第二讲增值税法

1、第二讲第二讲 增值税法增值税法 薛建兰薛建兰 2014.122014.12 主要内容主要内容： 征税范围及纳税人 税率与征收率 应纳税额的计算 出口货物退（免）税 征收管理 增值税专用发票的使用与管理 主要相关法律法规主要相关法律法规 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 1994.1.1.施行, 2008年12月15日修订, 自2009 年1月1日起施行。 增值税专用发票使用规定国税1993150号 刑法第205条210条 最高人民法院关于惩治虚开、伪造和非法出 售增值税专用发票犯罪的若干问题解释 2012年全国税收总收入完成100600.88亿元。 国内增值税

2、，2012年国内增值税实现收入 26415.69亿元，同比增长8.9%，比上年增速 回落6.1个百分点 。国内增值税收入占税收 总收入的比重为26.2%。 2012年进口货物增值税、消费税实现收入 14796.41亿元，同比增长9.1%,比上年增速 回落20.2个百分点，进口货物增值税、消费 税收入占税收总收入的比重为14.7%。 2013年全国公共财政收入129143亿元 ，国内增值税28803亿元，比上年增长 9%，占比22.3%。 . 进口货物增值税、消费税14003亿元， 占比10.84%。 一、增值税的概念及特点 增值税是对商 品生产、商品流通、 劳务服务中各个环 节的新增价值或商

3、品附加值征收的一 种流转税 （一）增值税的概念 原理上 法律上 增值税是对在我国境内 销售货物或提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的 单位和个人，就其取得的货 物或应税劳务销售额，以及 进口货物金额计算税款，并 实行税款抵扣制的一种流转 税 （二）增值税的特点（二）增值税的特点 对增值额征税 税负可转嫁 多环节征税 价外税 消费型增值税 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 定义 在我 国境内销 售货物或 提供加工、 修理修配 劳务以及 进口货物 的单位和 个人 具体内容 单位、个人、承租人和承包人 扣缴义务 人 代理人或购买者 分类（按经营 规模和会计核 算健全与否 小规模纳 税人和一

4、般纳税人 （一）小规模纳税人 定义 年应纳 增值税销售 额在规定标 准以下，会 计核算不健 全，不能按 规定报送有 关税务资料 的增值税纳 税人 从事货物生产或 提供应税劳务的纳 税人以及以从事货 物生产或提供应税 劳务为主，并兼营 货物批发或零售的 纳税人 判断标准 50万元 80万元 从事货 物批发 或零售 的纳税 人 主管税务机关主管税务机关 认定认定 关于小规模纳税人的几点注意事项关于小规模纳税人的几点注意事项 1、年应税销售额 超过小规模纳税人标准的 个人、非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人 2、年应税销售额 不低于30万元，并且会 计核算健全的小规模生产 企

5、业可以认定为一般 纳税人 3、年应税销售额 低于80万元的小规模商 业企业，一律不得以会计 核算健全为理由认定为 一般纳税人 4、从事成品油销售 的加油站，无论其年应税 销售额是否超过80万元， 一律认定为一般纳税人 5、小规模纳税人不能 使用增值税专用发票， 并用简易办法计税 （二）一般纳税人（二）一般纳税人 年应纳 增值税销 售额超过 小规模纳 税人标准 的企业和 企业性单 位 定义 不得认定为一般纳不得认定为一般纳 税人的几种情况税人的几种情况 1、年应税销售额未超过小规模、年应税销售额未超过小规模 纳税人标准的企业纳税人标准的企业 2、个人、个人 3、非企业性单位、非企业性单位 4、不

6、经常发生应税行为的企业、不经常发生应税行为的企业 三、增值税的纳税范围三、增值税的纳税范围 （一）征税范围一般规定（一）征税范围一般规定 在我国境内 销售货物或提 供的加工修理、 修配劳务以及 进口货物 1、货物特指有形动产， 包括电力、热力、气体。 2、加工特指受托加工。 3、修理修配特指受托对 损伤和丧失功能的货物进 行的修复 4、进口货物是指进入我国 海关境内的货物 （二）属于征税范围的几个 特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）、货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2、银行销售金银、银行销售金银 3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销、典当业的死当物品销售和寄售业代委

7、托人销 售寄售物品售寄售物品 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他 单位和个人销售集邮商品单位和个人销售集邮商品 5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊 （三）属于征税范围的几个特（三）属于征税范围的几个特 殊行为之一殊行为之一视同销售行为视同销售行为 （共八种）（共八种） 委托代销货物 受托代销货物 设有两个以上机构并实行统 一核算的纳税人，货物在机 构间移送 将自产或委托 加工的货物用于： 非应税项目、 集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买将自产、委托加工或购买 的货物用于：的货物用于： 对外投资（

8、对外投资（提供给其他单位和个体提供给其他单位和个体经营者经营者） 股利分配股利分配 无偿赠送无偿赠送他人他人 将货物交付将货物交付 其他单位或其他单位或 者个人代销者个人代销 无外无外 购购 非增值税非增值税 其他单位或其他单位或 者个人者个人 工商户工商户 下列各项中属于视同销售行为应当计算 销项税额的有（）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC （三）属于征税范围的几个特 殊行为之二混合销售行为 一项销售 行为既涉 及增值税 应税货物 又涉及非非 应税劳务应税劳务， 且两者之 间存在紧 密

9、相连的 从属关系 的行为 税务 处理 规定 1 1、从事货物生产、批、从事货物生产、批 发或零售的主体发或零售的主体, ,视同视同 销售货物征收增值税销售货物征收增值税 ； 2、其他单位和个人，其他单位和个人， 视同销售非应税劳务不视同销售非应税劳务不 征收增值税征收增值税 （征营业（征营业 税）税） 非增值税应非增值税应 税劳务税劳务 例例.据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值 税的有（税的有（ ）。）。 A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装铝合金厂生

10、产销售铝合金门窗并负责安装 C.建材商店销售建材并负责上门安装建材商店销售建材并负责上门安装 D.销售辅导书籍，同时对购书的客户优惠价格提供辅销售辅导书籍，同时对购书的客户优惠价格提供辅 导书籍的后续配套讲解课件导书籍的后续配套讲解课件 【正确答案正确答案】 BCD 根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应 征收增值税的有（）。征收增值税的有（）。 A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装企业生产销售（木雕）门窗并负责安装 B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话电信部门为客户提供

11、电信服务同时销售电话 机机 D.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票邮政部门提供邮寄服务并销售邮票 【答案答案】A （三）属于征税范围的几个特殊行 为之三兼营非应税营务行为 增值税纳税 人在从事应 税货物销售 或提供应税 劳务的同时， 还从事非增 值税应税劳 务，并且二 者之间没有没有 紧密相联的 从属关系的 行为 税务 处理 规定 1、分别核算的，分 别缴纳增值税和营业 税； 2、如果不分别核算 或者不能准确分别核 算的，其非应税劳务 与货物或应税劳务一 并征收增值税。 （三）属于征税范围的几个特殊 行为之四兼营不同税率应税 行为 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属纳税人兼营不同税率的货物或应

12、税劳务，属 于同税种的，应按不同税率、不同类别或项于同税种的，应按不同税率、不同类别或项 目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独 核算。若核算。若未分别核算或不能准确核算，则免未分别核算或不能准确核算，则免 税项目不得免税，应税项目税率从高。税项目不得免税，应税项目税率从高。 四、税率与征收率的确定四、税率与征收率的确定 基本税率17% 一般纳税人税率 低税率13% 小规模纳税人税率（征收率征收率） 零税率（出口货物） 增值税增值税 税率和税率和 征收率征收率3% （一）增值税税率（一）增值税税率 1、基本税率、基本税率17%，除低税率和征收率适用范围外的

13、，除低税率和征收率适用范围外的 应征增值税均适用。应征增值税均适用。 2、低税率、低税率13%，适用于：，适用于： （1 1）粮食、食用植物油。）粮食、食用植物油。 （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3 3）图书、报纸、杂志。）图书、报纸、杂志。 （4 4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部 件）、农膜。件）、农膜。 （5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 （原原）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选）农业产品

14、、金属矿采选产品、非金属矿采选 产品。（取消）产品。（取消） （二）增值税征收率 1、小规模纳税人增值税征收率为3%。（原商业企 业小规模纳税人适用征收率为4%；商业企业以外的 其他企业小规模纳税人适用征收率为6%） 2、寄售商店代销寄售物品，典当业销售死当物品， 经有权机关批准的免税商店零售免税货物，无论其 从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简 易办法征税，适用征收率为4%。 3、销售旧货，（看主体）一律按4%的征收率减 半征收增值税，且不得抵扣进项税额。 五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策 （一）免税规定 （1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古

15、旧图书，即向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口物资和设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 （7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 （8）残疾人个人提供的加工、修理修配劳务。 （9）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器。 （10）国家定点企业生产和经销的供少数民族饮用的边销茶。 （11）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资（利用废旧 物资加工生产的产品不享受免缴增值税政策）。 （二）减税规定 1、自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货 经营单位销售旧货和纳税人销售自已使用

16、过的应税 固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模 纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点 单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得 抵扣进项税额。 2、纳税人销售自已使用过的属于征收消费税的机 动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4% 的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免 征增值税。 3、旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游 艇，按4%的征收率减半征收增值税。 （三）即征即退优 惠 1、自2000年6月24日起至2010年底，对增值税一般 纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定 税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的 部分实行即征即退政策。 2

17、、自2002年1月1日起至2010年底，对增值税一般纳 税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片）， 按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际 税负超过3%的部分实行即征即退政策 （四）起征点 对于从事销售货物的个人（包括个体工商户和其 他个人）： 销售货物的起征点为月销售额2000元5000元； 销售应税劳务的起征点为月销售额1500元3000元； 按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元 。 六、六、 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 主要内容：主要内容： 应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 正数当期缴纳正数当期缴纳负数下期抵扣

18、负数下期抵扣 不含税销售额不含税销售额X税率税率 凭票直接抵扣凭票直接抵扣间接计算抵扣间接计算抵扣 专用发票、海关完税凭证专用发票、海关完税凭证免税农产品免税农产品 增值税一般纳税人的应纳税额等于当期销应纳税额等于当期销 项税额减当期进项税额项税额减当期进项税额。增值税一般纳税 人当期应纳税额的多少，取决于当期销项 税额和当期进项税额这两个因素。 （一）销项税额的计算：（一）销项税额的计算： 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应 税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和 规定的税率计算并向购买方收取的增值税 税额。 销项税额的计算公式： 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 1、

19、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供 应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用价外费用。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、 代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种 性质的价外收费。 销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方 的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即 价外收入）。 （3）消费税税金。 销售额不包括以下三项内容： （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，

20、而由 受托方代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费。 承运者的运费发票开具给购货方的。 纳税人将该项发票转交给购货方的 含税销售额的换算 需要换算的情形： （1）混合销售的销售额 ：为货物 销售额和非应税劳务销售合计。 （2）兼营非应税劳务的销售额： 为货物和非应税劳务销售额合计数。 （3）价款和价税合并收取的销售 额 价税合计金额 商业企业零售价 普通发票上注明的销售额 价外费用视为含税收入 换算公式： 不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）税率或征收率） 2、特殊销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额 在销售活动中，为了达到促销的目的，有多

21、 种销售方式。不同销售方式下，销售者取得 的销售额会有所不同。 （1）采取折扣方式折扣方式销售：是指销货方在销 售货物或应税劳务时因购货方购货数量较大 等原因而给予购货方的价格优惠。 三种折扣： 折扣销售（商业折扣）：同一张发票 上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收 增值税； 销售折扣（现金折扣）：销售折扣不 能从销售额中扣除 销售折让：销售折让可以从销售额中 扣除。 （2）采取以旧换新以旧换新方式代销：以旧换 新是指纳税人在销售自己的货物时，有 偿收回旧货的行为。 税法规定：纳税人采取以旧换新方式销 售货物的（金银首饰除外），应按新货 物的同期销售价格确定销售额。 （3） 采取还本销售还本

22、销售方式销售：抵押 融资是指纳税人在销售货物后，到一 定期限由销售方一次或分次退还给购货 方全部或部分价款。 税法规定：不得从销售额中减除还本支 出。 （4） 采取以物易物以物易物方式销售：是一种 较为特殊的销售活动，是指购销双方不 是以货币结算，而是以同等价款的货物 相互结算，实现货物购销的一种方式。 税法规定：双方都应作购销处理。以各 自发出的货物核算销售额并计算销项税 额，以各自收到的货物核算购货额并计 算进项税额。 合法票据 （5）包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额：包装物是指纳税 人包装本单位货物的各种物品纳税人销售货物时另 收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装

23、 物以便周转使用。 税法规定 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的 押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。 对收取的包装物押金，逾期（超过12个月） 无论是否退还均并入销售额征税。 押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换 算 对酒类产品包装物押金： 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的 包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算， 均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否 逾期处理。 （6） 旧货、旧机动车旧货、旧机动车的销售。 税法规定：自2003年1月1日起，按以 下规定处理： 销售自己使用过的固定资产（销售自己 使用过的游艇、摩托车、应征消费税的 汽车）。售价低于原值，不交

24、税；售价 高于原值，按简易办法4%减半交税 （经营）销售旧货（包括旧机动车辆） 按简易办法4%减半交税 计算公式如下：应纳增值税售价 （14%）4%2 某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价20 元，共计元，共计1000册，由于购买方购买数册，由于购买方购买数 量多，按七折优惠价格成交，并将折扣量多，按七折优惠价格成交，并将折扣 部分与销售额同开在一张发票上。部分与销售额同开在一张发票上。10日日 内付款内付款2%折扣折扣,购买方如期付款。购买方如期付款。 【解析解析】计税销售额计税销售额 2070%1000（113%） 12389.38（元）（元） 销项税额销项税额

25、12389.3813% 1610.62（元）（元） 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采 取还本销售方式销售钢琴，开了普通 发票20张，共收取了货款25万元。企业 扣除还本准备金后按规定23万元做为销 售处理，则增值税计税销售额为（） 万元。 A.25B.23 C.21.37 D.19.66 【答案】C 【解析】25（117%）21.37 （万元） 核定销售额：在两种情况下使用 （1）8种视同销售中无价款结算的种视同销售中无价款结算的 （2）售价明显偏低且无正当月理由或）售价明显偏低且无正当月理由或 无销售额的无销售额的 核定顺序及方法如下：核定顺序及方法如下： 按纳税人当月同类货物的平均销按纳

26、税人当月同类货物的平均销 售价格确定。售价格确定。 按纳税人最近日期销售同类货物按纳税人最近日期销售同类货物 的平均销售价格确定。的平均销售价格确定。 用以上两种方法均不能确定其销用以上两种方法均不能确定其销 售额的情况下，可按组成计税价格确定售额的情况下，可按组成计税价格确定 销售额。销售额。 公式为：公式为： 组成计税价格成本组成计税价格成本（110%） 属于应征消费税的货物，其组成计税价属于应征消费税的货物，其组成计税价 格中应加入消费税税额。格中应加入消费税税额。 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润成本利润 率）消费税税额率）消费税税额 成本成本（1成本利润率）成本利润率）（

27、1消消 费税率）费税率） （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 纳税人购进货物或者应税劳务所 支付或者负担的增值税额为进项税额进项税额。 进项税额是与销项税额相对应的另一 个概念。在开具增值税专用发票的情 况下它们之间的对应关系对应关系是，销售方 收取的销项税额，就是购买方支付的 进项税额。 1、准予从销项税额中抵扣的进项税、准予从销项税额中抵扣的进项税 额额： （1）从销售方取得的增值税专用发 票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明 的增值税额。 （3）增值税一般纳税人购进农业生产者 销售的农产品，或者向小规模纳税人购买 的农产品，从2002年1月1日起，准予按照 买价和

28、13%的扣除率计算进项税额，从当 期销项税额中扣除。 计算公式： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =买价买价扣除率扣除率 A.所谓“农业产品”是指直接从事植物的种植、 收割和动物饲养、捕捞的单位和个人销售的自产 农业产品免征增值税。 B.购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关 批准使用的收购凭证上注明的价款； 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额 按增值税暂行条例规定，下列项目 的进项税额不得从销项在抵扣： （1）用于非应税项目的购进货物或者 应税劳务。 （2）用于免税项目的购进货物或者应 税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务

29、。 （4）非正常损失的在产品、产成品所 耗用的购进货物或者应税劳务。 （5）非正常损失的购进货物。 纳税人购进货物或者应税劳务，未按 照规定取得并保存增值税扣税凭证。 或者增值税扣税凭证上按照注明增值 税额及其他有关事项的其进项税额不 得从销项税额中抵扣。 【例题】某烟厂本月购货业务如下： （1）从农民手中收购烟叶，收购价款20万元， 缴纳烟叶税4.4万元，并取得收购凭证。 （2）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税控 系统开具的增值税专用发票上注明金额l5万元、税额 2.55万元。 （3）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取 得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额4万 元。 【解析】 烟叶

30、进项税（204.4）13% 3.17（万元）， 烟丝进项税2.5544%2.71（万 元） （三）应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 计算应纳税额时进项税额不足抵扣不足抵扣的处 理：由于增值税实行购进扣税法购进扣税法，有时 企业当期购进的货物很多，在计算应纳 税额是会出现当期销项税额小于当期进 项税额不足抵扣的情况。按规定，当期 不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。 某汽车厂为增值税一般纳税人，2013年5月发生如下业务 （1）以折扣销售方式按5%折扣率向汽贸公司销售A型小 汽车200辆，每辆4.8万元（不含增值税），并在同一张 增值税专用发票上分别注明销售额和折扣额

31、。 （2）销售给某单位B型小汽车10辆，单价6万元（含增值 税），因对方提前付款，决定给予2%的销售折扣。 （3）该厂自用A型小汽车3辆。 （4）外购钢材支付货款560万元，已取得增值税专用发 票注明增值税税款95.20万元，钢材已验收入库；发票均 已通过认证。 （5）外购机床2台，价值35万元，取得的增值税专用发 票上注明税款5.95万元。 计算该厂当期的应纳增值税款。 （1）应纳的增值税 销项税额=2004.8（1-5%）17%+106 （1+17%）17% 34.817%=166.21（万元） 进项税额=95.20+5.95=101.15（万元） 应纳增值税税额=166.21-101.1

32、5=65.06（万元） 七、七、 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算公式：（一）应纳税额的计算公式： 应纳税额=销售额征收率 （二）含税销售额的换算（二）含税销售额的换算 换算公式： 不含税额销售=含税销售额（1+征税率） 八、八、 进口货物征税进口货物征税 （一）进口货物征税的范围及纳税人（一）进口货物征税的范围及纳税人 1、进口货物征税的范围：（同国内） 2、进口货物的纳税人：进口货物的收货人 或办理报关手续的单位和个人，为进口 货物增值税的纳税义务人。包括国内一 切从事进口业务的企业、事业单位、机 关团体和个人。 （二）进口货物的适用税率（二）进口

33、货物的适用税率：（同国内） （三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 计算公式： 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消 费税费税 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/1-消费税税消费税税 率率 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 例：某市日化厂为增值税一般纳税人，2009年 8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费 及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完 税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行， 计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率 为50%，消费税税率为30%）。 进口环节缴纳增值税? 【解析】关税完税价格

34、85590 （万元） 组成计税价格90（150%）/ （130%）192.86（万元） 进口环节缴纳增值税 192.8617%32.79（万元） 九、九、 出口货物退（免）税出口货物退（免）税 基本政策基本政策 （一）出口免税并退税（一）出口免税并退税既既免又退免又退 （二）出口免税不退税（二）出口免税不退税只免不退只免不退 （三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税 不免不退不免不退 十、增值税专用发票的使用和管理十、增值税专用发票的使用和管理 （一）专用发票领购使用范围（一）专用发票领购使用范围 只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值 税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领 购使用。

35、 一般纳税人有下列情形之一者，不得领 购使用专用发票 1、 会计核算不健全； 2、 不能向税务机关准确提供增值税销项税额、 进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税 税务资料者。 3、有以下行为，经税务机关责令限期改正而 仍未改正者： （1） 私自印制专用发票； （2）向个人或税务机关以外的单位买取专用 发票； （3） 借用他人专用发票； （4） 向他人提供专用发票； （5） 未按规定开具专用发票； （6） 未按规定保管专用发票； （7）未按规定申报专用发票的购、用、存情 况； （8） 未按规定接受税务机关检查。 4、销售的货物全部属于免税项目者。 （二）专用发票开具范围（二）专用发票开具范围 一般纳税人销售货物、应税劳务，根据增值 税细则规定应当征收增值税的非应