管理会计 第十章 标准成本控制系统

1、 成本控制成本控制 成本控制成本控制(Control of Cost)(Control of Cost) 是指企业生产经营过程中，按照是指企业生产经营过程中，按照 既定的成本目标，对构成产品成既定的成本目标，对构成产品成 本的一切生产成本和经营管理费本的一切生产成本和经营管理费 用进行严格的计算、分析、调节用进行严格的计算、分析、调节 和监督，及时发现实际成本、费和监督，及时发现实际成本、费 用与目标的偏差，并采取有效措用与目标的偏差，并采取有效措 施，保证产品实际成本和经营管施，保证产品实际成本和经营管 理费用被限制在预定的标准范围理费用被限制在预定的标准范围 之内的一种管理行为。之内的一种

2、管理行为。 标准成本标准成本 所谓标准成本是指按照成所谓标准成本是指按照成 本项目反映的、在已经达到的本项目反映的、在已经达到的 生产技术水平和有效经营管理生产技术水平和有效经营管理 条件下，应当发生的单位产品条件下，应当发生的单位产品 成本目标。成本目标。 与单位产品与单位产品 相联系相联系 v 理想标准成本是目前生产条件理想标准成本是目前生产条件 下，以现有生产技术和经营管理处于最好状态为基下，以现有生产技术和经营管理处于最好状态为基 础制定的标准成本。础制定的标准成本。 v 正常标准成本是根据企业自身正常标准成本是根据企业自身 已经达到的生产技术水平和有效经营条件的基础而已经达到的生产技

3、术水平和有效经营条件的基础而 制定的标准。制定的标准。 现实标准成本是根据最可能发现实标准成本是根据最可能发 生的生产要素耗用量及价格、生产经营能力利用程生的生产要素耗用量及价格、生产经营能力利用程 度制定的成本。度制定的成本。 一、标准成本控制系统的概念一、标准成本控制系统的概念 二、制定标准成本的意义二、制定标准成本的意义 三、直接材料标准成本的制定方法三、直接材料标准成本的制定方法 四、直接工资标准成本的制定方法四、直接工资标准成本的制定方法 五、成本差异的概念五、成本差异的概念 六、超支差与节约差六、超支差与节约差 七、不利差异与有利差异七、不利差异与有利差异 八、实际成本与标准成本的

4、关系八、实际成本与标准成本的关系 九、纯差异与混合差异九、纯差异与混合差异 十、用量差异与价格差异十、用量差异与价格差异 标准成本控制系统，是指围绕标准成本控制系统，是指围绕 标准成本的相关指标而设计的将成标准成本的相关指标而设计的将成 本前馈控制、反馈控制及核算功能本前馈控制、反馈控制及核算功能 有机集合而形成的一种成本控制系有机集合而形成的一种成本控制系 统，又叫标准成本制度或叫标准成统，又叫标准成本制度或叫标准成 本会计。本会计。 制定标准成本，是确保标制定标准成本，是确保标 准成本控制系统顺利运行的关准成本控制系统顺利运行的关 键和前提。键和前提。 进行成本性进行成本性 态分析态分析

5、成本核算成本核算 方法方法 编制标准成编制标准成 本卡本卡 制定标准成制定标准成 本本 相当于计相当于计 划单价划单价 材料的材料的 定额消耗定额消耗= =计划消耗定额计划消耗定额特定产量特定产量 直接工资在西方也叫直接人直接工资在西方也叫直接人 工，它包括支付给生产工人的工工，它包括支付给生产工人的工 资，还包括按直接工资的一定比资，还包括按直接工资的一定比 例所计提的应付福利费，并假定例所计提的应付福利费，并假定 这部分应付福利费可以纳入直接这部分应付福利费可以纳入直接 人工中核算。人工中核算。 直接人工工时用量标准工资率标准成本单位产品直接人工标准 标准工时总额 预计直接人工工资总额 工

6、资率标准 企业最大产量单位产品工时消耗定额标准工时总额 生产一件产品所应生产一件产品所应 当发生的工时消耗当发生的工时消耗 定额定额 制造费用标准成本制造费用标准成本= = 单位产品耗时标准单位产品耗时标准 标准小时制造费用率标准小时制造费用率 其中，其中， = 成本差异，是指在一成本差异，是指在一 定时期内生产一定数量的定时期内生产一定数量的 产品所发生的实际成本总产品所发生的实际成本总 额与标准成本总额的差额，额与标准成本总额的差额， 简单地说就是简单地说就是 。 是在实际产量的是在实际产量的 基础上，按照标基础上，按照标 准成本（单位成准成本（单位成 本）乘以实际产本）乘以实际产 量。量

7、。 。 实际总成本大于标准实际总成本大于标准 总成本，叫做总成本，叫做； 实际总实际总成本成本小于标准小于标准 总成本，叫做总成本，叫做。 正值正值 负值负值 在管理会计中，我们在管理会计中，我们 把超支差称为不利差异把超支差称为不利差异 （U U），节约差称为），节约差称为有有 利差异利差异（F F）。）。 在正常的情况下，成本差异应在正常的情况下，成本差异应 当围绕标准成本在一定幅度内波动。当围绕标准成本在一定幅度内波动。 必须说明，必须说明， 但是标但是标 准用量和用量标准是准用量和用量标准是 两个完全不同的概念。两个完全不同的概念。 。 。 标准用量）（实际用量标准价格用量差异 标准价

8、格）（实际价格实际用量价格差异 价格差异用量差异成本总差异 在价格不变的情况下，在价格不变的情况下， 由于实际用量脱离标由于实际用量脱离标 准用量而形成的差异。准用量而形成的差异。 在实际用量水平上，由在实际用量水平上，由 于实际价格量脱离标准于实际价格量脱离标准 价格而形成的差异。价格而形成的差异。 标准成本差异指实际成本偏离标准成本所标准成本差异指实际成本偏离标准成本所 产生的差异。如果实际成本超过标准成本，为产生的差异。如果实际成本超过标准成本，为 不利差异；不利差异；反之，则为有利差异。反之，则为有利差异。 单位产品成本差异单位产品成本差异= =实际单位成本标准单位成本实际单位成本标准

9、单位成本 对各个成本项目进行差异分析，具体方对各个成本项目进行差异分析，具体方 法与成本分析一致。法与成本分析一致。 产生用量差异的原因有：产品设计、产生用量差异的原因有：产品设计、 机器设备或者工艺的改变；用非标准材机器设备或者工艺的改变；用非标准材 料替代标准材料使用；没有管理好剩余料替代标准材料使用；没有管理好剩余 材料和废料；工人操作水平差，浪费材材料和废料；工人操作水平差，浪费材 料严重；机器设备质量不好影响材料消料严重；机器设备质量不好影响材料消 耗增多；购入材料的规格和型号与企业耗增多；购入材料的规格和型号与企业 生产所需材料不完全相符生产所需材料不完全相符 人工效率差异反映的是

10、劳动生产率水平人工效率差异反映的是劳动生产率水平 的变动引起的差异。的变动引起的差异。 通常，出现不利差异的原因可能是：通常，出现不利差异的原因可能是： 材料质量低劣、工人操作能力差、机器设材料质量低劣、工人操作能力差、机器设 备的工时利用不好、停工维修、停工待料备的工时利用不好、停工维修、停工待料 时间多、工人出勤时间得用得不够好等等。时间多、工人出勤时间得用得不够好等等。 制造费用标准成本差异制造费用标准成本差异 变动性制造费用变动性制造费用差异分析与直接人工成本差差异分析与直接人工成本差 异分析是一样的，分为人工效率差异和小时制异分析是一样的，分为人工效率差异和小时制 造费用率差异。造费

11、用率差异。 固定性制造费用固定性制造费用差异通常分为三个部分：差异通常分为三个部分： 一是一是效率差异效率差异，是投入的实际工时偏离产品的标，是投入的实际工时偏离产品的标 准工时所产生的差异；准工时所产生的差异； 二是二是能力差异能力差异，是实际投入的活动水平偏离生产，是实际投入的活动水平偏离生产 能力所产生的差异；能力所产生的差异； 三是三是预算差异预算差异，是实际固定性制造费用总额偏离，是实际固定性制造费用总额偏离 预算总额所产生的差异。预算总额所产生的差异。 人工效率差异人工效率差异= =（实际单耗工时标准单耗（实际单耗工时标准单耗 工时）工时）标准小时制造费用标准小时制造费用 生产能力

12、差异生产能力差异= =（预算单耗工时实际单耗（预算单耗工时实际单耗 工时）工时）标准小时制造费用标准小时制造费用 费用预算差异费用预算差异= =实际固定性制造费用预算实际固定性制造费用预算 固定性制造费用固定性制造费用 其中，小时标准费用率其中，小时标准费用率= =预算固定性制造费预算固定性制造费 用总额用总额/ /预算生产工时总数预算生产工时总数 【例例5 5】某公司计划生产某公司计划生产A A产品产品10001000件，实际生产件，实际生产12001200件。件。 根据弹性预算，标准变动性制造费用总额为根据弹性预算，标准变动性制造费用总额为6000060000元，实元，实 际发生的变动性制

13、造费用为际发生的变动性制造费用为6600066000元。预算固定性制造费元。预算固定性制造费 用为用为8000080000元，预算工时为元，预算工时为1080010800小时，实际固定性制造费小时，实际固定性制造费 用为用为100000100000元，每件产品标准工时为元，每件产品标准工时为1010小时，每件产品实小时，每件产品实 际工时为际工时为8 8小时。小时。 变动性制造费用差异分析变动性制造费用差异分析 标准小时变动费用率标准小时变动费用率=60000/10000=6=60000/10000=6 实际小时变动费用率实际小时变动费用率=66000/9600=6.875=66000/960

14、0=6.875 单位产品变动性制造费用差异单位产品变动性制造费用差异=66000/1200=66000/12006=6=5 5元元 其中：人工效率差异其中：人工效率差异=(8=(810)10)6=6=1212元元 小时变动费用率差异小时变动费用率差异=(6.875=(6.8756)6)8=8=7 7元元 固定性制造费用差异分析固定性制造费用差异分析 标准小时固定费用率标准小时固定费用率=80000/10800=7.4074=80000/10800=7.4074 固定性制造费用差异固定性制造费用差异=100000-10=100000-10120012007.4074=+111127.4074=+

15、11112元元 其中：其中： 人工效率差异人工效率差异=(8=(810)10)7.40747.40741200=1200=1777717777元元 生产能力差异生产能力差异=(9=(98)8)7.40747.40741200=1200=88898889元元 费用预算差异费用预算差异=100000=10000080000=80000=2000020000元元 从以上计算可以看出，该公司生产从以上计算可以看出，该公司生产12001200件产品实际花件产品实际花 费费96009600小时，而标准工时应为小时，而标准工时应为1200012000小时，说明该公司工小时，说明该公司工 人的劳动熟练程度有所

16、提高。该公司实际拥有生产能力为人的劳动熟练程度有所提高。该公司实际拥有生产能力为 1080010800小时，但该公司只利用了小时，但该公司只利用了96009600小时，有小时，有12001200个小时个小时 没有得到利用，按每小时没有得到利用，按每小时7.40747.4074元计算，损失费用元计算，损失费用88898889元。元。 预算差异预算差异发生可能是由于：资源价格的变发生可能是由于：资源价格的变 动；有些酌量性固定成本因管理上的新决定而动；有些酌量性固定成本因管理上的新决定而 有所增加；人力资源的数量可能增加或减少；有所增加；人力资源的数量可能增加或减少； 有的经理人员担心完不成预算指

17、标而延缓酌量有的经理人员担心完不成预算指标而延缓酌量 性成本的支出；有些经理人员怕实际支出减少性成本的支出；有些经理人员怕实际支出减少 会削减下期的预算而增加一些不必要的开支等。会削减下期的预算而增加一些不必要的开支等。 能量差异能量差异只是反映计划生产能力的利用程只是反映计划生产能力的利用程 度。管理当局应进一步查明原因，尽量做到充度。管理当局应进一步查明原因，尽量做到充 分利用其生产能力分利用其生产能力. . 销售部门责任成本的归集与制造部相同。最基层的责销售部门责任成本的归集与制造部相同。最基层的责 任成本主要是销售人员的工资和销售佣金。逐级汇总任成本主要是销售人员的工资和销售佣金。逐级汇总 编制责任成本报告，最终送给公司总经理。编制责任成本报告，最终送给公司总经理。 财务部的责任成本主要是该部门人员的工资、办公费财务部的责任成本主要是该部门人员的工资、办公费 用、差旅费用等，也应编制责任成本报告最终交给公用、差旅费用等，也应编制责任成本报告最终交给公 司总经理。其他各