建立健全的环境成本控制体系(一)

1、建立健全的环境成本控制体系 （一 ）一、前言 随着人类社会可持续发展观念的形成，环境会计这一新兴的会计学科 应运而生。作为环境会计的核心，环境成本已受到国内外会计学界的 高度重视，西方国家特别是日本、美国等都对环境成本概念、分类、 计量和信息披露等进行了专门的研究。联合国国际会议和报告标准政 府间专家工作组第 15 次工作会议的环境会计和报告的立场公告将 环境成本定义为 : “企业本着对环境负责的原则， 为管理企业经营行为对 环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成 本。 ”我国对环境会计的认识始于上世纪 90 年代初期，会计界对环境 成本研究的焦点主要集中于环境成本的核算

2、和控制方面。二、环境成本控制的特征 环境成本控制是在传统成本控制的基础上发展起来的，它在控制对象 和信息披露上引入了有关环境成本的内容和信息，使成本控制的范围 扩大了。与传统成本控制相比，环境成本控制有如下基本特征 : 1确认和寻找减轻传统成本控制中对环境产生负面影响的会计理论和 实务，使成本控制为改善环境服务。 2将传统成本控制中涉及环境问题的成本加以反映列示，减少传统财 务标准与环境标准间的冲突。 3设计新型的成本控制系统以鼓励企业做出有利于环境改善的决策。 4.为满足内部和外部的需要， 提供新的成本信息， 以促使企业对环境负 三、企业环境成本控制方法的发展 企业环境成本按其控制的环节可分

3、为事前控制、 事中控制和事后控制。 目前，在我国的管理实践中对于环境支出的控制大多采用事后控制法， 事后控制法是指在企业在发生环境问题造成环境影响之后，对环境问 题设法进行清除和弥补的行为，并将这一过程中所发生的各种费用支 出列为环境成本。采用事后控制法的企业对环境污染缺乏预防意识， 尽管环境控制成本可能会较低， 但对产生的环境故障成本则无法控制。 由于采用事后控制法不涉及到生产工艺流程，对于生产工艺流程的影 响甚微，对由此产生的环境支出也起不到预防和控制的目的，在生产 工艺流程既定的情况下，环境成本降低的空间不大，控制效果不太明 显。因此，这种被动的环境成本控制方法显然已不适应目前企业可持

4、续发展战略的要求了。 事中控制法是对环境成本的发生进行过程控制。这一环节的主要是从 技术经济方面来考虑产品成本问题，跟踪产品的生产过程，监督和控 制环境成本的发生，记录、整理和分析成本数据资料，并以此作为成 本控制和成本考核的依据。事中控制法是保证各责任中心进行有效成 本控制的必要条件，也是企业各个层次目标实现的保障。 事前控制法是指综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出 进行分配并进入产品成本预算系统， 提出各项可行的生产方案， 然后， 对各项可能的方案进行价值评估，从未来现金流出的比较中筛选出成 本费用最少的方案予以实施，以达到控制环境成本的目的。事前控制 法的实质就是协调处理环境

5、控制成本和环境故障成本，以达到环境相 关总成本最低的目的。值得我们注意的是在选择可行的生产方案时不 能只考虑眼前的现金流出最少，而应该把企业眼前利益和长远利益， 以及履行保护环境的社会责任结合起来综合考虑。企业可以通过事前 规划从诸多方案中选择以生产过程无污染为目标的生产方案，即绿色 生产方案，并建立相应的支出收益预算。采用绿色生产流程的前期投 入较大，但是随着各类环保设备和设施的正常运转就可以将企业的环 境故障成本逐渐降低到一个极低的水平甚至为零，而且以后企业也无 须追加太多环境控制支出，这样就可以使企业的环境总成本保持在较 低的水平上，并且使企业自觉履行环保责任的程度达到最大。事前控 制法从根本上改变了环境成本的发生方式，是一种积极主动的环境成 本控制方式。四、企业环境成本控制的方法 西方国家目前在环境成本控制中采取的方法有很多，但运用最为广泛 的主要有如下两种。1.作业成本法。作业成本法（ ABC）又被称为作业成本计算法，是以作 业为核算对象，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为 基础分配间接费用的成本计算和控制方法。这一方法运用的原理是： 产品耗用作业，作业耗用资源并导致成本的发生。并通过对作业成本 的确认和计量，提供一种动态的成本信息。一般情况下作业成本法的 运作可以分为两步 :第一步确认耗用企业资源的所有作业，