03 - 1材料费用的核算

1、1 第第三三章章 材料费用的核算材料费用的核算 2 课程内容 1 1、材料费用核算概述、材料费用核算概述 2 2、材料按实际成本计价的核算、材料按实际成本计价的核算 4 4、周转材料和低值易耗品的核算、周转材料和低值易耗品的核算 3 3、材料按计划成本计价的核算、材料按计划成本计价的核算 5 5、材料盘点及跌价准备计提的核算、材料盘点及跌价准备计提的核算 3 1 1、材料费用核算概述、材料费用核算概述 1.1 1.1 材料的分类及计价材料的分类及计价 1 1、材料的分类、材料的分类 1 1）按其在施工中的用途分类）按其在施工中的用途分类 主要材料主要材料 结构件结构件 机械配件机械配件 其他材

2、料其他材料 2 2）按保管责任和存放地点分类）按保管责任和存放地点分类 库存材料库存材料 在途材料在途材料 委托加工材料委托加工材料 自制材料自制材料 4 2 2、材料的计价、材料的计价 材料的计价材料的计价材料在核算时其入账价值的确定材料在核算时其入账价值的确定 来源不同，实际成本构成也不同。来源不同，实际成本构成也不同。 外购材料的实际成本：买价外购材料的实际成本：买价+ +运杂费运杂费+ +采购保管费采购保管费 自制材料的实际成本：材料费自制材料的实际成本：材料费+ +人工费人工费+ +制造费制造费 委托加工材料的实际成本：材料费委托加工材料的实际成本：材料费+ +往返运杂费往返运杂费+

3、 +加工费加工费 除上述来源外，材料也可能由于接受捐赠、接受投资、债务重组、除上述来源外，材料也可能由于接受捐赠、接受投资、债务重组、 非货币性交易、盘盈等多种途径形成，其入账价值均应遵守实非货币性交易、盘盈等多种途径形成，其入账价值均应遵守实 际成本计价的原则。际成本计价的原则。 5 3 3、材料费用的核算方法、材料费用的核算方法 1 1）实际成本计价法）实际成本计价法 材料的收入、发出和结存均按实际成本计价。材料的收入、发出和结存均按实际成本计价。 2 2）计划成本计价法）计划成本计价法 材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。

4、对于计划成本与实际成本之间的差异，通过对于计划成本与实际成本之间的差异，通过“材料成本差异材料成本差异” 账户进行归集和分配，本月收入和发出的材料的实际成本通过账户进行归集和分配，本月收入和发出的材料的实际成本通过“原原 材料材料”和和“材料成本差异材料成本差异”两个账户的相互关系进行确定。两个账户的相互关系进行确定。 6 1.2 1.2 材料收发的手续和凭证材料收发的手续和凭证 1、材料收入的手续凭证、材料收入的手续凭证 1）外来材料的手续和凭证）外来材料的手续和凭证 n企业对于采购的材料，要根据供应单位的发票、运输机构的提货单、企业对于采购的材料，要根据供应单位的发票、运输机构的提货单、

5、银行的结算凭证和运费账单等，办理材料入库和货款结算两方面的手续。银行的结算凭证和运费账单等，办理材料入库和货款结算两方面的手续。 u供应部门还要填一式多份的供应部门还要填一式多份的“收料单收料单”。 7 3）退料单及已领未用材料清单）退料单及已领未用材料清单 n生产车间对于当月领而未用的材料，办理生产车间对于当月领而未用的材料，办理相应相应手续。手续。 u下月不再使用的材料，填制下月不再使用的材料，填制“退料单退料单”，材料退回仓库。，材料退回仓库。 u本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办呢？本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办呢？ 1.将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来，下月再

6、填领料单。将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来，下月再填领料单。 2.按照各项工程的用料分别盘点后，填制按照各项工程的用料分别盘点后，填制“已领未用材料清单已领未用材料清单”送会送会 计部门，以便在本月成本中减去，正确计算各项工程的实际用料成本计部门，以便在本月成本中减去，正确计算各项工程的实际用料成本。 8 例：例： 如生产某种产品车间如生产某种产品车间11月月28日领料日领料1000吨价值吨价值10万元，在万元，在11月月 30日成本核算时，只使用日成本核算时，只使用800吨，金额吨，金额8万元，所以万元，所以200吨应在吨应在12月月 份核算成本，因此车间要做一份退料单，退回份核算成

7、本，因此车间要做一份退料单，退回200吨材料，但吨材料，但200吨原吨原 料则仍在车间没有动，在料则仍在车间没有动，在12月月1日车间在填制一分日车间在填制一分200吨的领料单。吨的领料单。 即把即把11月月28日领的日领的1000吨材料分为吨材料分为11月领月领800吨，吨，12月领月领200 吨，目的是为了产品成本核算更合理准确。吨，目的是为了产品成本核算更合理准确。 9 2、材料发出的手续凭证、材料发出的手续凭证 1）领料单）领料单 n施工企业内部各单位领用材料时，填制施工企业内部各单位领用材料时，填制“领料单领料单”，经领导批准后向，经领导批准后向 仓库领用。仓库领用。 u至少一式三份

8、至少一式三份 仓库仓库 领料单位领料单位 会计部门会计部门 10 2）定额领料单）定额领料单 n为促进节约使用材料，降低成本，应限额领料为促进节约使用材料，降低成本，应限额领料。 u一式两份一式两份 用料班组用料班组 仓库资料员仓库资料员 11 3）大堆材料耗用计算单）大堆材料耗用计算单 n实际工程中，同一堆材料常有几个单位工程共同耗用，且领用次数较实际工程中，同一堆材料常有几个单位工程共同耗用，且领用次数较 多，难以在领用时逐一点数多，难以在领用时逐一点数。 u可在季度终了或工程竣工（工期较短）时进行盘点。可在季度终了或工程竣工（工期较短）时进行盘点。 本月实际耗用量本月实际耗用量=月初结存

9、数量月初结存数量+本月收入数量本月收入数量-月末盘存数量月末盘存数量 12 4）领料登记簿）领料登记簿 n适用：经常需用、领发次数很多、数量零星、价值不大的材料适用：经常需用、领发次数很多、数量零星、价值不大的材料 u可不填领料单，由领料人在领料登记簿登记领用数量，签章证明办理可不填领料单，由领料人在领料登记簿登记领用数量，签章证明办理 领料手续，于月终按用途汇总填制领料单领料手续，于月终按用途汇总填制领料单 13 2 2、材料按实际成本计价的核算、材料按实际成本计价的核算 2.1 2.1 实际成本实际成本 账户设置账户设置 1、原材料、原材料 2、在途物资、在途物资 原材料原材料 发出材料的

10、发出材料的 实际成本实际成本 在途材料在途材料验收验收 入库的入库的实际实际成成 本本 库存材料库存材料 成本成本 未入库的材料未入库的材料 某材料某材料某公司某公司 在途物资在途物资 验收入库验收入库 材料的成材料的成 本本 现购或赊购但尚现购或赊购但尚 未入库材料的实未入库材料的实 际成本际成本 14 3、采购保管费采购保管费 资产类账户资产类账户 月末分配计入月末分配计入 材料成本中的材料成本中的 采购保管费采购保管费 没有余额没有余额 采购保管费采购保管费 自行采购时不能自行采购时不能 直接计入材料成直接计入材料成 本的采购保管费本的采购保管费 月末分配计入月末分配计入 材料成本中的材

11、料成本中的 采购保管费采购保管费 期末结存材料期末结存材料 应负担的采购应负担的采购 保管费保管费 采购保管费采购保管费 自行采购时不能自行采购时不能 直接计入材料成直接计入材料成 本的采购保管费本的采购保管费 若把当月采购保管费用分配计入本月入库若把当月采购保管费用分配计入本月入库 材料成本之中，则本月所归集的采购保管材料成本之中，则本月所归集的采购保管 费要全部分配计入入库材料成本之中。费要全部分配计入入库材料成本之中。 若把当月采购保管费若把当月采购保管费 用直接分配计入领用用直接分配计入领用 材料有关成本费用项材料有关成本费用项 目中，则目中，则“采购保管采购保管 费费”存在余额。存在

12、余额。 15 4、应付账款、应付账款 5、应付票据、应付票据 赊欠供货赊欠供货 方的款项方的款项 未支付未支付 的货款的货款 某公司某公司 应付账款应付账款 应付票据应付票据 偿还的款项偿还的款项 支付汇支付汇 票款项票款项 开出汇票开出汇票 尚未支付尚未支付 的票据的票据 某公司某公司 16 1、原材料按实际成本计价的核算，应设置、原材料按实际成本计价的核算，应设置“ ” 和和“ ”两个账户，以便反映企业材料资金的占用情两个账户，以便反映企业材料资金的占用情 况。况。 2、在实际成本计价核算时，不需要设置的账户是、在实际成本计价核算时，不需要设置的账户是 （ ）账户。）账户。 A、原材料、原

13、材料 B、在途物资、在途物资 C、材料采购、材料采购 D、应付账款、应付账款 在途物资在途物资 原材料原材料 C 17 2.2 2.2 实际成本计价法下材料收入的核算实际成本计价法下材料收入的核算 1 1、外购材料的核算外购材料的核算 （1） 钱货两清：钱货两清： 【例】【例】 某企业购入主要材料钢材某企业购入主要材料钢材10吨，单价吨，单价2800元元/吨，买价吨，买价 28000元，运杂费元，运杂费2000元。款项以银行存款支付。应作如下会元。款项以银行存款支付。应作如下会 计分录：计分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 18 借：

14、原材料借：原材料布料布料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款匹，价款60 000元，元， 增值税增值税10 200元。材料已验收入库，款项用银行存款支付。元。材料已验收入库，款项用银行存款支付。 19 （2） 先付款后收料先付款后收料 预付款业务预付款业务 【例】【例】 某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计款项共计 15000元给预制板厂，则应作分录：元给预

15、制板厂，则应作分录： 借：预付账款借：预付账款某预制板厂某预制板厂 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 对方发票到达，价款为对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费元，另我方应负担对方垫付的运杂费 3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则应作会计分录：元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则应作会计分录： 借：原材料借：原材料结构件结构件 53000 贷：预付账款贷：预付账款某预制板厂某预制板厂 15000 银行存款银行存款 38000 20 正常结算引起的先付款后收料业务正常结算引起的先付款后收料业务 【例】【例】 某企业购入水泥某企业购入

16、水泥10吨，每吨吨，每吨200元，另支付运杂费元，另支付运杂费500元，元， 对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚未到达。则付款时应对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚未到达。则付款时应 作如下会计分录：作如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资某单位（水泥）某单位（水泥） 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 以后材料到达验收入库则作会计分录：以后材料到达验收入库则作会计分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 2500 贷：在途物资贷：在途物资 2500 21 例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款匹，价款60 000

17、元，元， 增值税增值税10 200元。材料尚未入库，款项尚未支付。元。材料尚未入库，款项尚未支付。 借：在途物资借：在途物资利国衬料厂利国衬料厂 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款贷：应付账款利国衬料厂利国衬料厂 70 200 22 例：布料到达并验收入库。例：布料到达并验收入库。 借：原材料借：原材料布料布料 60 000 贷：在途物资贷：在途物资利国衬料厂利国衬料厂 60 000 23 例：例：外购材料入库应填制（外购材料入库应填制（ ） A、库存商品入库单、库存商品入库单 B、领料单、领料单 C、收料单、收料单 D、退料

18、单、退料单 C 24 （3）先收料后付款）先收料后付款 赊购业务：赊购业务： 【例【例3.4】 某企业赊购黄沙某企业赊购黄沙10车，每车车，每车200元，共计元，共计2000元。黄沙元。黄沙 已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。则应作会计分录：已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。则应作会计分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 2000 贷：应付账款贷：应付账款 2000 以后付款，则作会计分录：以后付款，则作会计分录： 借：应付账款借：应付账款 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 25 例：例：在购买原材料时，如果期末原材料已到达且已验收入库，在购买原材料时，

19、如果期末原材料已到达且已验收入库， 但发票账单未到，则企业可以先不进行会计处理，等到下月发但发票账单未到，则企业可以先不进行会计处理，等到下月发 票账单到达以后再进行会计处理。（票账单到达以后再进行会计处理。（ ） 26 月末：月末： 借：原材料借：原材料布料布料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估付应账款暂估付应账款 60 000 暂不处理，等账单到达后再处理。暂不处理，等账单到达后再处理。 下月初：下月初： 借：原材料借：原材料布料布料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估付应账款暂估付应账款 60 000 例例5：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料：林中鸟服饰公司向利国衬料

20、厂购买布料5匹已到货，该批材料匹已到货，该批材料 计划成本计划成本60 000元，元，月末月末账单未到。账单未到。 但若月末账单仍未到，则做如下处理：但若月末账单仍未到，则做如下处理： 27 借：应付账款借：应付账款利国衬料厂利国衬料厂 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 例：以银行存款支付上述材料款。例：以银行存款支付上述材料款。 28 暂估料款入账：暂估料款入账： 【例】【例】 某企业采购黄沙某企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中，车，已入场验收，对方发票未到，在月中， 会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果月会计部门只需将验收单单独存

21、放，不用作账，但对方发票账单如果月 末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂 估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为190 元元/车，则应作会计分录：车，则应作会计分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 1900 贷：应付账款贷：应付账款 1900 下月初即用红字将该笔账用红字冲销：下月初即用红字将该笔账用红字冲销： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 -1900 贷：应付账款贷：应付账款 -1900 以后对方发票到达并付款后，按实际

22、付款金额入账，借记以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料原材料”， 贷记贷记“银行存款银行存款”。 29 2 2自制材料的核算自制材料的核算 自制材料的核算要使用的账户主要有自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”和和“原材料原材料”账户。账户。 【例】【例】 某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子 等主要材料，价值共等主要材料，价值共100 000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产 人员工资人员工资10 000

23、元，按此工资计提职工福利费元，按此工资计提职工福利费1 400元，另发生管理人员工元，另发生管理人员工 资、办公费、折旧等制造费用共计资、办公费、折旧等制造费用共计8 000元，则根据有关凭证作会计分录：元，则根据有关凭证作会计分录： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本119 400 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 100 000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资 10 000 应付福利费应付福利费 1 400 制造费用制造费用 8 000 假设本月完工验收入库预制板假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为平方米，每平方米的实际成本为50元，元

24、， 则应作会计分录：则应作会计分录： 借：原材料借：原材料结构件（预制板）结构件（预制板） 100 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 100 000 30 借：原材料借：原材料布料布料 50 000 贷：生产成本贷：生产成本 50 000 50 00010 0005合计合计 50 00010 0005匹匹布料布料 金额金额单位成本单位成本数量数量单位单位规格型号规格型号名称名称 入库单入库单 交库单位：生产车间交库单位：生产车间 2009年年12月月29日日 制单：制单： 例：林中鸟服饰公司自行例：林中鸟服饰公司自行 加工布料一批，已完工入加工布料一批，已完工入 库，有

25、关成本计算单载明，库，有关成本计算单载明， 该批材料的实际成本为该批材料的实际成本为50 000元。元。 31 1、企业自制材料完工入库，可能涉及的账户有（、企业自制材料完工入库，可能涉及的账户有（ ） A、原材料、原材料 B、库存商品、库存商品 C、制造费用、制造费用 D、生产成本、生产成本 AD 32 3 3委托加工物资的核算委托加工物资的核算 委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种 材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。 【例【例3.7】 某

26、企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共某企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共 60000元，由本企业负担的往返运杂费元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费元，加工费3000元，以银行存元，以银行存 款支付。加工完毕，验收款支付。加工完毕，验收 入库。则作会计会录：入库。则作会计会录： 借：委托加工物资借：委托加工物资材料费材料费 60 000 运杂费运杂费 2 000 加工费加工费 3 000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 60 000 银行存款银行存款 5 000 验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料结构件（铝合金窗户）结构件（

27、铝合金窗户） 65 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 65 000 33 4 4采购保管费分配采购保管费分配的核算的核算 1）把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之）把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之 中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材 料成本之中。料成本之中。 2）把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成）把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成 本费用项目中，则本费用项目中，则“采购保管费采购保管费”存在余额。存在余额。 34 5.原材料发出和结存的核算原材料发出和结存的核算 借：生产成本借：生产

28、成本女装女装 12 000 贷：原材料贷：原材料布料布料 12 000 例：本月林中鸟服饰公司例：本月林中鸟服饰公司 领用布料领用布料12 000，用于，用于 产品生产。产品生产。 35 借：生产成本借：生产成本女装女装 51 000 男装男装 26 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 1 000 贷：原材料贷：原材料001布料布料 45 000 002布料布料 18 000 003布料布料 4 000 004布料布料 14 000 例：本月林中鸟服饰公司领用例：本月林中鸟服饰公司领用001布料布料40 000元用于女装生产，领用元用于女装生产，领用 001布料布料5 00

29、0元用于男装生产；领用元用于男装生产；领用002布料布料18 000元用于男装元用于男装 生产；车间一般耗用领用生产；车间一般耗用领用003布料布料3 000元，管理部门领用元，管理部门领用003布料布料1 000元；领用元；领用004布料布料11 000用于女装生产，领用用于女装生产，领用004布料布料3 000 元用于男装生产。元用于男装生产。 36 多选：多选：企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是（企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是（ ） A、原材料、原材料 B、管理费用、管理费用 C、生产成本、生产成本 D、制造费用、制造费用 BCD 37 2.2 2.2 实际成本计

30、价法下材料收入的核算实际成本计价法下材料收入的核算 1 1、材料发出单位成本的确定材料发出单位成本的确定 （1 1）先进先出法）先进先出法 就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实 物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。 38 表表 材料明细分类账材料明细分类账(按先进先出法计价按先进先出法计价) 材料材料编号：编号： 材料类别：钢筋材料类别：钢筋 最高存量：最高存量：50 材料名称规格：材料名称规格： 计量单位：吨计量单位：吨 最低存量最低存量：5 从所示材料明细分类账可知：

31、在采用从所示材料明细分类账可知：在采用“先进先进 先出法先出法”计算出的发出材料成本为计算出的发出材料成本为164000164000元，元， 结存结存2020吨钢筋应负担的材料成本为吨钢筋应负担的材料成本为5900059000元。元。 39 （2 2）加权平均法）加权平均法 是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价 格计算的方法。这个相同的价格即是加权平均单价，是以格计算的方法。这个相同的价格即是加权平均单价，是以 数量为权数求得的某种材料的平均单价。数量为权数求得的某种材料的平均单价。 40 表表 材料明细分类账材料明细分类账(加权平均法计

32、价加权平均法计价) 材料编号材料编号： 材料类别：钢筋材料类别：钢筋 最高存量：最高存量：50 材料名称规格：材料名称规格： 计量单位：吨计量单位：吨 最低存量最低存量：5 如上述钢筋如上述钢筋6月份内的加权平均单价为：月份内的加权平均单价为： (50000+173000)(20+60)=2787.5元元/吨吨 发出材料厂成本为发出材料厂成本为167250元，结存材料成本为元，结存材料成本为55750元。元。 适用于材料价格适用于材料价格 波动的情况波动的情况 41 （3 3）移动平均法移动平均法 每购一次材料则算一次加权平均单价，该单价作为下每购一次材料则算一次加权平均单价，该单价作为下 一次发出材料的计价基础。一次发出材料的计价基础。 原有存货成本