生产费用的核算(上)

1、生产费用的核算（上） 要素费用的核算 一、材料费用的核算 二、外购动力的核算 三、薪酬费用的核算 四、折旧费用的核算 五、固定资产修理费用的核算 六、利息费用的核算 七、税金的核算 八、其他要素费用的归集和分配 材料费用是指企业在生产经营过程中实际消 耗的各种原材料、辅助材料、燃料、半成品、 修理用备件、包装物和低值易耗品等发生的 费用。 材料费用归集 是对本期发出材料的总成本的核算。 材料发出的核算 应该根据领料单或领料登记表等发料凭证进行。 对于材料的日常核算，可以采用按实际成 本计价和按计划成本计价两种核算方式 实际成本计价 发出材料的单位成本可按先进先出法、个别计 价法、加权平均法、移

2、动平均法等加以确定， 然后再根据各种材料的发出数量计算本期发出 材料的总成本 设立“原材料”、“包装物”、“低值易耗品” 等账户 计划成本计价 按计划单位成本 设立“原材料”、“材料采购”、“材料成本差 异”等账户 原材料费用的分配（1） 基本生产车间领用的用于产品生产、构成产品 实体的各种原材料 如果能够分清材料被哪些产品耗用时，可以 直接记入“基本生产成本”账户 如果不能分清，应采用适当的分配方法，将 材料费用分配记入各产品“基本生产成本” 账户 原材料费用的分配（2） 基本生产车间领用的为组织和管理生产所耗用 的材料，辅助生产车间、企业行政管理部门以 及专设销售机构领用的材料，分别记入“

3、制造 费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、 “销售费用” 原材料费用的分配（3） 对于在建工程、福利部门领用的材料，应分别 记入“在建工程”和“应付职工薪酬职工 福利”账户 对于应由多个期间的产品成本、期间费用分摊 的材料费用，应采取适当的摊销方法记入 原材料费用的分配（4） 分配的含义 采用适当的分配方法，分配所依据的标准要 与分配对象有较密切的关系，而且分配标准 的资料要比较容易取得，即采用的分配方法 既要合理又要简便 原材料费用的分配（5） 常用的主要方法 定额耗用量 比例分配法 定额费用比例分配法 产品重量比例分配法 燃料费用的分配 动力费用是指企业耗用的电力、热力、风力 和蒸汽等

4、。 一是企业直接向外购单位购入的，二是由企 业的辅助生产车间自行生产的。 安装了计量仪器仪表 未安装计量仪器仪表 定额消耗量比例分配法 生产工时比例分配法 什么是职工薪酬？ 企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价 职工薪酬的主要内容是什么？（1） 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费 职工薪酬的主要内容是什么？（2） 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 1、应付工资总额的计算 2、其他货币性薪酬费用的计算 应付工资总额包括计时工资、计

5、件工资、奖 金、加班加点工资、工资性津贴和补贴、特 殊情况下支付的工资 计时工资的计算（1） 月薪制（扣算法）是指按职工固定的月标准工资 扣除缺勤工资计算其工资的一种方法，也称扣算 法。 应付计时工资公式 按全年平均每月日历天数计算 按全年平均每月工作天数计算 计时工资的计算（2） 日薪制（顺算法）根据职工实际出勤天数（包括 扣除病假外视同出勤的各种休息日，如工伤假、 婚嫁、产假、计划生育假、探亲假、定期轮休假） 和日工资率计算器工资的一种方法。 应付计时工资公式 计件工资的计算（1） 产品产量包括合格品的数量和因材料质量不合 格造成的废品数量，而因人工过失造成的废品 不包括在内 个人计件工资

6、的计算 公式 计件工资的计算（2） 集体计件工资的计算 第一步：按个人计件工资的方法，计算出本月集体 应得计件工资总额 第二步：选择某一分配标准，将集体应得计件工资 总额在集体各职工之间进行分配，从而计算出各职 工应分配的计件工资 其他货币性薪酬费用的计算 有明确集体标准的货币性薪酬，“五险一金” 没有明确计提标准的货币性薪酬，如职工福利 性的计提 “薪酬结算单”和“薪酬结算汇总表” “应付职工薪酬”账户 什么是折旧？ 指固定资产由于损耗而转移到产品成本或费用 中去的那部分价值。 实务上的处理 月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧， 从下月起计算折旧；月份内减少的固定资产， 当月仍计算折旧

7、，从下月起停止计算折旧。每 月应计提固定资产折旧额应根据上月折旧额、 上月计提折旧的固定资产的增减情况和固定资 产的折旧率分车间、部门计算和归集。 一般将折旧费用作为间接费用处理 账户使用 “制造费用”、“辅助生产成本“、”管理费 用”、“销售费用”、“其他业务成本” “折旧分配表” 核算的主要内容 固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只 是确保固定资产的正常工作状态，一般不发生未 来的经济效益，因此，通常不符合固定资产的确 认条件，而是在发生时直接计入当期损益 准则要求： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化 条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本 什么是借

8、款费用？ 指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 什么是资本化条件的资产？ 需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货资产 其他借款费用 筹建期间发生的，记入“长期待摊费用开办 费”，开业时一次性计入当期损益 生产经营期间，全部费用化，计入当期损益 应该区别短期借款利息和长期借款利息 短期：按月计提，按季结算支付 费用不大，实际支付时根据凭证计入当月财务费用 利息收入，应作为当期利息费用抵减处理 长期借款利息费用 税金指应计入期间费用中的管理费用的各种 税金，包括房产税、车船税、土地使用税

9、和 印花税 辅助生产费用的 核算 一、辅助生产费用的归集 二、辅助生产费用的分配 1、直接分配法 2、一次交互分配法 3、计划成本分配法 4、代数分配法 5、顺序分配法 辅助生产车间的特点 为了提供一定种类和数量的产品或劳务所发生 的各项费用叫做辅助生产费用 这些费用也是辅助生产车间所生产的产品或劳 务的成本 账户设置 “辅助生产成本”一级账户，特点与“生产成 本”相同 对于间接费用，有两种方法可供选择： 先记入“制造费用辅助生产车间”，月底转入 （或分配转入） “辅助生产成本” 也可以简化核算，直接记入“辅助生产成本”账户 （一）生产产品 如辅助生产车间是提供产品的，则应在这些产 品完工入库

10、时，计算出其实际成本，并从“辅 助生产成本”转入“原材料”、“周转材料” 等账户 月末借方余额，反映辅助生产车间尚在加工中 的在产品的实际成本 （二）提供劳务 如辅助生产车间是提供劳务的，则应将归集的生 产费用在各受益对象之间，选择适当的方法进行 分配，月末一般没有余额 一般通过“辅助生产费用分配额表”进行分配 账户核算方面，一般从“辅助生产成本”贷方转 入，记入“基本生产成本”、“制造费用”、“ 管理费用”、“销售费用”等账户的借方，还需 要结合具体的分配方法 1、直接分配法 定义 将各辅助生产车间实际发生的辅助生产费用， 直接在辅助生产车间以外的各受益单位之间进 行分配，而不考虑辅助生产车

11、间之间相互提供 产品或劳务的情况的一种方法。 2、一次交互分配法 定义 首先应根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳 务数量和交互分配前的单位成本进行一次交互分 配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费 用，即交互分配前的辅助生产费用加上交互分配 转入的费用，减去交互分配转出的费用，按提供 产品或劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受 益部门之间进行分配的一种方法。 计算过程 交互分配：只在各辅助生产车间之间交互分配费 用，对基本生产车间和其他受益部门不进行分配。 对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际 费用，按提供的劳务数量，采用直接分配法，分 配给基本生产车间和其他受益部门。 3、计划成本分配法 定义 也叫内部结算价格分配法，是指按辅助生产车 间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益 部门实际耗用的产品或劳务量计算分配辅助生 产费用的一种方法。 计算过程 根据各部门实际耗用劳务数量和计划单位成本 分配辅助生产费用 计算各辅助生产车间的实际生产费用 计算各辅助生产车间费用分配差额 差额处理两种方法 （1）追加分配给辅助生产车间以外的各受益 对象 （2）也可以简化核算的处理 直接记入“管理费用”账户的借方 超支差额用蓝字，节约差额用红字 4、代数分配法 定义 根据解联立方程的原理，首先建立一个多元一 次方程组，