存款） 11 凭证实务原始凭证 12 凭证实

4、务记账凭证 13 凭证实务记账凭证 14 明细账 15 明细账 16 总账 17 会计处理的信息流程 销售 收现 设备取得 付现 工薪支付 分摊调整 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 总账、明细账、日记账 试算平衡表 财务报表 交易账簿、试算表和财务报表记账凭证 18 会计处理的循环划分 循环循环 各循环包括的记账各循环包括的记账 凭证种类凭证种类 各循环包括的总账项目举例各循环包括的总账项目举例 资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目 销售与收 款循环 收款、转账 应收票据、应收账款、长期应收款。预 收款项、应交税款 营业收入、营业税金及附加、销售费用 采购与付 款循环 付

5、款、转账 预付款项、固定资产、在建工程、工程 物资、固定资产清理、无形资产、长期 待摊费用、应付票据、应付账款、长期 应付款 管理费用 存货与仓 储循环 转账、付款 存货（原材料、材料成本差异、库存商 品、制造费用、生成成本、劳务成本 等）、应付职工薪酬 营业成本 筹资与投 资循环 转账、收款、付款 交易性金融资产、应收利息、应收股利、 其他应收款、长期股权投资、投资性房 地产、短期借款、交易性金融负债、应 付利息、应付股利、其他应付款、预计 负债、实收资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润 财务费用、资产减值损失、公允价值变 动收益、投资收益、营业外收入、营业 外支出、所得税费用 19 账务

6、处理实务分录 1、现销A 公司11月1日赊销一批商品给B公司，售价80,000元，成 本71,000元。11月10日收到50,000元货款。 11月1日：借：应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,000 11月10日：借：银行存款 50,000 贷：应收账款 50,000 2、 11月15日，A公司预收B公司销售款40,000元，11月18日销售时 收回余款 11月15日收预收款时：借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,000 11月18日销售实现时：借：银行存款 40,000 预收账款 40,000 贷：主营业务收入 80,000 20 账务处理实务记账（明细账） 摘要摘

7、要银行存款银行存款 1111月月1010日日50000 1111月月1515日日40000 1111月月1818日日40000 期末余额期末余额130000 摘要摘要预收帐款预收帐款B B公司公司 1111月月1515日日40000 1111月月1818日日40000 期末余额期末余额0 摘要摘要主营业务收入主营业务收入 1111月月1 1日日80000 1111月月1818日日80000 1111月月3030日日160000 期末余额期末余额0 摘要摘要应收账款应收账款B B公司公司 1111月月1 1日日80000 1111月月1010日日50000 期末余额期末余额30000 21 销售

8、例题记账（总账） 银行存款 借方贷方余额 10月 11月130000130000 主营业务收入 借方贷方余额 10月 11月1600001600000 预收账款 借方贷方余额 10月 11月4000040000 0 应收账款 借方贷方余额 10月 11月800005000030000 22 销售例题试算平衡 总账 试算平衡表 原始凭证 记账凭证 明细账 23 销售例题编表（资产负债表） 货币资金130,000.00 短期借款 短期投资 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款30,000.00 预收帐款 应收补贴款 其他应付款 存货 一年内到期长期债务 流动资产合计 流动负债合计 长期股权投资

9、长期借款 长期投资合计 长期应付款 固定资产原值 长期负债合计 减: 累计折旧负债合计 固定资产净值 股本 在建工程 资本公积 固定资产合计 盈余公积 无形资产 未分配利润160,000.00 无形资产及其他资产合计股东权益合计 资产总计160,000.00负债及股东权益总计160,000.00 24 销售例题编表（利润表） 一、主营业务收入160,000.00 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润160,000.00 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润160,000.00 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额160,

10、000.00 减：所得税 少数股东权益 五、净利润160,000.00 25 目 录 会计处理基础会计处理基础 财务审计初步财务审计初步 会计处理实务会计处理实务 会计处理程序会计处理程序 26 财务审计初步 账表相符报表与总账 账账相符总账与明细账 账证相符明细账与凭证 审计方向从报表到凭证真实性 审计方向从实物到报表完整性 27 账表相符报表与总账 项 目本月数本年累计数 一、主营业务收入 90,000.00 1,845,000.00 减:主营业务成本 0.00 1,135,395.00 主营业务税金及附加 0.00 2,125.00 二、主营业务利润 90,000.00 707,480.

11、00 加：其他业务利润 0.00 0.00 减：营业费用 64,800.00 74,800.00 管理费用 26,382.43 314,738.96 财务费用 0.00 27,700.00 三、营业利润 -1,182.43 290,241.04 加:投资收益 0.00 0.00 补贴收入 0.00 0.00 营业外收入 0.00 41,305.56 减:营业外支出 0.00 15,305.56 四、利润总额 -1,182.43 316,241.04 减:所得税 0.00 0.00 五、净利润 -1,182.43 316,241.04 28 账账相符总账与明细账 29 账证相符明细账与凭证 30

12、 账证相符明细账与凭证 31 目 录 会计处理基础会计处理基础 财务审计初步财务审计初步 会计处理实务会计处理实务 会计处理程序会计处理程序 32 会计处理实务 销售的会计处理销售的会计处理 长期资产与折旧长期资产与折旧 负债和利息负债和利息 债券与租赁债券与租赁 现金流量表现金流量表 股东权益股东权益 33 销售的会计处理 主要概念 商品退回与折让 坏账的计量方式 坏账费用的计提与坏账的核销 主要涉及会计科目 销售收入 销售退回与折让 现金 应收账款 预收账款 坏账准备 管理费用 34 销售例题 A 公司11月15日销售一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。 不同的销售或

13、收款方式下的会计处理： 1、现销 借：银行存款 80,000 贷：销售收入 80,000 2、赊销，提供2销售折扣，付款日期15E.O.M（月末后15天） 销售时，借：应收账款 78,400 贷：销售收入 78,400 收款时，收款日期为12月15日 借：银行存款 78,400 贷：应收账款 78,400 35 销售例题 A 公司11月15日销售一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。 不同的销售或收款方式下的会计处理： 4、 11月1日，A公司预收B公司销售款40,000元，销售时收回余款 收预收款时，借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,000 销售实现时，借：

14、银行存款 40,000 预收账款 40,000 贷：销售收入 80,000 3、赊销，提供条件为2/10，n/30的现金折扣，B公司在信用期内付款 销售时，借：应收账款 80,000 贷：销售收入 80,000 收款时，借：银行存款 78,400 财务费用 1,600 贷：应收账款 80,000 36 销售例题 A 公司11月15日销售一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。 不同的销售或收款方式下的会计处理： 5、由于质量问题，B公司提出退货要求，经协商，A公司给B公司 10%的折让，B公司不再要求退货。 借：销售退回或折让 8,000 贷：银行存款 8,000 37 坏账

15、例题 A公司11月期初坏账准备余额5,000元，备抵法计提 坏账比率为1，期初应收账款余额500,000元。 本期交易事项： 2日，赊销商品20,000元； 8日，收到上期货款200,000元； 10日，以前期间货款150,000元，不能收回确认为坏 账； 25日，已经冲销的坏账150,000元，又收回120,000元； 30日，计提本期的坏账准备。 38 坏账例题会计处理 1、应收账款增加赊销20,000 借：应收账款 20,000 贷：销售收入 20,000 2、收回应收账款 借：银行存款 200,000 贷：应收账款 200,000 3、核销坏账 借：坏账准备 150,000 贷：应收账

16、款 150,000 4、核销的应收账款收回 借：应收账款 120,000 贷：坏账准备 120,000 借：银行存款 120,000 贷：应收账款 120,000 39 坏账例题会计处理 5、计提当期坏账准备 期末坏账准备账户余额5000150000120000 25000 期末应收账款余额50000020000200000150000 120000120000170000 本期期末坏账准备账户的与应收账款配比的余额 1700001% 1700 本期应当计提的坏账费用1700（25000）26700 借：管理费用 26700 贷：坏账准备 26700 40 销售例题分录 1、现销A 公司4月1

17、日赊销一批商品给B公司，售价80,000元，成本 71,000元。4月10日收到50,000元货款。 4月1日：借：应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,000 4月10日：借：银行存款 50,000 贷：应收账款 50,000 2、 4月15日，A公司预收B公司销售款40,000元，4月18日销售时收 回余款 4月15日收预收款时：借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,000 4月18日销售实现时：借：银行存款 40,000 预收账款 40,000 贷：主营业务收入 80,000 41 长期资产与折旧 主要概念主要概念 固定资产的折旧 自然资源的折耗（以生产量为基础） 无

18、形资产的摊销 资本性支出与收益性支出 主要核算公式主要核算公式 土地的取得成本购买方的土地勘测费法律费所有权费 房地产商的佣金转移税费 土地上原有建筑物的拆除费用 建筑物及设备取得成本购买成本安装调试成本运输费用税金 主要涉及会计科目主要涉及会计科目 固定资产 在建工程 无形资产 累计折旧 制造费用 管理费用 固定资产清理 42 长期资产与折旧 主要涉及会计分录 1、取得长期资产： 借：固定资产 无形资产 贷：银行存款 2、购买的固定资产需要安装：借：在建工程 贷：银行存款 安装调试后投入使用：借：固定资产 贷：在建工程 3、计提折旧：借：管理费用（制造费用） 贷：累计折旧 4、无形资产摊销：

19、借：管理费用 贷：无形资产 43 长期资产与折旧 主要涉及会计分录 5、处置固定资产： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 支付清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 收到处置价款：借：银行存款 贷：固定资产清理 结转净损益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 6、处置无形资产：借：银行存款 营业外支出 贷：无形资产 44 固定资产的折旧 直线折旧法直线折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法 公公 式式 折旧费用（固定资产原值 残值）/使用寿 命 双倍余额递减率2（100/n） 折旧费用期初账面价值双倍 余额递减率 对期间费用对期间费用 的影响的影响 折旧费用均衡地分摊到使用 期间 随着使用

20、期的增长折旧费用递减 对残值的对残值的 考虑考虑 考虑残值不考虑残值 45 固定资产的折旧 折旧方法对所得税和现金流量的影响 例题：A公司02年12月购买设备一台，03年1月投入使用； 固定资产原值12000元，使用寿命6年，无残值。 03年的折旧费用，直线法：2000；双倍法：4000。 03年公司的主营业务利润20000元， 付现费用10000元 所得税税率：30 46 固定资产的折旧 折旧方法对所得税和现金流量的影响 直线法直线法双倍法双倍法 损益表损益表 主营业务利润主营业务利润2000020000 付现费用付现费用1000010000 折旧费用折旧费用20004000 税前利润税前利

21、润80006000 所得税所得税24001800 净利润净利润56004200 现金流量表现金流量表 收到现金收到现金2000020000 付现费用付现费用1000010000 用现金支付所得税用现金支付所得税24001800 经营活动提供的现金流量经营活动提供的现金流量76008200 47 无形资产的摊销 摊销期的确定 无形资产的摊销期应当以其经济寿命和法定寿命较短者为准 摊销方法 按无形资产取得成本，在摊销期内用直线法摊销 报表披露 无形资产按照其摊余价值在资产负债表上报告 48 负债和利息 主要概念 长期负债的种类 递延税款 主要涉及会计科目 应付账款 其他应付款 预收账款 应付工资

22、应交税金 预计负债 短期借款 一年内到期的长期负债 长期借款 应付债券 49 负债和利息 主要涉及会计分录 1、赊购： 借：存货 贷：应付账款 应付票据 2、计提当期工资：借：管理费用（制造费用） 贷：应付工资 3、计提所得税：借：所得税 贷：应交税金应交所得税 4、计提流转税等税金：借：主营业务税金及附加（营业税或消费税） 其他业务支出（营业税） 应收账款（增值税） 贷：应交税金 上缴税金： 借：应交税金 贷：银行存款 50 负债和利息 主要涉及会计分录 5、一年内到期的长期借款：借：长期借款 贷：一年内到期的长期负债 6、产品质量保证金： 借：营业费用（商品销售时确认） 贷：预计负债 7、

23、收到押金：借：银行存款 贷：其他应付款 8、预收货款：借：银行存款 贷：预收账款 实现收入：借：预收账款 贷：销售收入 51 长期负债的种类 抵押债券与无担保债券 抵押债券是以公司的特定资产做为保障 无担保债券是对公司的所有资产拥有索取权 （次级的无担保债券仅对满足一般债权人后的剩余资产有索取权） 可赎回债券、偿债基金和可转换债券 可赎回债券应当在到期前赎回，赎回价格高于面值 偿债基金发现公司每年预留偿还资金，保障到期偿还债券 可转换债券的票面利率低于不可转换债券，转换期满可转为发行公 司普通股 52 债券和租赁 主要概念主要概念 借款费用资本化 现值、终值、年金 溢价与折价、实际利率法 经营

24、租赁与资本租赁 主要涉及会计科目主要涉及会计科目 应付债券 应付利息 财务费用 待摊费用 租金费用（制造费用和管理费用） 长期应付款 租赁摊销费用（未确认融资费用） 53 债券和租赁 主要涉及会计分录 1、溢（折）价销售债券：借：银行存款 应付债券折价 贷：应付债券 应付债券溢价 债券持有期计息： 借：财务费用 应付债券溢价（溢价销售时的摊销额） 贷：应付利息（面值票面利息率） 应付债券折价（折价销售时的摊销额） 支付利息： 借：应付利息 贷：银行存款 债券到期偿还： 借：应付债券 贷：银行存款 债券未到期处置： 借：应付债券 应付债券溢价（溢价销售的摊余额） 贷：银行存款 应付债券折价（折价

25、销售的摊余额） 54 债券和租赁 主要涉及会计分录 2、经营租赁支付租金： 借：待摊费用 贷：银行存款 分期确认租金费用：借：租金费用（制造费用和管理费用） 贷：待摊费用 3、融资租赁取得资产： 借：固定资产 租赁摊销费用（未确认融资费用） 贷：长期应付款 支付融资租赁租金： 借：长期应付款 贷：银行存款 分摊租赁摊销费用： 借：财务费用 贷：租赁摊销费用（未确认融资费用） 55 现金流量表 主要概念 经营活动、投资活动和筹资活动 直接法与间接法 56 现金流量表 经营活动经营活动 现金流入现金流入现金流出现金流出 收到客户付 款 向供应商支付 现金 收到的利息 和股利 向员工支付现 金 其他

26、营业收 款 支付的利息和 税款 其他经营性现 金支出 投资活动投资活动 现金流入现金流入现金流出现金流出 出售不动产、 厂房设备 购买不动产、 厂房设备 非现金等价物 证券的出售 购买非现金 等价物证券 贷款的收回对外贷款 筹资活动筹资活动 现金流入现金流入现金流出现金流出 借款偿还借款 发行 权益性证券 回购 权益性证券 （购买库藏股） 发行债券支付股利 57 直接法 经营活动现金流入的计算原理 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税 预收账款 经营活动现金流出的计算原理 （1）借：主营业务成本 贷：存货（销售） （2）借：存货（购入） 应交税金应交增值税进项税

27、预付账款 贷：银行存款 应付账款 58 直接法主要公式 经营活动现金流入 主营业务收入其他业务收入 应收账款减少额预收账款增加额 当期应交增值税（销项税）计提的坏账准备 经营活动现金流出 主营业务成本其他业务支出 存货增加额应付账款减少额预付账款增加额 当期应交增值税（进项税） 当期列入生产成本或制造费用中的工资、福利费和 折旧费用 59 间接法的调整步骤 调整步骤 1、调整增加非付现费用 资产减值准备的计提、固定资产折旧的增加、无形资产摊销、 待摊费用摊销及预提费用增加 2、调整非经营损益（收入调减净利润，损失调增净利润） 处置固定资产和无形资产损益、固定资产报废、财务费用、 投资损益 3、

28、调整经营活动的现金流量 （1）资产类（当期增加调减净利润，当期减少调增净利润） 存货的变化量、经营性应收项目的变化量（应收账款、预付账款 等） （2）负债类（当期增加调增净利润，当期减少调减净利润） 经营性应付项目的变化量（应付账款、预收账款等） 60 间接法的主要调整公式 1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。 2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注： 直接核销的坏账损失，不计入。 3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累 计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。 4、无形资产摊销无形资产（期初数期

29、末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因 无形资产对外投资减少。 5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数 6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数 7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数 8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支 出（或收入）明细账分析填列。 9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。 10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息 11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列） 12、递延税款贷项（减：借项）递延

30、税款（期末数期初数） 13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。 14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数 期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用 （期初数期末数）坏账准备期末余额 15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数 期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费 （期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数） 61 股东权益 主要概念 核定股份、已发行股份和流通股份 债券、优先股和普通股 主要涉及会计科目 实

31、收资本、资本公积 未分配利润 62 股东权益 主要涉及会计分录 1、平价发行股票： 借：银行存款 贷：实收资本 溢价发行股票： 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 2、发放现金股利 宣告日： 借：利润分配 贷：应付股利 发放日： 借：应付股利 贷：银行存款 63 Q & A THANK YOU! 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我

32、们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 66 会计处理的信息流程 销售 收现 设备取得 付现 工薪支付 分摊调整 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 总账、明细账、日记账 试算平衡表 财务报表 交易账簿、试算表和财务报表记账凭证 67 销售例题记账（总账） 银行存款 借方贷方余额 10月 11月130000130000 主营业务收入 借方贷方余额 10月 11月1600001600000 预收账款 借方贷方余额 10月 11月4000040000 0 应收账款 借方贷方余额 10月 11月800005000030000 68 账表相符报表与总账 项 目本月数本年累计数 一

33、、主营业务收入 90,000.00 1,845,000.00 减:主营业务成本 0.00 1,135,395.00 主营业务税金及附加 0.00 2,125.00 二、主营业务利润 90,000.00 707,480.00 加：其他业务利润 0.00 0.00 减：营业费用 64,800.00 74,800.00 管理费用 26,382.43 314,738.96 财务费用 0.00 27,700.00 三、营业利润 -1,182.43 290,241.04 加:投资收益 0.00 0.00 补贴收入 0.00 0.00 营业外收入 0.00 41,305.56 减:营业外支出 0.00 15,305.56 四、利润总额 -1,182.43 316,241.04 减:所得税 0.00 0.00 五、净利润 -1,182.43 316,241.04 69 账账相符总账与明细账 7