国家税收东财出版社第四版之关税

1、1 2021-6-22 5.1 .1 关税概述关税概述 5.2 5.2 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率 5.3 5.3 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算 5.4 5.4 关税的税收优惠关税的税收优惠 5.5 5.5 关税的征收管理关税的征收管理 第第5 5章章 关税关税 2 5.1关税概述关税概述 l5.1.1 关税的概念关税的概念 l5.1.2 关税的特点关税的特点 l5.1.3 关税的分类关税的分类 3 l5.1.1 关税的概念关税的概念 l关税是海关依法对关税是海关依法对进出境的货物、物品进出境的货物、物品征收的一种征收的一种 税。税

2、。 l所谓所谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领关税领 域域”，是国家，是国家海关法海关法全面实施的领域。通常情全面实施的领域。通常情 况下，一国关境与国境是一致的，但也有不一致的况下，一国关境与国境是一致的，但也有不一致的 情况。情况。 l国境大于关境国境大于关境自由港、保税区自由港、保税区 l国境小于关境国境小于关境关税同盟关税同盟 4 l5.1.2 关税的特点关税的特点 l1. 以进出关境的各种有形货物和物品作为征税以进出关境的各种有形货物和物品作为征税 对象。对象。 l2.具有较强的涉外性，是执行对外政策的工具。具有较强的涉外性，是执行对外政策的工具。 l

3、3.实行复式税则实行复式税则 l4.由海关负责一次性征收。由海关负责一次性征收。 l5.以货物进出口统一的关境为征税环节。以货物进出口统一的关境为征税环节。 5 l6.1.3 关税的分类关税的分类 l1、按征税对象的流向划分、按征税对象的流向划分 进口税进口税 过境税过境税 l指海关在外国货物进口时所课征的关指海关在外国货物进口时所课征的关 税，它是关税中最主要的一种。税，它是关税中最主要的一种。 l又称通过税，是对外国货物通过本国又称通过税，是对外国货物通过本国 国境或关境时征收的一种关税。国境或关境时征收的一种关税。 l指海关在本国货物出口时所课征的关指海关在本国货物出口时所课征的关 税。

4、税。 出口税出口税 6 l2、按计征方式划分、按计征方式划分 复合关税复合关税 滑动关税滑动关税 l以征税对象的数量、重量、容量、体积等为计以征税对象的数量、重量、容量、体积等为计 税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。 l又称滑准税，对某种货物在税则中预先按该商又称滑准税，对某种货物在税则中预先按该商 品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高 时适用较低税率，价格低时适用较高税率。时适用较低税率，价格低时适用较高税率。 l以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例 的税

5、率进行计征。的税率进行计征。 选择性关税选择性关税 从价关税从价关税 从量关税从量关税 l对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税 率，在征税时由海关选择其中的一种进行课征。率，在征税时由海关选择其中的一种进行课征。 l指对一种进口货物同时制订出从价、从量两种指对一种进口货物同时制订出从价、从量两种 方式，分别计算税额，以两种税额之和作为该方式，分别计算税额，以两种税额之和作为该 货物的应征税额。货物的应征税额。 7 l3、按征收目的划分、按征收目的划分 l4、按税率制定划分、按税率制定划分 财政关税财政关税 保护关税保护关税 l是以保护本国经济发展为主

6、要目的而是以保护本国经济发展为主要目的而 征收的关税。征收的关税。 l又称又称“收入关税收入关税”，是以增加国家财，是以增加国家财 政收入为主要目的而征收的关税。政收入为主要目的而征收的关税。 协定关税协定关税 自主关税自主关税 l是一国基于主权独立自主制定的、并是一国基于主权独立自主制定的、并 有权修订的关税。有权修订的关税。 l是两个或两个以上国家，通过缔结关是两个或两个以上国家，通过缔结关 税贸易协定而制定的关税。税贸易协定而制定的关税。 8 l5、按差别待遇和特定的实施情况划分、按差别待遇和特定的实施情况划分 普通优惠制普通优惠制 l除了征收一般进口税外，还根据某种目的再加除了征收一般

7、进口税外，还根据某种目的再加 征额外的关税。征额外的关税。 l指发达国家对发展中国家或地区输入商品，特指发达国家对发展中国家或地区输入商品，特 别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性 的和非互惠的优惠关税待遇。的和非互惠的优惠关税待遇。 l当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进 口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力， 保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口 价格之间的差额征收关税。价格之间的差额征收关税。 特惠税特惠税 差价

8、税差价税 进口附加税进口附加税 l指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商 品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。 9 5.2 关税的征税对象、纳税人和税率关税的征税对象、纳税人和税率 l5.2.1 关税的征税对象关税的征税对象 l5.2.2 关税的纳税人关税的纳税人 l5.2.3 关税税率关税税率 10 l6.2.1 关税的征税对象关税的征税对象 l准许进出境的准许进出境的货物货物或或物品物品。 l6.2.2 关税的纳税人关税的纳税人 货物货物 物品物品 指贸易性商品指贸易性商品 指入境旅客携带的行李物品、个人邮递物品

9、、指入境旅客携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物 品，馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。品，馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 11 l5.2.3 关税税率关税税率 l1、进口关税税率、进口关税税率 l设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 关税配额税率。对进口货物在一定期限内可以实行关税配额税率。对进口货物在一定期限内可以实行 暂定税率。暂定税率。 l进口税率的选择适用是根据货物的不同进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地原产地而确而确 定的。定的。 l同一

10、种产品按同一种产品按“原产地标准原产地标准”分别适用高低不同的几种分别适用高低不同的几种 税率。税率。 l我国对进口商品基本上都实行从价税，从我国对进口商品基本上都实行从价税，从1997年年7 月月1日起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准日起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准 税税。 12 l2、出口关税税率出口关税税率 l100100余余种商品真正出口征税，税率也较低。在一定种商品真正出口征税，税率也较低。在一定 期限内可以实行暂定税率。期限内可以实行暂定税率。 l采用的都是从价定率、从量税、复合税和滑准税征采用的都是从价定率、从量税、复合税和滑准税征 税的方法。税的方法。 l3、特别关

11、税、特别关税 l包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关 税。税。 13 5.3 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算 l5.3.1 进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 l5.3.2 出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 l5.3.3 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 l5.3.4 进境物品进口税计算进境物品进口税计算 14 计税方法计税方法 计税公式计税公式 1从价计税从价计税应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位单位 完税价格完税价格税率税率 2从量计税从量计税应纳税

12、额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单位 货物税额货物税额 3复合计税复合计税应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位单位 货物税额货物税额+应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位单位 完税价格完税价格税率税率 4滑准税滑准税应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位单位 完税价格完税价格滑准税税率滑准税税率 计算关税的关键计算关税的关键- 完税价格完税价格（计税依（计税依 据）据） 15 l5.3.1 进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 进口货进口货 物的完物的完 税价格税价格 一般进口货物一般

13、进口货物 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 特殊进口货物特殊进口货物 海关估定的完税价格海关估定的完税价格 16 l5.3.1.1 一般进口货物完税价格的确定一般进口货物完税价格的确定 l1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格 l进口货物以海关审定的成交价格为基础的进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格到岸价格 （CIF）为完税价格。为完税价格。 l具体包括：货价、货物运达境内输入地点起卸前的运具体包括：货价、货物运达境内输入地点起卸前的运 输及其相关费用、保险费。输及其相关费用、保险费。 l（1）进口货物成交价格的概念进口货物成交价格的概念 l指

14、卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为 进口该货物向卖方实付、应付的进口该货物向卖方实付、应付的, ,并且按照并且按照进出口进出口 关税条例关税条例的规定调整后的价款总额的规定调整后的价款总额, ,包括直接支付包括直接支付 的价款和间接支付的价款。的价款和间接支付的价款。 完税价格完税价格= =离岸价格离岸价格+ +运费运费+ +保险费保险费 17 l图 出口国出口国 货货 价价 出口税和离岸出口税和离岸 前相关费用前相关费用 途途 中中 保险费、运输费、保险费、运输费、 离岸后到岸前相离岸后到岸前相 关费用关费用 进口国进口国 进口货物的完

15、税进口货物的完税 价格（正常的到价格（正常的到 岸价格岸价格CIF ） = 离岸价格离岸价格FOB 到岸价格到岸价格CIF FOB: “船上交货船上交货” ，指卖方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船上，指卖方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船上， 并负责货物装到船上为止的一切费用和风险，又称并负责货物装到船上为止的一切费用和风险，又称“离岸价格离岸价格”。 CIF：“成本加运费、保险费成本加运费、保险费”，指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运，指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运 往目的港的船上，办理保险手续，并负责支付运费和保险费，又称往目的港的船上，办理保险手续，并负责

16、支付运费和保险费，又称“到岸价到岸价 格格”。 18 l（2）应当计入完税价格的项目应当计入完税价格的项目 l下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价 格中，应当计入完税价格：格中，应当计入完税价格： l由买方负担的除购货佣金以外的由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金和经纪费； l由买方负担的与该货物视为一体的由买方负担的与该货物视为一体的容器费用容器费用； l由买方负担的由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用； l与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关 的，由买

17、方以免费或者以低于成本的方式提供给卖方的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供给卖方 或有关方并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、或有关方并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、 消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计 等相关服务的费用；等相关服务的费用； l买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权特许权 使用费使用费，但是符合下列情形之一的除外：一是特许权使，但是符合下列情形之一的除外：一是特许权使 用费与该货物无关；二是特许权使用费的支付不构成该用费与该货物无关；二是特许权使用费的支付不

18、构成该 货物向中华人民共和国境内销售的条件；货物向中华人民共和国境内销售的条件； l卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或 使用所得中获得的收益。使用所得中获得的收益。 19 l（3）不计入完税价格的项目不计入完税价格的项目 l下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区 分，不得计入完税价格：分，不得计入完税价格： l厂房、机械、设备等货物进口后的基建、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、 安装、装配、维修和技术服务的费用；安装、装配、维修和技术服务的费用； l货物运抵境内输入地点之后的运输费用；货物运

19、抵境内输入地点之后的运输费用； l进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。 20 天锐公司从法国进口一批货物共天锐公司从法国进口一批货物共300吨，货物以境吨，货物以境 外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为30 000元，元， 买方承担包装费每吨买方承担包装费每吨600元，另向卖方支付的佣金元，另向卖方支付的佣金 每吨每吨800元人民币，另向自己的采购代理人支付佣元人民币，另向自己的采购代理人支付佣 金金5 000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内元人民币，已知该货物运抵中国海关境内 输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用输入地起卸前的包装、运输

20、、保险和其他劳务费用 为每吨为每吨1 000元人民币，进口后另发生国内运输和元人民币，进口后另发生国内运输和 装卸费用装卸费用500元人民币，计算该批原料的完税价格。元人民币，计算该批原料的完税价格。 【答案答案】 关 税 完 税 价 格 关 税 完 税 价 格 ( ( 3 0 0 0 0 6 0 0 8 0 0 1000) )3009720000( (元元) ) 21 l2、进口货物的海关估价方法、进口货物的海关估价方法 l（1）相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法 l与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售 的相同或类似货

21、物的成交价格。的相同或类似货物的成交价格。 l（2）倒扣价格法倒扣价格法 l与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相 同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关 系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除下列项目：系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除下列项目： 该货物的同等级或同类型货物在境内销售时的利润和一该货物的同等级或同类型货物在境内销售时的利润和一 般费用及通常支付的佣金；货物运抵境内输入地点之后般费用及通常支付的佣金；货物运抵境内输入地点之后 的运费、保险费、装卸费及其他相

22、关费用；进口关税、的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；进口关税、 进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。 l（3）计算价格法计算价格法 l按照下列各项总和计算的价格：生产该货物所使用的料按照下列各项总和计算的价格：生产该货物所使用的料 件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级 或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境 内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 l（4）其他合

23、理方法其他合理方法 22 l5.3.1.2 特殊进口货物完税价格的确定特殊进口货物完税价格的确定 具体情况具体情况 完税价格的确定完税价格的确定 加工加工 贸易贸易 进口进口 料件料件 及其及其 制成制成 品品 进口时需征税的进料加工进口料件进口时需征税的进料加工进口料件料件申报进口时的价格估定料件申报进口时的价格估定 内销进料加工进口料件及其制成品内销进料加工进口料件及其制成品料件原进口时的价格估定料件原进口时的价格估定 内销来料加工进口料件及其制成品内销来料加工进口料件及其制成品料件申报内销时的价格估定料件申报内销时的价格估定 出口加工区内的加工企业内销的制成出口加工区内的加工企业内销的制

24、成 品品 制成品申报内销时的价格估制成品申报内销时的价格估 定定 保税区内的加工企业内销的进口料件保税区内的加工企业内销的进口料件 及其制成品及其制成品 料件或制成品申报内销时的料件或制成品申报内销时的 价格估定价格估定 加工贸易加工过程中产生的边角料加工贸易加工过程中产生的边角料申报内销时的价格估定申报内销时的价格估定 租赁租赁 方式方式 进口进口 货物货物 租金方式支付租金方式支付海关审定的租金海关审定的租金 留购的租赁货物留购的租赁货物海关审定的留购价格海关审定的留购价格 承租人一次性缴纳税款承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法 23 具体情况具体情况 完税价

25、格的确定完税价格的确定 保税区或出口加工区销往区外、保税区或出口加工区销往区外、 保税仓库出库内销的货物（不含保税仓库出库内销的货物（不含 加工贸易进口料件及其制成品）加工贸易进口料件及其制成品） 海关审定的价格（含区内、库内发生海关审定的价格（含区内、库内发生 的仓储、运输及其他相关费用）的仓储、运输及其他相关费用） 运往境外修理的货物、规定期限运往境外修理的货物、规定期限 内复运进境内复运进境 海关审定的境外修理费、料件费估定海关审定的境外修理费、料件费估定 价格价格 运往境外加工的货物运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复海关审定的境外加工费、料件费、复 运进境运输及其相关费

26、用、保险费估运进境运输及其相关费用、保险费估 定价格定价格 暂时进境的货物暂时进境的货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法 留购进口货样等留购进口货样等海关审定的留购价格海关审定的留购价格 予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物原进口时价格扣除折旧原进口时价格扣除折旧 其他方式进口货物其他方式进口货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法 完税价格完税价格= =海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格 1- -申请补税时实际已申请补税时实际已 使用的月数使用的月数/ /（监管年限（监管年限12） 24 某企业某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理

27、，年将以前年度进口的设备运往境外修理， 设备进口时成交价格为设备进口时成交价格为150万元万元，发生境外运费和，发生境外运费和 保险费共计保险费共计12万万元；在海关规定的期限内复运进境，元；在海关规定的期限内复运进境， 进境时同类设备价格进境时同类设备价格200万万元；发生境外修理费元；发生境外修理费30 万万元、材料费元、材料费12万万元，境外运输费和保险费共计元，境外运输费和保险费共计10 万万元，该设备进口关税税率为元，该设备进口关税税率为15%。请计算该仪器。请计算该仪器 复运进境时应缴纳的进口关税。复运进境时应缴纳的进口关税。 【答案答案】 运往境外修理的设备报关进口时应纳关税运往

28、境外修理的设备报关进口时应纳关税( (30 12) )15%6.3( (万元万元) ) 25 2006年年6月月1日，某公司经批准进口一台符合国家特日，某公司经批准进口一台符合国家特 定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时 经海关审定的完税价格折合人民币经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税万元（关税 税率为税率为10%），海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5年；年；2008 年年5月月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧日，公司研发项目完成后，将已计提折旧 200万万元的免税设备出售给国内另一家企业。请计元的免税设备出售给

29、国内另一家企业。请计 算该公司应补缴的进口关税。算该公司应补缴的进口关税。 【答案答案】 完税价格完税价格= =海关审定的该海关审定的该货物原进口时的价格货物原进口时的价格 1- -申请补申请补 税时实际已使用的时间（月）税时实际已使用的时间（月）/ /（监管年限（监管年限12） 该公司应补缴的关税该公司应补缴的关税80010%（1- -25）48( (万万 元元) ) 26 l5.3.2 出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 l1、以成交价为基础的完税价格、以成交价为基础的完税价格 l出口货物以海关审定的成交价格为基础的出口货物以海关审定的成交价格为基础的离岸价格离岸价格 （FOB）

30、(不含出口关税不含出口关税)为完税价格。为完税价格。 l具体包括：货价、货物运至境内输出地点装卸前的具体包括：货价、货物运至境内输出地点装卸前的 运输及其相关费用、保险费。运输及其相关费用、保险费。 l出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出 口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总 额。出口关税不计入完税价格。额。出口关税不计入完税价格。 完税价格完税价格= =离岸价格离岸价格(1+(1+出口税率出口税率) ) 27 北京某进出口公司向美国出口矿石一批，成交价格为北京某进出口公司向美国出口矿石一批

31、，成交价格为 CIF美国美国USD8 000，其中运费，其中运费USD720，保险费保险费 USD80；计税日外汇汇率为：计税日外汇汇率为：USD100= =RMB700。 计算该矿石的完税价格。（已知该矿石的出口关税税计算该矿石的完税价格。（已知该矿石的出口关税税 率为率为20%） 【答案答案】 完税价格完税价格( (800072080) )7（120%） 42000( (元元) ) 28 l2、出口货物海关估价方法、出口货物海关估价方法 l（1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者与该货物同时或者大约同时向同一国家或者 地区出口的相同货物的成交价格；地区出口的相同货物的成交价格； l（2

32、）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者与该货物同时或者大约同时向同一国家或者 地区出口的类似货物的成交价格；地区出口的类似货物的成交价格； l（3）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相按照下列各项总和计算的价格：境内生产相 同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利 润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保 险费；险费； l（4）以合理方法估定的价格。以合理方法估定的价格。 29 l6.3.3 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 l1、从价税、从价税 l2、从量税从量税 l3、复合税、复合税 l

33、4、滑准税、滑准税 关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准滑准 税税率税税率 关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税应税 进进( (出出) )口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额 关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 30 某外贸公司某外贸公司2008年进口一批高级化妆品，到岸货价及运输费、年进

34、口一批高级化妆品，到岸货价及运输费、 保险费保险费80 000欧元，另支付包装费欧元，另支付包装费6 000欧元、支付自己采欧元、支付自己采 购代理人佣金购代理人佣金2 000欧元、港口到厂区公路运费欧元、港口到厂区公路运费3 000元人民元人民 币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率1：10， 关税税率关税税率20，消费税税率消费税税率30。计算外贸公司在进口环节。计算外贸公司在进口环节 缴纳的各项税金。缴纳的各项税金。 【答案答案】 应纳关税应纳关税( (80 0006 000) )1020860 00020 172 000( (元元)

35、 ) 应纳消费税应纳消费税( (860000172000) )( (130) )301 474 285.7130442 285.71( (元元) ) 应纳增值税应纳增值税( (860 00017 2000) )( (130) )171 474 285.7117250 628.57( (元元) ) 31 某公司进口美国产某公司进口美国产“蓝带蓝带”牌啤酒牌啤酒600箱，每箱箱，每箱30 瓶，每瓶容积瓶，每瓶容积500毫升，价格为毫升，价格为CIF4 500美元。征美元。征 税日人民币与美元的外汇折算率为税日人民币与美元的外汇折算率为1：7，已知啤酒，已知啤酒 适用优惠税率为适用优惠税率为3元升元

36、升) )。请计算该公司的应纳关。请计算该公司的应纳关 税税额。税税额。 【答案答案】 应纳关税税额应纳关税税额6003050010003 27 000( (元元) ) 32 某公司从日本进口某公司从日本进口5台电视摄像机，每台价格为台电视摄像机，每台价格为 CIF7 500美元，已知：征税日美元与人民币的外汇美元，已知：征税日美元与人民币的外汇 折算率为折算率为1：7，摄像机适用优惠税率为：每台完税，摄像机适用优惠税率为：每台完税 价格高于价格高于5 000美元的，从量税为每台美元的，从量税为每台13 280元，元， 再征从价税再征从价税3。请计算该公司的应纳关税税额。请计算该公司的应纳关税税

37、额。 【答案答案】 应纳关税税额应纳关税税额513 2807 500573 66 4007 87574 275( (元元) ) 33 l5.3.4 进境物品进口税计算（行邮税）进境物品进口税计算（行邮税） l非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消 费税合并征收，简称费税合并征收，简称“行邮税行邮税”。 l税率分为税率分为50%、20%、30%30%、10%四个档次。四个档次。 l行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体， 从价计征。完税价格由海关参照物品境外正常零售从价计征。完税价格由海关参照物

38、品境外正常零售 平均价格确定。行邮税的纳税人在海关放行该物品平均价格确定。行邮税的纳税人在海关放行该物品 前缴清税款。前缴清税款。 进口税税额进口税税额= =完税价格完税价格进进口税税率口税税率 34 海外华侨李女士回国探亲，携带海外华侨李女士回国探亲，携带1500美元的金银首美元的金银首 饰和饰和1000美元的数码相机入境。已知金银首饰适用美元的数码相机入境。已知金银首饰适用 的行邮税税率为的行邮税税率为10%，数码相机适用的行邮税税率，数码相机适用的行邮税税率 为为20。请计算李女士应纳的进口税税额。请计算李女士应纳的进口税税额。 【答案答案】 应纳进口税税额应纳进口税税额（100020%

39、150010%） 72450( (元元) ) 35 5.4关税的税收优惠关税的税收优惠 l5.4.1 法定减免税法定减免税 l5.4.2 特定减免税特定减免税 l5.4.3 临时减免税临时减免税 36 l5.4.1 法定减免税法定减免税 l根据根据海关法海关法和和进出口关税条例进出口关税条例的规定，下的规定，下 列进出口货物，免征关税：列进出口货物，免征关税： l（1）关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的一票货物元以下的一票货物； l（2）无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样； l（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资； l（4）在海关放

40、行前损失的货物；在海关放行前损失的货物； l（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和 饮食用品。饮食用品。 37 l5.4.2 特定减免税特定减免税 l也称政策性减免税，即国家在法定减免税以外，按也称政策性减免税，即国家在法定减免税以外，按 照国际通行规则和我国实际情况，制定和发布的有照国际通行规则和我国实际情况，制定和发布的有 关进出口货物减免税的政策。包括：科教用品；残关进出口货物减免税的政策。包括：科教用品；残 疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品； 边境贸易进口物资；保税区进出口货物

41、；出口加工边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工 区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免 政策。政策。 38 l5.4.3 临时减免税临时减免税 l是在法定减免和特定减免之外的其他减免税，即由是在法定减免和特定减免之外的其他减免税，即由 国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项 目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾， 一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、 期限、金额等方面的限制，不能比照

42、执行。期限、金额等方面的限制，不能比照执行。 39 5.5关税的征收管理（关税的征收管理（有兴趣自己有兴趣自己 看看） l5.5.1 关税缴纳关税缴纳 l5.5.2 关税的强制执行关税的强制执行 l5.5.3 关税退还关税退还 l5.5.4 关税补征和追征关税补征和追征 40 l5.5.1 关税缴纳关税缴纳 l1、申报时间、申报时间 l进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起14日日内；内； l出口货物在运抵海关监管区后装货的出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时小时以前。以前。 l2、纳税期限、纳税期限 l关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款关税的纳税义务人

43、或其代理人，应在海关填发税款 缴纳书之日起缴纳书之日起15日日内向指定银行缴纳。内向指定银行缴纳。 l3、关税缓纳关税缓纳 l不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳， 但最长不得超过但最长不得超过6个月个月。 41 l6.5.2 关税的强制执行关税的强制执行 l1、征收关税滞纳金、征收关税滞纳金 l纳税义务人未按期缴纳税款的纳税义务人未按期缴纳税款的, ,从滞纳税款之日起从滞纳税款之日起, , 至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款0.5按日按日 征收，周末或法定节假日不予扣除。征收，周末或法定节假日不予扣除。

44、l2、强制征收、强制征收 l如纳税人自海关填发缴款书之日起如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月个月仍未缴纳仍未缴纳 税款的，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、税款的，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、 变价抵缴等强制措施。变价抵缴等强制措施。 42 某公司进口一批货物，海关于某公司进口一批货物，海关于2008年年5月月1日填发税日填发税 款缴款书款缴款书，经审核货物的到岸价折合人民币，经审核货物的到岸价折合人民币800万万 元，但公司迟至元，但公司迟至5月月27日才缴清了税款。已知：海日才缴清了税款。已知：海 关应征收关税的税率为关应征收关税的税率为10%，增值税税率为，增值税税率为1

45、7%。 请计算该公司的应纳关税、增值税税额及应纳税款请计算该公司的应纳关税、增值税税额及应纳税款 的滞纳金。的滞纳金。 【答案答案】 应纳关税税额应纳关税税额80010%80( (万元万元) ) 应纳增值税税额（应纳增值税税额（80080）17%149.6( (万万 元元) ) 应纳税款的滞纳金（应纳税款的滞纳金（800149.6）0.5 12 1.38( (万元万元) ) 43 l6.5.3 关税退还关税退还 l关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因 的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢的出现，海关将实际征收多于应当征收的

46、税额（称为溢 征关税）退还给原纳税人的一种行政行为。征关税）退还给原纳税人的一种行政行为。 l海关发现多征税款的海关发现多征税款的, ,应当立即通知纳税义务人办理退应当立即通知纳税义务人办理退 还手续。还手续。 l纳税义务人发现多缴税款的纳税义务人发现多缴税款的, ,自缴纳税款之日起自缴纳税款之日起1年内年内, , 可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同 期活期存款利息。期活期存款利息。 l海关应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税日内查实并通知纳税 义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日义

47、务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日 起起3个月内办理有关退税手续。个月内办理有关退税手续。 44 l6.5.4 关税补征和追征关税补征和追征 关税补征关税补征 非因纳税人违反海关规定造成短征关税，非因纳税人违反海关规定造成短征关税， 补征期为缴纳税款或货物放行之日起补征期为缴纳税款或货物放行之日起1 年内。年内。 关税追征关税追征 因纳税人违反海关规定造成少征或漏征因纳税人违反海关规定造成少征或漏征 关税，追征期为应缴纳税款之日起关税，追征期为应缴纳税款之日起3年年 内，并加收滞纳金。内，并加收滞纳金。 45 l【案例分析案例分析】恒昌外贸公司应如何缴税？恒昌外贸公司应如何缴税？

48、l恒昌外贸公司为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。恒昌外贸公司为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。2014年年5 月发生相关经营业务如下。月发生相关经营业务如下。 l（1）从国外进口化妆品一批，支付买价为）从国外进口化妆品一批，支付买价为250万元万元， 国外的经纪费国外的经纪费5万元，支付运抵我国海关前的运输费万元，支付运抵我国海关前的运输费 用用25万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用12万元；委托国内某万元；委托国内某 运输公司将化妆品运往外贸公司的运输费运输公司将化妆品运往外贸公司的运输费5万元万元( (取得取得 了由运输公司开具的增值税专用发票了由运输公司开具的增值税

49、专用发票),),装卸和保险费装卸和保险费 用用2万元万元( (普通发票普通发票) )。向海关缴纳了相关税款，并取。向海关缴纳了相关税款，并取 得了完税凭证。得了完税凭证。 l（2）国内销售进口的全部化妆品，取得含税销售收）国内销售进口的全部化妆品，取得含税销售收 入为入为702万元万元。 l（3）国内销售其他货物，取得不含税销售收入）国内销售其他货物，取得不含税销售收入380万万 元。元。 l（4）国内购进服装一批，取得的增值税专用发票上）国内购进服装一批，取得的增值税专用发票上 列明的价款和税款分别为列明的价款和税款分别为100万元、万元、17万万元。元。 l（5）出口销售上月国内购进的钟表一批，出口销售）出口销售上月国内购进的钟表一批，出口销售 额折合人民币额折合人民币65万元。该批钟表在购进时已取得增值万元。该批钟表在购进时已取得增值 税专用发票，专用发票上注明的价款、税款分别为税专用发票，专用发票上注明的价款、税款分别为32 万元、万元、5.44万元万元。 46 l已知化妆品的进口关税率假定为