增值税 应交税费

1、? 一、应交税费概述? 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、 资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附 力口、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。?【提示】企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为 交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费” 科目核算。苣业税佥及附加、 银存存款等应交税鬃青理费用等实际家纳计提金额?不通过应交税费核算的有：?1.印花税?借：管理费用?贷：银行存款?2.耕地占用税? 借：无形资产、开发支出等?贷：银行存款?3.契税?借：无形资产、固定资产?贷：银行存款等

2、?4.车辆购置税?借：固定资产?贷：银行存款5.增值税一般纳税人税率（征收率）行业税率销售或进口货物提供加工修理或修配劳务17%全部（除13%外）13%税法列举有形动产租赁17%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产 租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%金融服务、增值电信服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）6%简易计税方法销售不动产、 提供不动产经营租赁服务5% （征收率）小规模纳税人3% （征收率）（二）一般纳税人的账务处理?1.增值税核算应设置的会计科目?（ 1） “应交税费一一应交增值税”明细科目?“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修

3、理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；?“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；?“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；?“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度 终了转出当月应交未交或多交的增值税额；?“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；?“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；?“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产

4、或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵 扣、按规定转出的进项税额；?“出口抵减内销产品应纳税额专栏，记录实行免、抵、退办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；?“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。?（2）“应交税费未交增值税”，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额， 以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（3）“应交税费预缴增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动 产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目 等，按现行增值税制度

5、规定应预缴的增值税额。（4）“应交税费待抵扣进项税额” ，核算一般纳税人已取得增值税扣税 凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中 抵扣的进项税额。【提示】包括：一般纳税人自 2016 年 5月 1 日后取得并按固定资产核算的不 动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定 准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税 人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（5）“应交税费待认证进项税额”，核算一般纳税人由于未取得增值税 扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项

6、税额。【提示】包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得 货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中 抵扣的进项税额。? （ 6）“应交税费待转销项税额”，核算一般纳税人销售货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生 增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。? 2. 取得资产、接受应税劳务或应税行为? （ 1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或 固定资产（动产），根据增值税专用发票上注明的增值税税额记

7、入“应交税费 应交增值税（进项税额）”科目。? 基本账务处理：? 借：原材料? 库存商品? 固定资产（动产）等? 应交税费应交增值税（进项税额）? 贷：银行存款等? 【提示】? 企业购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费一应交增值税 （进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。? 对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（13% ）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。? 企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照增值税专用发票注明的 税额作为进项税额。?属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注 明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。? 【例

8、题 1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016 年6月发生交易或事项如下：120000 元，增值1）5 日，购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为税税额为 20400 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。120000应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400（2） 10 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为 120000 元。 同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运费金额为 增值税税额为 550 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。5000 元

9、，? 借：原材料125000应交税费应交增值税（进项税额）550贷：银行存款5550在途物资120000（3）15 日，购入不需安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180000 元，增值税税额为 30600 元，款项尚未支付。? 借：固定资产180000应交税费应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款210600（ 4） 20 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为 200000 元， 规定的扣除率为 13% ，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。? 借：在途物资174000 【200000 X87% 】应交税费一应交增值税（进项税额）26000【200000 X13

10、%】贷：银行存款200000（5） 25 日，生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票 上注明的修理费为 20000 元，增值税税额为 3400 元，款项已用银行存款支付。? 借：管理费用20000应交税费应交增值税（进项税额）3400? 借：在途物资23400贷：银行存款2）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后购入固定资产（不动产），以及2016 年 5 月 1 日后发40% 。生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分 2 年从销项 税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60% ，第二年抵扣比例为? 基本

11、账务处理为： ? 购入时：? 借：在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）【进项税额X60% 】应交税费待抵扣进项税额【进项税额X40%】贷：银行存款等? 第二年（第 13 个月）时：? 借：应交税费应交增值税（进项税额）【进项税额X40% 】贷：应交税费待抵扣进项税额【进项税额X40%】例题 2】沿用【例题 1】，2016年6月 10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。 符，专用发票注明的价款为 800000 元， 用银行存款支付。不考虑其他相关因素。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相增值税进项税额为 88000 元，款项已答案】? 借：固定资产8000

12、00应交税费应交增值税（进项税额）52800【88000 X60%】应交税费待抵扣进项税额35200【88000 X40%】888000贷：银行存款3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合 同协议上的价格暂估入账。? 基本账务处理为：? 借：原材料等? 应交税费待认证进项税额? 贷：应付账款等? 待取得发票并经认证后：? 借：应交税费应交增值税（进项税额 ）? 应交税费待抵扣进项税额? 贷：应交税费待认证进项税额? 【例题 3】沿用【例题 1】，2016年6月 25日，该公司购进原材料一批已验收 入库

13、，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明 的原材料销售价格为 260000 元，估计未来可抵扣的增值税额为 44200 元。? 验收入库时：? 借：原材料260000? 应交税费待认证进项税额44200? 贷：应付账款304200? 下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000 元，增值税税额为44200 元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。? 借：应付账款304200? 应交税费应交增值税（进项税额）44200? 贷：应交税费待认证进项税额44200? 银行存款304200（4）进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，

14、以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如 用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能再 抵扣，转入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。【提示】 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及 因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【例题 4】沿用【例题 1】， 2016 年 6月份，该公司发生进项税额转出事项如 下：? （1）10 日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注 明的材料成本为 20000 元，增值税税额为 3400 元。? 借：待处理财产损溢 23400? 贷：原材

15、料 20000? 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400（2）18 日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000 元，购入时支付的增值税进项税额为 10200 元。借：应付职工薪酬70200贷：原材料60000? 应交税费应交增值税（进项税额转出） 10200? 3. 销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（销项税额）（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产 时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费应交增值税（销项税 额）”。【提示】 发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反 的会计分录。会计上收入或利得确认时

16、点先于增值税纳税义务发生时点的，应 将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义 务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额或简易计税） ”科目。【例题 5】沿用【例题 1】， 2016 年 6月份，该公司发生与销售相关的交易如 下：（1）15 日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为 85000 元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。? 借：应收账款585000应交税费应交增值税（销项税额）6800500000贷：主营业务收入 ? 应交税费应交增值税（销项税额） 85000? （2）28 日，为外单位代加工电脑桌 500 个

17、，每个收取加工费 80 元，已加工完 成。开具增值税专用发票注明的价款为 40000 元，增值税税额为 6800 元，款 项已收到并存入银行。? 借：银行存款 4680040000贷：主营业务收入? 借：主营业务成本（2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将 自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人 等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。? 集体福利 ? 借：应付职工薪酬 ? 贷：主营业务收入? 应交税费应交增值税（销项税额）? 同时：? 借：主营业务成本? 贷：库存商品? 对外投资? 借：长期股权投资等? 贷：主营业务收入?

18、 应交税费应交增值税（销项税额）? 同时：贷：库存商品?（以实物）支付（分配）股利? 借：应付股利? 贷：主营业务收入? 应交税费应交增值税（销项税额）? 同时：? 借：主营业务成本? 贷：库存商品 ? 对外捐赠? 借：营业外支出? 贷：库存商品（成本价）?应交税费一应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价x 17%）? 【提示】 如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价 方法的，先按公式“不含税销售额 =含税销售额*（ 1+税率）”还原为不含税销 售额，再按不含税销售额计算销项税额。? 【例题 6】沿用【例题 1 】2016 年 6 月份，该公司将自己生产的产品用于

19、自行 建造职工俱乐部。该批产品的成本为 200000元，计税价格为 300000 元。? 借：在建工程 251000 ? 贷：库存商品 200000?应交税费一一应交增值税（销项税额）51000? 企业在建工程领用自产的产品的销项税额=计税价格x适用税率=300000 X17%=51000（元）。?6月 25日，用一批原材料对外长期股权投资。该批原材料实际成本为 600000元，双方协商不含税价值为 750000 元。750000贷：其他业务收入? 借：长期股权投资877500应交税费一应交增值税（销项税额）127500借：其他业务成本600000贷：原材料600000?4.交纳增值税。企业当月交纳增值税（预交），通过“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目核算。? 基本账务处理：?（ 1）交纳当月应交增值税? 借：应交税费一一应交增值税（已交税金）?贷：银行存款（2）交纳以前期间未交增值税 ?借：应交税费未交增值税贷：银行存款【例题7】2016年6月份，甲公司发生销项税额合计为 261800元，进项税转 出合计13600元，进项税额为85350元。该公司当月应交增值税计算结果如下:? 应交增值税