同一控制下企业合并的处理及例题资料

1、同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下企业合并的处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债， 应当按照 合并日在被合并方的账面 价值计量 。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股 份面值总额）的差额，应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价） ；资本公积（资 本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。特点：（1）不以公允价值计量；（2）不确认损益；（3）合并财务报表中体现 “一体化存续 ”的原则。二、会计处理（一）同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量 参见第四章内容。2.合并日合并财务报表的编制合并报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团， 该集团的所有

2、者是母公 司投资者，因此，在合并日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。 抵销分录：借：股本（或实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益本讲小结：1.掌握合并的概念，企业合并的类型，能够区分同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并；2.掌握同一控制下企业合并的处理原则和会计处理。同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在， 子公司所有者权益抵销， 并财务报表中是存在的， 公积和未分配利润之和） 列会计分录：在编制合并日合并报表时， 应将母公司长期股权投资和 但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合 所以对于

3、被合并方在企业合并前实现的留存收益 （盈余 中归属于合并方的部分， 在合并工作底稿中， 应编制下借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积未分配利润【教材例 24-1】A、B公司分别为 P公司控制下的两家子公司。 A公司于 207 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100%的股权，合并后 B 公司仍维持其独 立法人资格继续经营。为进行该项企业合并， A 公司发行了 1 500万股本公司普 通股（每股面值 1元）作为对价。假定 A、B公司采用的会计政策相同。 合并日， A 公司及 B 公司的所有者权益构成如表 24-1 所示。表 24-1单位：万元A 公司

4、B 公司项目金额项目金额股本9 000股本1 500资本公积2 500资本公积500盈余公积2 000盈余公积1 000未分配利润5 000未分配利润2 000合计18 500合计5 00050 000 00015 000 00035 000 00015 000 0005 000 00010 000 00020 000 000A 公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 贷：股本资本公积 合并日抵销分录： 借：股本资本公积盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资 50 000 000 进行上述处理后， A 公司在合并日编制合并资产负债表时， 对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于

5、合并方的部分（ 3 000 万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中 A 公司在确认对 B 公司的长期股权 投资以后，其资本公积的账面余额为 6 000（2 500 +3 500）万元，假定其中资本 溢价或股本溢价的金额为4 500 万元。在合并工作底稿中， 应编制以下调整分录：借：资本公积30 000 000贷：盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000（2）合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时， 应包含合并方及被合并方自合并当期 期初至合并日实现的净利润， 双方在当期发生的交易， 应当按照合并财务报表的 有关原则进行抵销。合并日合并现金流量表的编制

6、与合并利润表的编制原则相同。（二）同一控制下的吸收合并借：资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价） （不足冲减部分冲减盈余公积和未分 配利润）贷：负债（被合并方账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本 资本公积（资本溢价或股本溢价）【教材例 24-2】207年6月 30日， P公司向 S公司的股东定向增发 1 000 万股普通股（每股面值为 1元，市价为 10.85元）对 S公司进行吸收合并，并于 当日取得 S公司净资产。当日， P公司、 S公司资产、负债情况如表 24-2 所示。表 24-2 资产负债表（简表）207年 6月 30日 单位：万元项目P 公司

7、S 公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4 312.50450450存货6 200255450应收账款3 0002 0002 000长期股权投资5 0002 1503 800固定资产：固定资产原价10 0004 0005 500减：累计折旧3 0001 0000固定资产净值7 0003 000无形资产4 5005001 500商誉000资产总计30 012.508 35513 700负债和所有者权益：短期借款2 5002 2502 250应付账款3 750300300其他负债375300300负债合计6 6252 8502 850实收资本（股本）7 5002 500资本公积5 0001

8、500盈余公积5 000500未分配利润5 887.501 005所有者权益合计23 387.505 50510 850负债和所有者权益总计30 012.508 355S公司的各项资产和负债，假定 P 公司与 S 公司在合并前采 P公司对该项合并应进行的会计处理为：本例中假定 P 公司和 S 公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同 的母公司为 A 公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为 A 公司 最终控制，为同一控制下的企业合并。自 6月 30日开始， P公司能够对 S公司 净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后 S公司失去其法人资格， P 公司应 确认合并中取得的 用的会

9、计政策相同。4 500 0002 550 00020 000 00021 500 00030 000 0005 000 00022 500 0003 000 0003 000 000l0 000 00045 050 000存货）借：货币资金 库存商品 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产贷：短期借款 应付账款 其他应付款（其他负债） 股本 资本公积包括为进行企业合并而。（三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 支付的审计费用、 资产评估费用、法律咨询费用等， 应当于发生时计入当期损益2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、

10、佣金等，应当计入 所发行债券及其他债务的初始计量金额。 企业合并中发行权益性证券发生的手续 费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留 存收益。【例题 1计算分析题】 A 公司于 2011年1月 1日按面值发行 5 000万元的债 券取得 B公司 60%的股份，2011年1 月1日 B公司所有者权益的账面价值为 10 000 万元， A 公司另支付手续费 15 万元。 A 公司和 B 公司为同一集团内的两家 子公司。要求：编制 A 公司的会计分录。【答案】6 000 (10 000 60%)5 0001 000A 公司会计处理如下： 借：长期股权投资 B 公司 贷：

11、应付债券 面值 资本公积借：应付债券 利息调整 15 贷：银行存款 15【例题 2计算分析题】 2011年 3月 31日，A 公司通过增发 6 000万股本公司 普通股（每股面值 l 元）取得 B 公司 60%的股权，按照增发前后的平均股价计算， 该 6 000万股股份的公允价值为 13 000万元。为增发该部分股份， A 公司向证券 承销机构等支付了 400 万元的佣金和手续费。假定 A 公司取得该部分股权后能 够对 B公司的生产经营决策实施控制。 2011年3月 31日，B 公司所有者权益的 账面价值为 20 000万元。 A 公司和 B 公司为同一集团内的两家公司。要求：编制 A 公司的

12、会计分录。【答案】本例中 A 公司应当以 B 公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本： 借：长期股权投资 12 000 贷：股本6 000资本公积 股本溢价6 000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费， 应冲减权益性证券的溢价发行 收入：借：资本公积 股本溢价400贷：银行存款 400【例题 3多选题】关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并 日，下列说法中正确的有（ ）。A. 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量B. 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量C. 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收 入、费用和利润D. 合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的 收入、费用和利润E. 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金【答案】 ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方