会计监督职能形式

1、会计监督职能形式会计监督职能之于一个企业的重要性不言而喻，然而近年来财务造假事件层出不穷，这不得不引发我们队会计监督这一命 题的重新思考。该文通过几个不同的角度阐释了在现阶段的中国 会计监督只是徒有其表而已，最后并对会计发展等相关问题提供 了一些简单思路。近年来，各大公司的财务丑闻事件不断爆发， 从安然到蓝田 股份，从世通到银广厦，财务造假事件层出不穷。这不得不引发 我们的思考，会计监督职能真的存在吗？会计在企业的运作过程 中究竟扮演着一个怎样的角色？会计监督是真有其事还是只是 一个海市蜃楼？基于对层出不穷财务造假事件的思考，我认为在现阶段的中国，会计监督只是一个形式而已。什么是会计监督？什么

2、又是会计监督职能？在进行论述前 我觉得首先有必要对会计监督以及会计监督职能进行一个大致 的了解。会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、 依法批准成立的社会审计 中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合 法性、合理性和会计资料的真实性、 完善性以及本单位内部预算 执行情况所进行的监督。而会计监督职能又称会计控制职能， 是 指控制、规范单位经济活动的运行，使其达到预定目标的功能。它是全部会计管理工作的核心， 与会计核算有着密切联系， 具有 监督经济活动的合法性与合理性两个方面。 从表面上看会计监督 对企业的运行起到了很重要的作用， 它对于

3、企业会计目标的实现 也是不可或缺的。这么重要的一项职能为什么在现阶段的中国只 是一个形式而已呢？我认为理由有以下几点。第一，从企业的本质来看。企业存在的目的就是为了利润，没有一个企业不为利润而 活，企业从产生的那一天开始， 追求利润的天性就已经沉淀在了 企业的血液里。因此，企业做出的任何决策都不会违背追求利润 这个永恒的主题。正因为有了这个动机，为了追求利润最大化， 企业发生短视行为，进行财务造假似乎也就不那么难以理解了。 因此当企业的利益和社会发生冲突时，当企业的财报报表不能反 应企业盈利的一面时，进行财务造假或对财务报表进行过度的粉 饰成为了很多上市公司的共同选择。 当企业把追求利润视为唯

4、一 目标时，它便会竭其所能去追求盈利。 此时会计的监督职能形同 虚设也是情理之中的事了。第二，从会计本质来看。我认为会计的本质就是一个经济信息系统。因此会计的工作 就是如实的记录和反映相关的财务信息并对相关信息进行核实， 以保证报表使用者作出正确的决策。 基于此，我认为会计就是一 个向报表使用者提供财务信息的服务过程， 它只能依据一定的会 计准则和报表使用者的特定需求进行会计行为。因此，从这方面来讲，我觉得会计监督职能本身就是一件子虚乌有的东西，这就 好比把一个本不属于自己的东西强加在自己身上一样。第三， 从财务报表的形成过程来看。从会计的的簿记到财务报表的形成过程， 形象的说， 其实不 是“

5、记账”而是“做账”， 也就是说， 财务报表的形成并不是基 于实际发生的经济业务再加以整理所得， 有的时候它并不能如实 的反映企业的经营活动， 因为它是“做”出来的。 总账会计或财 务经理每到月底会独自在房间里做账， 数字经过人为的多次加加 减减，财务报表经过数次涂改才能拿出来。而到年底，公司的 CFO和CEO一般都会“商量”今年确认多少收入，报告多少费用，形成多少利润。 甚至对公司未来几年的利润都已经有了一个大致 的估算。因此，我们不能迷信上市公司财务报表上的利润，毕竟 它只是一个数字。 该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办 的环球市场信息导报杂志 http ： /ems86 总第 522

6、 期 2013 年第 39 期 转载须注名来源我们应该用怀疑的态度去看待这一切。 基于此， 我们可以形象的将财务报表称为一个“真实的 谎言” 。说它真实，是因为它的确是以发生的经济业务为基础的； 说它是谎言， 是因为其中人为的主观成分太多了， 其客观性难以 界定。因此，在这个基础上，要想会计做到监督企业的经营活动 有点不太可能。而此外我觉得会计监督形同虚设的另外一点就是会计本身 就是建立在一系列假设之上， 而且从会计簿记到财务报表的形成 过程来看， 其间更是充斥了各种人为的判断。 比如折旧方法或预 提费用的改变，可以让企业的财务报表在短时间内发生质的变 化，公司可以突然从亏损变为盈利；不同库存

7、计价方法的选择， 先进先出还是后进先出对公司的利润都有着很大的影响；此外， 利润的形成更是充满了假设、估计和人为的判断。从收入到成本， 再到费用，每一个环节都存在人为假设的灰色地带。现在确认原 则要求采用权责发生制，但是对责任的归属以及时间和大小的假 定都离不开个人的主观判断。综上，会计本身就是基于一系列假设之上，而这些假设又在企业准则的允许范围之内， 为了量化管理的目的，会计准则已经 将这些假设合法化了。试想即使会计监督真的存在， 依据一系列 审计流程对公司财务报表进行查账， 能查出什么问题来？结果是 显而易见的。因为准则赋予了企业人员主观判断的空间，企业所进行的各项“调整”也在准则允许范围

8、之内。 因此，从以上两个 角度看，我觉得会计监督只是一个形式而已。第四，从独立性方面来考量。随着我国股份制改革的进行，企业的所有权和经营权逐渐分 离，在这种大背景下，企业已从“国有”变为“私有”，而财务 人员的定位也从以前国家资产的“守护者”变为企业利润的“维护者”，财务人员直接对企业负债，对老板负债。而这对财 务人员最直接的影响，我觉得可以用几个字简单形容，那就是“拿人钱财，替人消灾”。财务人员的工资、福利基本上都是厂 长或经理说了算的，一般的财务人员也都是按照上级的意图来做 账了，收入确认多少，费用报告多少也不再是财务人员说了算。 经济上的不独立，要想财务人员违背经理意愿进行独立的财务核

9、算并如实的反映经济活动无异于天方夜谭！本文的写作意义。首先，对投资者作出投资决策提供相关借鉴。 通过对相关知 识的回顾，我们对上市公司利润的形成以及财务人员在此过程中 扮演的角色我们都有了一个大致的了解。在这方面我们应该认识到企业利润的可操纵性，我们不该迷信利润这个简单的财务指 标，更不应该将财务人员视为企业会计真实性的“守护者”。基于此，我们对上市公司的财务报表应该持一份理性的态度。其次，从企业本质和会计本质等方面来探讨会计监督的形式 性，深刻揭示了企业会计监督之所以是一个形式的内在根源。然后，可以使会计在经济发展中的角色作一个准确的定位。会计的本质就是一个经济信息系统，因此会计的本职就是记录发 生的经济业务，并为特定的群体提供相关服务，以帮助其作出正确的决策。因此当发生各种财务造假的时候，我们不应该把矛头直接指向会计，会计从其本质上来看就不具有什么监督功能，它只是向特定群体