固定资产进项抵扣税收风险固定资产进项抵扣税收风险概述

1、固定资产进项抵扣税收风险固定资产进项抵扣税收风险概述固定资产进项抵扣税收风险固定资产进项抵扣税收风 险概述目录：一、政策依据二、政策解读三、税收风险四、 风险自查与检查方法五、一般纳税人固定资产进项税额抵扣 相关政策问题解答六、附录： 固定资产分类与代码参考 文章一参考文章二 一、政策依据涉及固定资产抵扣的文件： 1、新修订的中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民 共和国国务院令第 538 号）；2 、中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则 （财政部国家税务总局第 50 号令）；3、财 政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题 的通知（财税 2008 170 号）；4、国家税务总局

2、关于推 行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知 （国 税发 2008 117 号）。 5、财政部国家税务总局关于固定 资产进项税额抵扣问题的通知 （财税 2009 113 号）间 接影响固定资产抵扣的文件： 1 、财政部国家税务总局关于 部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的 通知（财税 2009 9 号）；2、国家税务总局关于增值税 简易征收政策有关管理问题的通知 （国税函2009 90 号）。 二、政策解读（一）固定资产抵扣的总体精神自 2009 年 1月1 日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许增值 税一般纳税人抵扣其购进、接受捐赠和实物投资或者自制、 改扩建、

3、安装的固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项 税额可以结转下期继续抵扣。固定资产的进项税额在总体上 允许抵扣的同时，与其他货物一样，用于非应税项目、免税 项目、集体福利和个人消费的进项税额不得抵扣。这里所指 的固定资产不包括不动产，专指使用期限超过 12 个月的机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、 工具、 器具等。（二）固定资产抵扣需要把握的要点 1、对时间界限 的确定纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 2009 年 1 月 1 日以后（含 1 月 1 日，下同）实际发生，并 取得 2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的 或者依据增值税扣税凭证计

4、算的增值税税额。 纳税人在 2008 年 12 月 31 日前已购进的固定资产， 不论其取得的增值税扣 税凭证是否在 2009 年 1 月 1 日后开具，均不能抵扣进项税 额。这里所讲的“已购进”是指按照会计核算的规定，应纳入 “固定资产”管理。2、对可抵扣凭证的确认可用于抵扣的增值 税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款 书、运输费用结算单据以及税控设备开具的机动车销售统一 发票。增值税专用发票、公路内河货物运输发票和税控设备 开具的机动车销售统一发票均需自发票开具之日起 180 日内 认证，并在认证当月 （所属期 ）抵扣；海关进口增值税专用缴 款书需自发票开具之日起 180

5、日内申请比对， 并在取得稽核 结果的当月（所属期）抵扣。这里讲的税控设备专指机动车 销售统一发票防伪税控系统，不包括税眼。关于机动车销售 统一发票的抵扣，需注意两个方面的问题：第一、只有税控 设备开具的机动车销售统一发票方可抵扣。是否为税控设备 开具，主要看取得的机动车销售统一发票是否在税控码区域 打印了税控码（即密文） ，税控码由数字和符号组成，机动 车销售统一发票防伪税控系统开具的机动车销售统一发票 共有 5 行税控码，每行 38 位，共 190 位。第二、税控设备 开具的机动车销售统一发票中“身份证号码 /组织机构代码”需 填写购买方的纳税人识别号， 否则购买方不能认证抵扣。 3、 如何

6、界定不得抵扣项目（ 1 ）购进不动产以及用于不动产在 建工程的货物不允许抵扣。 实施细则第二十一条对涉及 增值税抵扣范畴的固定资产做出的定义，固定资产是指使用 期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产 经营有关的设备、工具、器具等。不动产是指不能移动或者 移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物 和其他土地附着物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备 和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应 作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项 税额中抵扣。建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活 动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码 （ GB/T1

7、4885-1994 ）中代码前两位为“ 02”的房屋构；筑物是 指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资 产分类与代码 （ GB/T14885-1994 ）中代码前两位为“ 03”的 构筑物；其他土地附着物是指矿产资源及土地上生长的植物。 实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固 定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程 的才不允许抵扣。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不 动产，均属于不动产在建工程。例如：某企业购进一批建材 用于建造厂房，属用于不动产在建工程，其进项税额不得抵 扣。（2）根据条例第十条的规定，购进用于非增值税应 税项目、免征增值税项目、集体

8、福利或者个人消费的固定资 产不得抵扣。 特例 :由于固定资产可能既用于应税项目， 又用 于非增值税应税项目或者免税项目、集体福利和个人消费， 具体操作上难以划分可抵扣与不可抵扣部分，因此实施细 则第二十一条明确：既用于增值税应税项目也用于非增值 税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 不属于不得抵扣的范畴，即进项税额可以从销项税额中抵扣。 例如，某饲料生产企业购进一套生产设备用于饲料生产，如 果这套设备既生产应税货物，又生产免税货物，那么，购进 设备的进项税额允许全额抵扣而不需要划分不得抵扣的部 分。（ 3）根据条例第十条的规定，非正常损失的固定资 产不得抵扣根据 实施细则 第二

9、十四条规定： 非正常损失， 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。原实 施细则规定的非正常损失包括“自然灾害损失”和“其他非正 常损失”。非正常损失应视为消费， 原条例规定做进项税额转 出是符合增值税原理的，但自然灾害造成的非正常损失大都 是由不可抗力因素造成，纳税人已经损失了，如不允许抵扣 进项税额，加大纳税人损失，征纳矛盾比较突出。另外，在 实际征管中，对“其他非正常损失”的概念和范围界定不清， 难以操作， 所以新 实施细则 第二十四条删除了“自然灾害 损失”和“其他非正常损失”表述。明确“非正常损失”指因管理 不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。 （ 4）国务院财 政、税务主

10、管部门规定的纳税人自用消费品不得抵扣。目前 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品只有应 征消费税的游艇、汽车、摩托车。由于应征消费税的游艇、 汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的这些物品容易混 入生产经营用品计算抵扣进项税额，因此财政部、国家税务 总局借鉴国际惯例，在实施细则的第二十五条规定：纳 税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。如果是外购上述货物后用于销售而 非自用的，属于普通货物，仍可以抵扣。应征消费税的汽车 指小汽车，主要包括两大类： 1、含驾驶员座位在内最多不 超过 9 个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客 和货物的各类乘

11、用车； 2 、含驾驶员座位在内的座位数在 10 至 23 座 （含 23 座 ）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货 物的各类中轻型商用客车。如小轿车，越野车，面包车， 23 座以下的中巴等均属于应征消费税的汽车，进项税额不得抵 扣。 4、如何计算不得抵扣的进项税额根据实施细则第 二十七条的规定，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务， 发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应 税劳务除外） ，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税 额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按 当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的购 进货物或者应税劳务用于免税项目、非增值税应税劳务

12、项目 适用实施细则 第二十六条的规定 :一般纳税人兼营免税项 目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额 的，按销售额比例计算划分不得抵扣的进项税额。 对于 固定资产而言， 关于全国实施增值税政策改革若干问题的 通知（财税 2008 170 号）第五条明确规定：纳税人已 抵扣进项税额的固定资产发生 条例 第十条（一）至（三） 项所列情形的，应在当月按固定资产净值计算不得抵扣的进 项税额。不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率固定 资产净值指纳税人按财务会计制度计提折旧后计算的固定 资产净值。特别提醒：根据实施细则第二十条规定，既 用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免税项目、

13、 集体福利或者个人消费的固定资产不属于 条例第十条（一） 项规定的情形，不需按实施细则第二十七条的规定计算转出已抵扣的进项税额。例如：某企业 2009 年 2 月购进生 产设备原值为 10000 元，其进项税额 1700 元已抵扣，该设 备每月应计提的折旧为 160 元，如果 2009 年 6 月因管理不 善于被盗，应在 6 月按固定资产净值计算不得抵扣的进项税 额并作进项税额转出处理。 1 、该设备 3 至 6 月应计提的折 旧=160 X 4640 元 2、固定资产净值=10000-640=9360 元 3、 不得抵扣的进项税额 =9360 X 17%=1591.2元5、自2009年 1

14、月 1 日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购 国产设备增值税退税政策停止执行。进口设备增值税免税政 策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策是在实行 生产型增值税的背景下出台的，当时出台的出发点是鼓励利 用外资，鼓励外国的机器设备进入我国后提升我国的制造业 水平。考虑增值税转型后企业购买设备无论是国产的还是进 口的，进项税额都可以抵扣，原政策可以用新的方式替代， 因此在关于全国实施增值税政策改革若干问题的通知 （财 税2008170 号）第七条明确规定：自2009 年 1 月 1 日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策停止执行。 三、税收风险（一）政

15、策因素 风险一是动产与不动产界定不清。 国家虽然明确了“固定资产 进项税允许抵扣”，但同时又规定“企业购入不动产的进项税 额不能抵扣”这个大原则， 并且给出了不动产的定义： 不能移 动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。照此，一些以构筑物形态存在的 大型设备应属于不动产范畴，但在固定资产国标分类上，这 些设备又属于专用设备，属动产范畴。如电力企业中的输电 线路、石油化工企业的储油罐等这些大型设备就其构成而言 属于动产，但其一经构筑，就会形成土地附着物十几年甚至 永久不会移动，又符合不动产的定义。出现动产与不动产的 界定不清，很容易导致“不该抵扣却抵了”的

16、现象。二是生产 与非生产界定不清。 增值税暂行条例第十条与实施细则 第二十一条规定，可以抵扣进项税的固定资产是指使用期限 超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营 有关的设备、工具、器具等。也就是说能够抵扣的固定资产 必须是与生产经营相关的。 问题由此而来， 如何才算是“与生 产经营相关”，基层人员很难将其划分， 如企业监控设施， 企 业认为是与生产经营有关的设备，而税务机关认为是智能化 办公附属设施不应抵扣等。 （二）纳税人自身因素风险根据 增值税暂行条例第十条规定和增值税暂行条例实施细 则第二十一条规定， 一般纳税人专用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人

17、消费四类固定资产不能 抵税。但个别纳税人为了追求利润最大化，在新政策实施中 想方设法打“擦边球”，将非抵扣范围的固定资产变换花样进 行抵扣， 这是增值税转型后最明显的问题。 经过评估和调查， 大致有以下几种现象：一是“打擦边球”，混合认证发票借机 虚假抵扣。转型以前，固定资产专用发票是通过防伪税控系 统单独认证的，可以单独查询固定资产与非固定资产。而现 行政策规定，固定资产专用发票与购进原材料专用发票一并 认证抵扣。调查发现，个别纳税人将购进的钢材、水泥等用 于建筑、修缮房屋、在建工程等取得的增值税发票一并申请 抵扣进项税。有的企业将维修中央空调、通风设备、消防设 备等不得抵扣资产的维修费用，

18、也索取了增值税专用发票进 行抵扣。如某企业将 2009 年 10 月 19 日取得中央空调维修 工程款发票， 抵扣增值税进项税金 8674.30 元，而此项税金 不应抵扣。二是“偷梁换柱”，对纳税人自用的消费品索取增 值税专用发票进行了抵扣。 如：管理人员使用的笔记本电脑、 手机、高档家用电器等变换开票名称取得的专用发票一并认 定抵扣，税务机关认为是属于个人消费或集体福利等范围不 允许抵扣，而企业认为是奖励给管理人员为进行生产经营用 的应属敌寇范围。如：有的企业将购入的中央空调、家用电 器等固定资产，在开票时通过变换产品名称及记账时变化用 途变相多抵扣固定资产进项税额。如：某企业将购买生活用

19、品三星手机、摄像机、荣事达洗衣机、史密斯热水器等增值 税进项税 4113.42 元全部抵扣，此举不符合规定，应予以全 部转出或补缴税款。三是“打时间差”，多抵扣固定资产进项 税额。一是将前期购入尚未索取发票的固定资产，待增值税 转型政策执行后索取增值税专用发票抵扣税款；二是将转型 前已索取增值税发票但未予以抵扣的固定资产，开具红字专 用发票冲销后重新取得增值税专用发票予以抵扣；三是将转 型前索取的普通发票退回销售方，重新开具增值税专用发票 抵扣进项；四是以进货退回的名义，让销售方开具红字发票 冲减销售再开具增值税专用发票进行抵扣；五是新认定一般 纳税人企业在认定一般纳税人之前购进的固定资产在认

20、定 之后抵扣，已达到前期购入后期抵扣的目的，这将是今后企 业打时间差的主要方式。如某公司 2009 年 9 月 1 日被认定 为一般纳税人，而该企业于 2009 年 7 月 8 日，与苏州某公 司签订购买半导体激光打标机合同，约定款到一周内到货， 该公司付款时间为 2009 年8月14 日，发票注明日期为 2009 年 12 月 16 日，企业入账日期为 2009 年 12 月 23 日，该固 定资产进项税金 29931.62 元就不应抵扣。四是财务制度不 建全导致抵扣范围人为扩大。个别企业被认定为增值税一般 纳税人后，仍然没有专职会计，基本上是代帐会计或者一人 兼任多家企业的临时聘任会计。企

21、业财务制度不完善，帐簿 不健全，固定资产明细项目数量金额不准，不能准确提供税 务资料，往往是企业负责人让怎么做账就怎么做账，通过核 算手段在优惠项目与非优惠项目之间人为的重复享受减、免 税。五是挂靠企业购进固定资产虚假抵扣。某个人购进的运 输车辆，注册在某集团公司名义，公司将取得的增值税发票 申请抵扣。如少数纳税人将其他县市分支机构或其他单位购 进的机械设备（同类型）等一并开在本单位的专用发票中进 行虚假抵扣，税务人员实地调查时发现发票数量和实际使用 数量不一致 四、风险自查与检查方法 （一）强化“四项比对”， 防范企业多抵扣进项税额。一是时间比对。将合同约定购进 时间、发票开具时间、到货验收

22、时间、设备调试使用时间进 行比对，查明企业购进固定资产的实际验收日期，核实开具 发票时间与企业到货验收时间是否一致，防止企业将前期购 进货物在 2009 年 1 月 1 日以后申报抵扣。 2009 年 2 月份， 某铝业公司自 2008 年 12 月份起投资 8 亿建设四期电解铝项 目，检查人员在对发票与验收单、入库单进行比对时，发现 铝轧杆生产线的发票开具时间为 2009 年 1 月 15 日，但入库 单日期为 2008 年 12 月 5 日，不符合抵扣规定， 责令其转出 进项税额 75 万元。二是账卡比对。对企业“应交税费 - 应交 增值税（进项税额）”明细账、“固定资产”明细账与固定资产

23、 登记卡进行比对，审核其所购固定资产，是否属于抵扣范围 内，是否有将生活用固定资产变换开票名称进行抵扣的情况， 是否有将用于建造不动产的建筑材料的进项税额进行抵扣 的情况。 2009 年 4 月份， 某化工有限公司自 2008 年元月份 开始投资 3 亿元建设烧碱项目，其中部分 2009 年购入钢材 用于厂房建设， 转出进项税 13.8 万元。 三是账实比对。 将入 库凭证、购货合同与固定资产实物进行比对，防止虚假购进 和一般纳税人企业将其他纳税人购入的固定资产的进项税 额作为本企业固定资产进行税款抵扣。四是资金比对。重点 审核资金去向，将往来款项与销货方进行核对，看其是否按 规定支付了货款，

24、是否付给了增值税专用发票所列的销售企 业，防止企业弄虚作假抵扣进项税额。 （二）强化“四项检查”， 防止虚假抵扣进项税额。一是检查发票。要求税收管理员对 企业申报抵扣进项税额的固定资产发票开具时间、货物所填 列名称、验收入库时间、是否存在红字发票对冲情况等进行 严格审核。认真审核发票开具时间与企业购货验收时间、安 装调试时间是否一致， 防止人为滞后抵扣。 2009 年 6 月份， 某味精有限公司 2009 年申请开具 红字增值税发票通知单 企图将 2008 年购入的味精生产线重新开具增值税发票进行 抵扣税款，经检查人员实地核查，发现该设备已正常投入生 产无法退回，于是驳回此项申请，防止企业利用

25、“红字冲销” 抵扣税款 6.1 万元。如某化学工业有限公司今年一季度共申 报抵扣固定资产进项税金 541.6 万元，在征后审核中管理人 员发现，企业 2009 年 1 月份申报抵扣进项税的一项名称为 冷却塔的设备，所含进项税 31 万元，实际已于 2008 年 12 月验收入库；另有含进项税 17 万元的钢结构用于建设厂房。 针对审核中发现的上述问题，主管国税机关立即责成企业对 该部分进项税金予以转出。如某公司，财务人员不了解抵扣 时点的相关规定， 将 2008 年 12 月份采购的固定资产于 2009 年1 月申报抵扣，管理人员经票面审核指出问题，辅导企业 作了转出调账。二是检查用途。对企业

26、所购固定资产与本企 业用途的关联性，认真审核是否是抵扣范围内的固定资产， 是否是本企业生产经营所用的固定资产，防止企业将外单位 固定资产或本企业用于个人消费、集体福利的固定资产违规 抵扣进项税额。比如部分企业将用于办公室、食堂的空调、 冰柜、电视机等设备用于抵扣。此外，关注以下四类特殊行 为：一是企业将外购资产进项税额抵扣，又将外购资产用于 出租交营业税，少纳增值税；二是借用“补偿贸易”的形式， 把本地购进的固定资产转移到外地使用，通过合同定价回收 产品达到收回资产的目的；三是通过签订合同独享市场方式， 赠送已在本地抵扣的配套设备；四是将销售自产产品为产品 出租，收取租金交营业税；五是关联企业

27、之间，设备借往外 地使用，长期不还或已不可能归还。三是检查实物。对申报 固定资产进项税额抵扣的企业，要求税收管理员必须深入企 业，对设备安装调试及使用情况、 货物到货时间、 运输发票、 付款时间、方式及金额等项目逐一核查，验明生产厂家、产 品规格、型号，查明具体用途，并与购货合同条款进行一一 核对，严防企业将非抵扣范围内的固定资产变花样骗取抵扣。 如某纺织有限公司，今年 5 月份申报的增值税税负与全年平 均税负相比明显偏低，管理人员重点审核了企业固定资产采 购和申报进项抵扣情况，发现企业申报抵扣进项税金的固定 资产项目中， 有一项塑钢瓦用于厂房建设， 不符合抵扣条件， 责成企业转出已申报抵扣的

28、 0.2 万元税款。四是检查资金。 审核购入固定资产的资金来源，严密监控短期内进行大量固 定资产投入的企业，防止企业弄虚作假。政府投资项目要审 核立项批文，对银行贷款项目要审核贷款协议，对自筹资金 和社会融资项目，加强全面评估检查；审核购进固定资产项 目的资金流向，审核企业是否按规定付款，是否付向增值税 专用发票记录的销售企业，防止企业从第三方取得发票。此 外，通过资金流加强对固定资产处置情况的审查，还可防止 企业将今年购入并申报进项抵扣的固定资产，以旧资产的名 义对外处置，以达到少缴税的目的。 五、一般纳税人固定 资产进项税额抵扣相关政策问题解答问题一： 如何把握“与生 产经营有关的设备、

29、工具、 器具等固定资产”？答： 在实际操 作中，与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，主 要从以下两个方面加以把握：一是购入的设备、工具、器具 等固定资产为企业生产经营所用的； 二是与生产经营的“标的 物”有关，一般情况下应是直接“有关”，而不是间接“有关”。案 例一：某公司购买了二辆大客车（取得增值税专用发票） ， 专门用来接送职工上下班，能否作为运输工具申报抵扣进项 税额？答：财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知 （财税 2008 170 号）规定，增值 税一般纳税人可以抵扣的固定资产，仅限于 2009 年 1 月 1 日以后实际购入生产经营用的机器、机械、运

30、输工具以及其 他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产（不包括 应征消费税的摩托车、汽车、游艇） ，并取得增值税专用发 票（包括防伪税控开票系统开具的机动车销售发票）的。而 该公司购入的大客车，不是用于生产经营过程中的货物及材 料的运输，故不能申报抵扣进项税额。 案例二：某公司搬 迁至新办公大楼，为公司领导办公室购入的床、电视柜、床 头柜、衣柜、电视机等物品的进项税额， 是否可以申报抵扣？ 答：中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，不得 从销项税额中抵扣进项税额的，是用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务。由于床、电视柜、床头柜、衣柜、电视机

31、等物品系 供领导休息所用，属于个人消费，故该项公司购入上述物品 发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。 案例三：某企业 购入小型空调（取得增值税专用发票） ，在办公室、接待室 等场所使用，其进项税额是否可以申报抵扣？答： 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财 税 2009 113 号）规定，不得抵扣固定资产进项税额的附 属设备和配套设施是指： 给排水、 采暖、卫生、通风、照明、 通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设 备和配套设施。一般来说，办公室和接待室是企业的经营活 动场所，且小型空调不属于上述文件列举的附属设备，故该 企业购入的小型空调，可视同与生产经

32、营有关，其进项税额 可以按规定从销项税额中抵扣。 问题二：如何把握固定资 产的“实际发生”时限，进项税额如何抵扣？答：在实际操作 中，一般按照财政部国家税务总局关于全国实施增值税转 型改革若干问题的通知 （财税 2008 170 号）规定的时 限掌握，购入大型设备且安装时限较长的，应具体情况具体 分析，若有分期付款性质的，可分时段处理。 案例四：某 企业 2008 年 7 月签订“物流自动化系统采购”商务合同， 设备 于 2008 年全部运抵企业，并在年底开始部分安装，还有部 分安装调试在 2009 年完成。 合同总金额 2000 多万元， 其中 2008 年支付 1100 万元， 2009

33、年支付 600 多万元， 2010 年 支付 300 多万元，尚未支付 300 多万元， 2010 年取得全部 设备增值税专用发票。上述设备的进项税额怎么申报抵扣？ 答：财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知 （财税 2008 170 号）第二条规定，纳税 人允许抵扣的固定资产进项税额，是纳税人 2009 年 1 月 1 日以后实际发生，并取得 2009 年 1 月 1 日以后开具的增值 税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值 税税额。从付款方式上看，企业购置上述设备可视作分期付 款，按合同约定已在 2008 年付款的部分， 虽然取得的是 2009 年1 月1

34、日以后开具的增值税专用发票， 但不能抵扣相应的 进项税额，按合同约定应在 2009 年 1 月 1 日以后付款的部 分，可以申报抵扣进项税额。 问题三：如何把握智能化楼宇设备和配套设施？答：智能化楼宇是现代建筑与高新信息 技术相结合的产物，它是将结构、系统、服务、管理进行优 化组合，获得高效率、高功能与高舒适性的工作环境。智能 化楼宇，智能建筑包括通信系统、办公自动化系统、建筑技 术自动系统，通常被人们称为 3A 。例如我们常用的电梯监 控系统、高速宽带计算机网络系统、门禁控制系统等都源于 智能化控制系统的控制和管理。智能化楼宇就是综合信息管 理自动化系统（ MAS ），包括综合计算机、信息通

35、信等方面 的最先进技术，使建筑物内的电力、空调、照明、防灾、防 盗、运输设备等协调工作，实现建筑物自动化（ BA ）、通信 自动化（CA）、办公自动化（0A）、安全保卫自动化系统（SAS ） 和消防自动化系统 （ FAS ），将这 5种功能结合起来的建筑， 外加结构化综合布线系统（ SCS ），结构化综合网络系统 （ SNS ）。 案例五：某商业零售企业购入的刷卡器及监控系 统能否申报抵扣进项税额？答： 财政部国家税务总局关于 固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009 113 号） 规定 ,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或

36、者 构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附 属设备和配套设施是指： 给排水、 采暖、 卫生、通风、 照明、 通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设 备和配套设施。该企业购入的刷卡器及监控系统，属于上述 文件列举的智能化楼宇设备和配套设施，其进项税额不得从 销项税额中抵扣。 案例六：某企业因更新改造购置的母线 槽、低温液体贮槽（取得增值税专用发票） ，其进项税额能 否申报抵扣？答： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则第二十三条规定，非增值税应税项目，是指提供非增值 税应税劳务、 转让无形资产、 销售不动产和不动产在建工程。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、

37、形状改变的财 产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 财政部国家 税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税 2009 113 号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属 设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算， 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在 销项税额中抵扣。 由于工业生产用槽 （代码为 0321 ）在固 定资产分类与代码中归属于构筑物，应属于不得抵扣的范 畴，故该企业购置的低温液体贮槽虽然是工业生产所用，但 其进项税额不得在销项税额中抵扣。该企业购置的母线槽用 于电线分布，同样属于列举的附属设备和配套设施，因此其 进项税额也不得在销项税额中抵扣。

38、案例七：某食品制造 企业购入风淋室的相关设备，其进项税额能否申报抵扣？答： 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的 通知（财税 2009 113 号）规定，以建筑物或者构筑物 为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独 记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进 项税额不得在销项税额中抵扣。由于风淋室的相关设备以建 筑物为载体，用于员工进出车间除尘，属于配套设施，故该 企业购入的风淋室发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。 问题四：如何把握固定资产分类与代码（GB/T14885 1994 ）中不能抵扣的固定资产？答： 在实际 操作中，予以进项税额抵扣的固定资产，必须

39、纳入固定资 产分类与代码 （GB/T14885-1994 ）目录内，但是，有些固 定资产虽然纳入固定资产分类与代码目录中，其进项税 额也不能抵扣，具体可从三个方面加以把握：一是固定资 产分类与代码中代码前两位为“01 03”（即土地、房屋、构筑物）的固定资产；二是固定资产分类与代码分通用 设备和专用设备，也就是说，专用设备仅限于此行业的生产 企业所用，其他企业不得抵扣；三是分类代码“63”及“ 80”以后的固定资产， 一般都与生产经营无关， 若与生产经营无关， 企业取得的进项税额也不得抵扣。 案例八：某食品制造企 业因购置建造污水处理初沉池、改造池发生的进项税额，能 否申报抵扣？答：中华人民共

40、和国增值税暂行条例 （ 第 538 号国务院令）第十条第（一）款规定，用于非增值税应税项 目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条规定，非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、 销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移 动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和 其他土地附着物。对照固定资产分类与代码目录，构筑 物包括污水处理池（ 031103 ），应属于不得抵扣的范畴，故 该企业购建的污水处理初沉池、改造池不得抵扣进项税额。 案例九：某橡胶轮胎生产

41、企业因生产需要购置的冷却塔（取 得增值税专用发票） ，其进项税额是否可以申报抵扣？答： 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的 通知（财税 2009 113 号）规定，中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则 第二十三条第 （二）款所称的构筑物， 是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定 资产分类与代码中代码前两位为“03”的构筑物。虽然塔归属于固定资产分类与代码 03 构筑物大类，但对照固定 资产分类与代码目录，第 27 大类炼油、化工、橡胶及塑 料设备中， 冷却塔 （代码为 271409 ）归属于冷热交换设备， 是炼油、化工、橡胶及塑料生产企业的专用设备。该企业购 置的冷

42、却塔用于生产线和产品降温，故其进项税额可以申报 抵扣。 案例十：某公司购买了一批字画等古董，用来提升 公司形象，其进项税额是否可以申报抵扣？答： 中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定，可抵扣 的固定资产仅限于机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。对照固定资产分类与代码目录，字画等古董归属于文物类（大类为86 ），故该公司购买的非经营性的字画等古董，与生产经营没有直接的 关系，其进项税额不能申报抵扣。 问题五、其他问题 1 、企 业改变固定资产用途的监管问题。增值税转型，其核心是允 许企业购进固定资产进项抵扣，目的是鼓励企业产业结构升 级和调整。辖区

43、内的某企业， 2009 年上半年购进一条新生 产线，作固定资产处理，取得的专用发票已申报抵扣。下半 年，税收管理员在日常巡查中发现，由于市场发生变化，该 企业的市场份额减少，为了降低风险，企业决定将该生产线 进行出租，改变了固定资产的用途。税收管理员及时将该情 况反馈给主管税务部门，并建议认为，固定资产进项抵扣必 须强调“与自身生产相关”。对于此类问题，如果企业购进固 定资产后，使用一段时间便进行出租，这一问题的出现不符 合该项政策制定的初衷， 如何进行管理， 是否需要进项转出， 有待进一步明确。 （对这个问题，我们认为，直接改变用途 与混用是两个范畴， 应将其已抵扣的税额作进项转出。 ） 2

44、、 固定资产的盘亏管理的问题。财税 2008170 号文件只对固 定资产的销售处理进行了规定，没有对企业盘亏的资产进行 限制，如果企业的固定资产在其使用寿命内出现盘亏，其已 抵扣的税额是否需要进项转出，目前没有明确。这将是征管 的盲区，为一些纳税意识不高的纳税人提供了可乘之机。辖 区内的某企业， 2009 年购进的一项固定资产，取得的专用 发票已申报抵扣。 2010 年，税收管理员在进行财务巡查中 发现，企业已将该固定资产作盘亏处理。对这一情况，管理 员感觉有些蹊跷，于是进行外围调查。最终发现是，企业由 于缺乏相关的技术，生产的产品不合格，于是将该固定资产 进行出售，企业为逃避缴纳税款，将固定

45、资产作盘亏处理。 税收管理员针对这一情况，及时要求企业作相应的账务调整， 并补缴了税款。 3、企业将非实际使用的固定资产申报抵扣 的问题。企业账上有，而实际没有使用。例如，挂靠企业购 进固定资产虚假抵扣。有些是个人购进的运输车辆，注册在 某公司名义，公司将取得的增值税发票申请抵扣；有的纳税 人将机器、机械、运输工具以外及其他与生产、经营无关的 购进货物如：给高管个人配备使用的笔记本电脑、手机、高 档家用电器等变换开票名称取得的专用发票一并认定抵扣； 有的企业职工食堂购进固定资产与生产用固定资产一起申 报抵扣。在实际工作中，应对此类固定资产加强审核与监管。 4、企业已抵扣进项税额的固定资产发生不

46、得抵扣的情形的 处理问题。对于固定资产而言， 关于全国实施增值税政策 改革若干问题的通知 （财税 2008170 号）第五条明确规定： 不得抵扣的进项税额 =固定资产净值 X适用税率。固定资 产净值指纳税人按财务会计制度计提折旧后计算的固定资 产净值。例如某一般纳税人企业， 原来是专门生产宠物饲料， 其 2009 年购进的固定资产进项已抵扣。 2010 年由于市场销 路不畅，决定转产，专门生产免税的复合饲料，此时需要计 算“不得抵扣的进项税额”，由于企业实际财务核算时，采用 的是加速折旧法， 固定资产净值较小， 计算的“不得抵扣的进 项税额”也相应减少。 如果企业采用的是直线法， 其结果则不

47、同。企业采用不同折旧法，其计算的“不得抵扣的进项税额” 不尽相同。对固定资产的折旧方法，企业所得税政策中规定 一般只能采用直线法计提的折旧，才能税前扣除，而增值税 政策中对折旧方法和最低折旧年限没有明确的规定，在实际 工作中，有些模糊。 5、企业购进动产与不动产的区分的问 题。在关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 (财税 2009113 号)文件中， 已明确界定了“附属设备和配套设施” 的范围，但在实际工作中， 需根据具体情况进行区分。 例如， 某供电企业架设的供电线路。供电线路看似是不可移动，但 由于供电企业的特殊性，应是该供电企业的供电设备不可或 缺的一部分，其进项税额应予以抵扣。例如，安

48、装在厂房当 中的行车的问题，在财税 2009113 号文中，它在列举的附 属设备中没有提及行车， 是属于“以建筑物或者构筑物为载体 的附属设备和配套设施”， 还是属于生产线的一部分， 需要在 实际工作中进行区分和把握。 附录：固定资产分类与代 码( GB/T14885-1994 ) 代码固定资产分类名称一、 土地、 房屋及构筑物 01 土地 011 生产用地 0111 工业生产用地： 生产车间用地、矿山用地、其他工业生产用地 0112 农林牧 渔业生产用地：耕地、林地、牧草地、园地、其他农林牧渔 业生产用地 0119 其他生产用地：盐田用地、其他未予分类 的生产用地 012 交通邮电用地： 铁

49、路交通用地、 公路交通用 地、水运交通用地、民航交通用地、邮电用地、其他交通邮 电用地 013 办公及业务用地 0131 行政机关办公用地 0132 事业单位办公及业务用地 0133 社会团体办公及业务用地 0139 其他办公及业务用地 014 市政公用设施用地 0141 供 应设施用地 0142 环境卫生设施用地 0143 施工与维修设施用 地 0149 其他市政公用设施用地 015 生活及服务业用地 0151 居住用地：住宅用地、职工及单身宿舍、学生宿舍、 其他居住用地 0152 公共服务设施用地 : 金融保险业用地、 商业用地、服务业用地、旅馆业用地、其他公共服务设施用 地 0153 社

50、会福利用地 0159 其他生活及服务业用地 016 科 学研究用地 0161 科研试验基地 0162 农业试验田 0163 科学 研究与设计用地 0164 实验室用地 0165 气象业务用地 0169 其他科学研究用地 017 文教、 体育及医疗卫生用地 0171 文 化娱乐用地：新闻出版用地、文化艺术团体用地、广播电视 台用地、图书阅览用地、影剧院用地、游乐场所用地、公园 用地、其他文化娱乐用地 0172 体育用地：体育场馆用地、 体育训练场馆用地、其他体育用地 0173 教育用地：高等教 育用地、中等教育用地、初等教育用地、托儿所和幼儿园用地、特殊教育用地、 成人与业余教育用地、 其他教育

51、用地 0174 医疗卫生用地：医院、疗养所用地、卫生防疫用地、环保卫 生设施用地、其他医疗卫生用地 0179 其他文化、体育、教 育、医疗卫生用地 018 特殊用地 0181 军事用地 0182 外事 用地 0183 保安用地 0184 文物古迹用地 0185 宗教用地 0189 其他特殊用地 019 其他用地 0191 仓储用地 0193 绿地 0195 广场 0199 其他未予分类的用地 02 房屋 021 生产用房 0211 工业生产用地 0213 农林水用房 0219 其他生产用房 022 交通邮电用房 0221 铁路交通用房 0222 公路交通用房 0223 水运交通用房 0224

52、民航交通用房 0225 地铁用房 0226 邮政用房 0227 电信用房 0229 其他交通邮电用房 023 办公 用房 0231 行政单位办公用房 0232 社会团体办公用房 0239 其他办公用房 024 科研、 气象用房 0241 科学研究和设计用 房 0242 科学实验用房：试验基地用房、实验室用房、其他 科学实验用房 0243 气象用房 0244 气象设施用房 0245 天文 台用房 0249 其他科研、气象用房 025 文化教育用房 0251 文化用房：新闻出版用房、文化艺术团体用房、广播电视用 房、图书、展览用房、历史文物用房、其他文化用房 0252 教育用房：高等教育用房、中等教育用房、初等教育用房、 其他教育用房 026 医疗卫生体育用房 0261 医疗卫生用房 : 医疗业务用房、医疗防疫用房、其他医疗卫生用房 0262 体 育用房：室内体育比赛场馆用房、室内体育训练场馆用房、 其他体育用房 027 特殊用房 0271 军事用房 0272 外事用房： 外国驻华领、使馆用房、外国驻华商贸机构用房、外国驻华 人员生