第2章 外汇业务核算

1、第二章第二章 外汇业务核算外汇业务核算 第一节 外汇业务的管理 第二节 外汇汇兑损益及其核算 第三节 外汇收入业务的管理与核算 第四节 外汇支出业务的管理与核算 第五节 外汇借款及投入资本核算 【大纲要求大纲要求】 （一）外汇业务的管理识记： 1概述：外汇的定义、外汇的具体种类 2外汇账户的开立和管理：外汇账户的开立条件、程序、开 立外汇账户所需材料应用 外汇账户的开立、使用、变更、关闭和撤销、监管 （二）外汇汇兑损益及其核算识记： 1外汇核算简介、外汇核算的基本程序 2汇兑损益的核算：汇兑损益的概念、汇兑损益的产生和确认、 种情况下汇兑损益的账务处理、逐笔结转法与集中结转法的适用 （三）外汇

2、收入业务的管理与核算识记： 1应当结汇的外汇收入 2结汇的管理措施 3结汇案例 （四）外汇支出业务的管理与核算识记： 1购（付）汇条件、购（付）汇程序 2进口付汇核销管理：货到付款项下进口付汇核铺，须提供 的资料；信用证、托收、预付货款项下进口付汇核销，须提供的资 料；异地付汇的进口付汇核销，须提供的材料；退汇项下进口付汇 核销，须提供的材料；进口付汇差额核销，根据情况提供的资料应 用： 3购（付）汇核算 4进口报关单核查 （五）外汇借款及投入资本核算识记： 1外汇借款的核算：外汇借款的种类、条件、使用范围 2接受外汇投资的核算：汇率、确立原则综合应用： 【要点解释要点解释】 第一节第一节 外

3、汇业务的管理外汇业务的管理 一、概述一、概述 1外汇的定义 外汇是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。 从动态上讲，外汇就是把一国货币转换成另一国货币，并在国际间 流通用以清算因国际经济往来而产生的债权债务。从静态上讲，外 汇又表现为进行国际清算的手段和工具，如外国货币，以外币计价 的各种证券。 我国中华人民共和国外汇管理条例第3条对外汇规定如下： 外汇是指：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括 票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府 债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇 资产。 2外汇的具体种类 按不同的标准，外汇可以做如下分类

4、： （1）根据限制性不同，可分为自由外汇和记账外汇。自由外 汇又称现汇，是指不需要货币当局批准，可以自由兑换成任何一 种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。记账外 汇又称协定外汇，是指不经货币当局批准，不能自由兑换成其他 货币或用于第三国支付的外汇。 （2）根据来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇。 贸易外汇是对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇。 非贸易外汇是贸易外汇以外所收支的一切外汇。 （3）根据交割期限，可分为即期外汇和远期外汇。即期外汇 指外汇买卖成交后在2个工作日内交割完毕的外汇。远期外汇指 买卖双方根据外汇买卖合同，不需立即进行交割，而是在将来某 一时间

5、进行交割的外汇。 【例例2.12.1多选题多选题】下列属于外汇的有（ ）。2008年5月 真题 A外国货币 B外币支付凭证 C外币资产 D外币有价证券 E特别提款权 【答案答案】ABDE 【例例2.22.2多选题多选题】外汇根据来源与用途不同可分为 ，根 据限制性不同可分为 。（ ）2008年12月真题 A自由外汇和记账外汇 B即期外汇和远期外汇 C自有外汇和借入外汇 D外币支付凭证和记账凭证 E贸易外汇和非贸易外汇 【答案答案】EA 二、外汇账户的开立和管理（了解）二、外汇账户的开立和管理（了解） 1外汇账户的开立 （1）开立条件 境内机构（指中华人民共和国境内的国家机关、企事 业单位、社会

6、团体、部队等，包括外商投资企业，但不包 括金融机构）符合以下条件之一，可以向所在地国家外汇 管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户： 经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经 常项目外汇收入； 具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定 用途的外汇收入。 （2）开立程序 可根据本单位情况自行选择开户银行，开户银行限 于经批准经营外汇业务的各总行及其支行。 开户单位应按外管局要求提供开户所需的全部材料， 经批准开户后，应在30个工作日内凭外汇账户开立核 准件到开户银行办理开户手续。开户银行应填写外 汇账户开立核准件的第4联并交开户单位，开户单位 须于开户后10个工作日内持第4联到外管局领

7、取外汇 账户使用证。凡超出30个工作日，开户单位未到开户 银行办理开户手续的，外管局颁发的外汇账户开立核 准件自动作废。 （3）开立外汇账户所需材料 境内机构应当持下列材料向所在地外管局申请开立经 常项目外汇账户： 开立经常项目外汇账户申请书； 营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件； 有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和 复印件，或外商投资企业外汇登记证（以下简称 登记证），或有关经常项目外汇收入的证明材料 （如结汇水单等）； 组织机构代码证明的原件和复印件； 外管局要求的其他材料 2外汇账户的使用 （1）开户单位办理账户收付时，必须向银行出具 外汇账户使用证。开户银行凭外汇账

8、户使用证规 定的账户收支范围为开户单位办理账户的收付业务。任何 开户单位及开户银行未经外管局批准，不得超范围使用账 户。 （2）开户单位须按外汇账户开立核准件及外 汇账户使用证中有关账户最高限额、使用期限、结汇方 式等规定使用账户，不得超范围、超期限使用账户。对于 净收入需结汇的账户，开户单位应及时办理结汇。因项目 进展问题需延期使用的。账户，应提前向外管局申请，未 经批准不得擅自延期。 （3）外汇账户保留现汇的具体比例 上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比 例为80%以下的境内机构，其经常项目外汇账户限额不得 超过上年度经常项目外汇收入的30%。 上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇

9、收入的比 例为80%以上（含80%）的境内机构，其经常项目外汇账户 限额不得超过上年度经常项目外汇收入的50%。 新开立经常项目外汇账户的境内机构，如上年度没 有经常项目外汇收入，其开立经常项目外汇账户的初始限 额不得超过等值10万美元。 境内机构开立的捐赠、援助、国际邮政汇兑等有特 殊来源和指定用途以及国际承包工程等暂收待付项下的 经常项目外汇账户，可保留外汇收入的100%。 （4）开户单位开立多币种、两个或两个以上经常项目 外汇账户的，每一个币种经常项目外汇账户必须确定限 额，且所有经常项目外汇账户限额总和不得超过规定的 限额。 （5）开户单位经常项目外汇收入，在外管局核定的经 常项目外汇

10、账户限额以内的，可以结汇，也可以存入其 经常项目外汇账户；超出外管局核定的经常项目外汇账 户限额的外汇收入必须结汇。 （6）开户单位原则上不得将经常项目外汇账户中的外汇资金 转作定期存款，确需转作定期存款的境内机构须凭申请书、外汇 账户使用证、原账户开立核准件、对账单向开户所在地外管局申 请。经常项目外汇账户的外汇资金转作定期存款的，须纳入其经常 项目外汇账户的限额的管理。在已使用账户系统的地区，开户单位 可以将经常项目外汇账户中的外汇资金在开户金融机构中转作定期 存款，但也须纳入其经常项目外汇账户限额的管理。 （7）同一开户单位在不同开户金融机构开立的相同性质经常 项目外汇账户之间可以相互划

11、转外汇资金。 3外汇账户的变更 应当持申请书、外汇账户使用证、原账户开立核准件、对 账单向开户所在地外管局申请，并持开户所在地外管局的“账户变 更核准件”到开户金融机构办理变更手续。开户金融机构业务办理 完毕后，应当在每月初起5个工作日内将“账户变更核准件”第4联 报开户所在地外管局。 4外汇账户的关闭和撤销 境内机构关闭经常项目外汇账户，应当向外管局申请，凭外管 局的“关户核准件”办理关闭账户手续。开户金额机构业务办理 完毕后，应当在每月初起5个工作日内将“关户核准件”第4联报 开户所在地外管局。 境内机构开立经常项目外汇账户后，该账户一年内没有任何外 汇收支的，境内机构应当 在接到“撤户通

12、知书”后5个工作日内，到开户金融机构办理 关闭账户手续，否则将被强行关闭。 5外汇账户的监管 （1）开户金融机构应当在每月初起5个工作日内向外管局报送 上月“境内机构经常项目外汇账户情况月报表”。各分局应于每月 初起l0个工作日内，将所辖地区“境内机构经常项目外汇账户情况 月报表”汇总后报国家外汇管理局。在已使用账户系统的地区，开 户金融机构应当每日通过账户系统向外管局报送经常项目外汇账户 信息。开户金融机构和外管局可以不再报送“境内机构经常项目外 汇账户情况月报表”。 （2）外管局应当对所辖境内进行年检。已使用账户系统的地 区不再对所辖境内进行年检。 （3）对违反规定的境内机构和开户金融机构

13、，由外管局按照 中华人民共和国外汇管理条例和境内外汇账户管理规定及 其他有关规定进行处罚。 第二节第二节 外汇汇兑损益及其核算外汇汇兑损益及其核算 一、外汇核算简介一、外汇核算简介 1外汇核算内容及设置的账户 外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币 （记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算 和计价的经济业务。 主要内容包括： （1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务， 即商品进出口业务和劳务输入输出业务； （2）外贸企业从事的外币借贷业务； （3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。 设置的外汇核算账户具体包括： 1.货币资金账户 库存现金外币现金 银行存款外汇存款

14、2.债权结算账户 应收账款应收外汇账款 应收票据应收外汇票据 预付账款预付外汇账款 3.债务结算账户 长（短）期借款长（短）期外汇借款 应付账款应付外汇账款 应付票据应付外汇票据 预收账款预收外汇账款 2外汇核算的基本程序 外贸企业在发生外汇业务时，应按照如下的核算程序进行账务 处理： （1）根据发生的经济业务将金额以折算后的人民币以及原外 币金额记账； 需要注意：折算汇率一般选择即时汇率（即期汇率） 可以直接采用即期汇率的中间价（人民币与美元、欧元、日元、 港元之间折算），或采用套算汇率（适用于非上述四种外币） 此外，已经记在账上的各种汇率称之为账面汇率，一般情况下， 采用先进先出法时即为最

15、先汇入账上的汇率，当采用加权平均法时 则为加权平均汇率。 （2）结算汇兑损益 在会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额， 按照期末的即时市场汇率（即期汇率）集中折算为人民币，并将 折算后的人民币金额与所对应的期末账户中的人民币余额之间的 差额，结转为汇兑差额。 【例例2.32.3单选题单选题】新会计准则规定当核算外币往来账款时， 记账汇率应采用（ ）。2007年12月真题 A账面汇率 B年初汇率 C实际汇率 D即期汇率 【答案答案】D 【解析解析】根据确定的外币折算汇率，将外币金额折算为人民币 金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应 按照原币的币种和金额登记对应

16、的外汇账户。在折算汇率的选择 上，应采用业务发生时的即时汇率（即“即期汇率”）。 【例例2.42.4单选题单选题】在外汇业务中，当企业收到投资方投入的 外币资金，应采用的折合汇率是（ ）。2008年12月真题 A收到投资款项期初即期汇率（中间价） B收到投资款项期末即期汇率（中间价） C收到投资款项当日即期汇率（中间价） D收到投资款项按合同约定汇率 【答案答案】C 【例例2.52.5单选题单选题】企业的外币交易只涉及人民币与美元、欧 元、日元、港元之间折算的，可直接采用（ ）。2009年12月 真题 A中国银行挂牌价（中间价）进行折算 B中国人民银行挂牌价（中间价）进行折算 C工商银行挂牌价

17、（中间价）进行折算 D建设银行挂牌价（中间价）进行折算 【答案答案】B 二、汇兑差额的核算二、汇兑差额的核算 1概念 外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同 时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，而外汇汇率 总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的 记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑差额。 2产生和确认 （1）产生 有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算。 从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入，高价卖出， 企业在外币兑换中会产生汇兑损失； 期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率 （即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额

18、之间的差额，确认 为汇兑差额。包括汇兑收益、汇兑损失。 （2）确认 由于汇率的变化，导致外币折算为记账本位币的金额发生变化， 由此产生的差额称之为汇兑损益 汇兑损益外币金额汇兑损益外币金额期末即期汇率账面记账本位币金额期末即期汇率账面记账本位币金额 账面记账本位币金额（外币金额账面记账本位币金额（外币金额即期汇率）的合计即期汇率）的合计 【例例2.62.6单选题单选题】汇兑差额的产生主要有两个途径，即 （ ）。2009年5月真题 A外币折算及期末汇兑差额的计算 B外币折算及外币差额的计算 C外币兑换及期末汇兑差额的计算 D外币兑换及外币差额的计算 【答案答案】C 3汇兑差额的账务处理 （1）项

19、目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入长 期待摊费用。 （2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额， 按照借款费用的处理原则进行处理。也就是说因专门借款而发生 的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情 况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的 借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认 为费用。 （3）上述情况以外，因银行结售汇或者不同币种之间的兑换 而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间 的差额，应计入当期“财务费用汇兑差额”。 【例例2.72.7单选题单选题】外贸企业借入外汇借款用 于购建固定资产，其汇率变动产

20、生的差额在办理 固定资产竣工决算后应计入（ ）。2007年 12月真题 A固定资产 B财务费用 C汇兑损益 D在建工程 【答案答案】B 【解析解析】外币借款用于购建固定资产，在构建 过程中符合资本化条件的汇兑损益应计入资产账 面价值；构建活动完成后，其汇兑损益计入财务 费用。 【例例2.82.8单选题单选题】根据现行企业会计制度规定，项目筹建期内 发生的汇兑差额，属于开办费的应计入（ ）。2008年12月真 题 A经营费用 B制造费用 C在建工程 D长期待摊费用 【答案答案】D 【解析解析】公司发生外币经济业务时，按发生当月一日中国人民 银行公布的市场中间价折合人民币，记账月末对货币性项目的外

21、币 金额按期末中国人民银行公布的市场中间价进行调整。发生的差额 属于购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，且在其尚未交付使 用前的按照借款费用资本化的原则进行处理，计入有关固定资产的 购建成本：属于筹建期的计入长期待摊费用；属于生产经营期间的 计入当期损益。 4汇兑差额核算与结转的综合案例 根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、 现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转 的方法，也要采用集中结转的方法。 逐笔结转：就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底 再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇 率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行

22、调整，差额计入 “财务费用一汇兑差额”，如不同货币兑换时即采用此种方法。 集中结转：就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率 （即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇 账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人 民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用一汇兑差额”。 不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日） 必须按当日汇价即即时市场汇率（即期汇率）计算调整各外汇账 户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额。但注意：会 计准则规定，上列两种方法应根据不同的外币业务而使用，但当 不同货币兑换时，如企业日常核算用即期汇率的中价，而兑换所

23、 用汇率为银行的买入价与卖出价，此时汇兑差额应当当即产生确 认。 汇兑差额的结转及账务处理： （1）出口销售售商品，尚未收到货款（按当日即期汇率） 借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入 （2）收到应收账款（按当日即期汇率） 借：银行存款 贷：应收账款应收外汇账款 （3）进口商品，货款尚未支付（按当日即期汇率） 借：在途物资 贷：应付账款应付外汇账款 （4）支付尚未支付的货款（按当日即期汇率） 借：应付账款应付外汇账款 贷：银行存款 （5）卖出外币时 借：银行存款人民币户（按买入价） 财务费用汇兑差额 贷：银行存款美元户（按中间价） （6）年末结转 按年末当日汇价调整各外汇

24、账户余额并与原账面余额 的差额计入汇兑损益。会计处理时，损失（资产损失： 年末当日汇价调整各外汇账户余额原账面余额，负债 相反）记贷方，收益（资产收益：年末当日汇价调整各 外汇账户余额原账面余额，负债相反）记借方。 借：银行存款（外汇账户） 应收账款 贷：应付账款 财务费用（汇兑损益） 【例例2.92.9单选题单选题】根据会计核算制度规定，对外贸 企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借 款等计算的汇兑差额（ ）。2009年12月真题 A应采用“逐笔结转”的方法进行结转 B应采用“集中结转”的方法进行结转 C既要采用“逐笔结转”的方法，又要采用“集中 结转”的方法进行结转 D采用“逐笔

25、结转”、还是采用“集中结转”方法 要视企业的情况而定 【答案答案】C 【例例2.102.10单选题单选题】因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额 （ ）。2009年12月真题 A属于企业其他业务成本的有机组成部分B属于企业对 外销售费用的有机组成部分 C属于企业借款费用的有机组成部分 D属于企业内 部管理费用的有机组成部分 【答案答案】C 【解析解析】与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额， 按照借款费用的处理原则进行处理。也就是说因专门借款而发生的 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下， 应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的借款利息、 折价或溢价的

26、摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 【例例2.112.11多选题多选题】下列会产生汇兑损益的业务途径有（ ）。 2008年5月真题 A不同外币与记账本位币之间的兑换B不同外币之间的 兑换C不同汇率之间的折算 D不同汇率之间的兑换 E各外币账户期末汇兑损益的结转 【答案答案】ABE 【解析解析】汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额。外币折 算差额，是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同， 采用的折算汇率不同而产生的差额。外币兑换差额，是指外币与 人民币（记账本位币）之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于 实际兑换的汇率与记账汇率不一致而产生的差额。 第三节第三节 外汇收入业务的

27、管理与核算外汇收入业务的管理与核算 一、应当结汇的外汇收入一、应当结汇的外汇收入 应当结汇的外汇收入包括以下方面的收入： 1出口或者先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。 其中用跟单信用证、保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以 凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇 核销单结汇。 2境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。 3海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。 4交通运输企业（包括各种运输方式）及港口（含空港）、 邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等行 业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇。 5行政、司法机关收入的各项外汇违规费、处罚没 收

28、款等。 6土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利 技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资 产属于个人所有的，可不结汇。 7境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收 回的外汇和境外资产的外汇收入。 8对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等。 9出租房地产和其他外汇资产收入的外汇。 10境外捐赠、资助及援助收入外汇。 11国家外汇管理局规定的其他应当结汇的外汇。 二、结汇的账务处理二、结汇的账务处理 根据国家允许外贸企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业 可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支 付外币运保佣金以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是 立即结汇

29、。 1保留现汇的账务处理 借：银行存款（按买入价折算） 财务费用汇兑差额 贷：银行存款外汇存款（按中间价折算） 2立即结汇的账务处理 借：银行存款 贷：应收账款应收外汇账款（按买入价折算） 三、结汇的管理措施三、结汇的管理措施 结汇管理措施主要遵守国家外汇管理局2003年10月1日发布实 施的出口收汇核销管理办法实施细则及其他相关规定。 第四节第四节 外汇支出业务的管理与核算外汇支出业务的管理与核算 一、购（付）汇条件一、购（付）汇条件 境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方 式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或者到 外汇指定银行兑付： 1用跟单信用证保函方式

30、结算的贸易进口，如需在开证时 购汇，持进口合同、进口付汇核销单、开证申请书；如需在付汇时 购汇，还应当提供信用证结算方式要求的有效商业单据。核销时必 须凭正本进口货物报关单办理。 2用跟单托收方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇 核销单、进口付汇通知书及跟单托收结算方式要求的有效商业单据。 核销时必须凭正本进口货物报关单办理。 3用汇款方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销 单、发票、正本进口货物报关单、正本运输单据，若提单上的“提 货人”和报关单上的“经营单位”与进口合同中列明的买方名称不 一致，还应当提供两者间的代理协议。 4进口项下不超过合同总金额的l5%或者虽超过l5%但未超

31、过 等值10万美元的预付货款，持进口合同、进口付汇核销单。 在上述14项下进口，实行进口配额管理或者特定产品进口管 理的货物，还应当提供有关部门签发的许可证或者进口证明；进 口实行自动登记制的货物，还应当提供填好的登记表格。 5进口项下的运输费、保险费，持进口合同、正本运输费收 据和保险费收据。 6进口项下不超过合同总金额2%的暗佣（暗扣）和5%的明佣 （明扣）或者虽超过上述比例但未超过等值l万美元的佣金，持 出口合同或者佣金协议、结汇水单或者收账通知；出口项下的运 输费、保险费。持出口合同、正本运输费收据和保险费收据。 7进口项下的尾款，持进口合同、进口付汇核销单、验货合 格证明。 8有关资

32、料费、技术费、信息费等从属费用，持进口合同或 者出口合同、进口付汇核销单或者出口收汇核销单、发票或者收费 单据及进口或者_H口单位负责人签字的说明书。 9从保税区购买商品以及购买国外入境展览品的用汇，持上 述18项规定的有效凭证和有效商业单据。 10专利权、著作权、商标、计算机软件等无形资产的进口， 持进口合同或者协议。 11出口项下对外退赔外汇，持结汇水单或者收账通知、索赔 协议、理赔证明和已冲减出口收汇核销的证明。 12对外承包工程所需的投标保证金持投标文件，履约保证金 及垫付工程款项合同。 二、购（付）汇程序二、购（付）汇程序 1根据国家外汇管理局的要求，外贸企业必须在办 理进口付汇业务

33、之前或办理进口付汇业务的同时，办理 名录登记手续，否则，外汇管理局将不受理其备案申请。 外贸企业办理名录登记、公布时，须提供以下资料： （1）进口单位资格证书副本； （2）营业执照副本； （3）企业组织机构代码证书； （4）进口单位进入名录申请表（加盖单位公章）。 2外贸企业将充足的配套人民币资金存放于指定的 银行账户中。 3提供银行要求的进口商业单据和有效凭证， 如进口合同、正本提单、发票、收据、进口许可 证、进口登记表、特种商品进口登记证明等文件， 而根据不同的结算方式的要求，还应提供附加资 料，如进口开证项下购汇应提供开证申请书、进 口托收项下购汇应提供有关付款通知单等。 4填写一式三联

34、的银行购汇（付汇）申请书， 连同上述进口证明文件提交银行审核给付。 三、购（付）汇核算三、购（付）汇核算 在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，外贸企业对外支 付外汇分为两种方式：一是从银行购汇后支付；二是从企业现汇账 户中直接支付。 1从银行购汇后支付的账务处理 （1）外汇开证时： 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 （2）对方银行提示付款时： 借：应付账款应付外汇账款 贷：其他货币资金信用证保证金 2从企业现汇账户中直接支付的账务处理 借：应付账款应付外汇账款 贷：银行存款外汇存款 四、购（付）汇的管理措施四、购（付）汇的管理措施 根据国家外汇管理局的要求，对外贸企业进口购（付）

35、 汇管理主要分为： 1记录登记、公布管理（详见前述）。 2进口付汇备案管理。 （1）异地付汇项下进口付汇备案； （2）先支后收转13贸易项下进口付汇备案； （3）不在名录项下进口付汇备案； （4）真实性审核付汇备案。 3进口付汇核销管理 （1）货到付款项下进口付汇核销； （2）信用证、托收、预付货款项下进口付汇核销； （3）异地付汇的进口付汇核销； （4）退汇项下进口付汇核销； （5）进口付汇差额核销。 4进口报关单核查 办理进口报关单核查，须提供以下资料：进口货物报 关单、海关报关单联网核查IC卡、外管局要求的其他凭 证（按报关单分类管理规定中24种有条件付汇的提供）， 属特批付汇项下核销的

36、需提供“特批付汇件”。 第五节第五节 外汇借款及投入资本核算外汇借款及投入资本核算 一、外汇借款的核算一、外汇借款的核算 1外汇借款的种类 定义：外汇借款是指银行对境内依法设立的机构发放的外汇贷 款以及外国政府、国际金融组织转贷款和进出门信贷。 种类：主要包括外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、 外汇打包放款和备用信用证担保贷款等。贷款的主要币种有美元、 欧元、日元、港币、英镑。在各类外汇借款中外汇现汇贷款占有很 大的比重，它是外贸企业在开展进出口业务中普遍选择的融资方式 之一。贷款利率既可以采用浮动利率，也可以采用固定利率。浮动 利率一般参照伦敦金融市场银行同业拆放利率掉期为固定利率。与

37、 外国政府贷款和国外银行的买方信贷相比，现汇贷款用途广泛，可 有于向任何国家或地区采购设备和材料。 一般来说，外汇现汇贷款既可以满足企业流动资金方面的需求， 也可以满足企业固定资产投资的需求，贷款种类既包括短期贷款， 也包括中长期贷款。 2外汇借款的条件 外汇现汇贷款只对企业发放，凡是具有企业法人资格的经济实 体，在中国银行开立账户，具有偿还贷款能力的均可以申请现汇 贷款。申请贷款的主要条件是： （1）借款人应当是经工商行政管理机关（或主管机关）核准 的主要条件是： （2）借款用途必须正当合理，具有经济效益。 （3）借款人应有相应外汇资金来源，如借款人没有外汇收入， 应有外汇管理部门同意购汇还

38、贷的证明文件。 （4）符合银行其他有关贷款规定要求。 3外汇贷款的使用范围 外贸企业得到的外汇贷款一般用于在进出口贸易中的对国外支 付，不允许在境内结汇成人民币使用。使用范围具体主要有： （1）原辅材料、包装物料。 （2）引进或进口国外技术、设备、零部件。 （3）支付外币运费、保险费和佣金。 （4）其他经外汇局和银行同意的用途。 外汇借款的清偿根据“借外汇，用外汇，还外汇”的原则，贷 款的发放和收回要求币种一致，外汇贷款的偿还可以用借款人的自 有外汇归还外汇贷款本息，借款人如没有外汇，或自有外汇不足的， 可以购汇还贷。 因此，外汇清偿的来源主要有： （1）出口收汇归还贷款。这是外贸企业主要 的

39、还贷方式，即出口的外汇销售收入到账后不予 结汇，直接归还银行的外汇借款。 （2）借款到期外汇短缺，可以用人民币向银 行买汇归还贷款。 （3）偿债基金方式，即企业按照外债余额的 一定比例建立基金，将出口收入直接存入偿债现 汇专户，专门用于归还外汇借款。 4外汇借款的核算 具体会计处理为： （1）借入外汇现汇贷款时（按当天即期汇率）： 借：银行存款外汇存款 贷：短期借款外汇借款 （2）用该批借款从国外进口原料 借：在途物资进口物资采购 贷：银行存款外汇存款 （3）计提利息时 借：财务费用利息 贷：短期借款外汇借款（或：预提费用） （4）用外销收汇归还全部借款本息（按当天即期汇率） 借：短期借款外汇

40、借款（或：短期借款及预提费用） 贷：银行存款外汇存款 财务费用汇兑差额 二、接受外汇投资的核算二、接受外汇投资的核算 企业接受国外投资者外汇投资时，应采用收到外汇款项当天的 即时汇率（即期汇率）折算入账。对于实收资本的外汇折算采用 的汇率，应根据如下原则确立： 在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资 款到账目的即时汇率即期汇率）折算入账。 具体的会计分录： 借：银行存款外汇存款 贷：实收资本 【例例2.122.12单选题单选题】当企业接受国外投资者投资时，应当采用 （ ）。2008年5月真题 A以收到外汇投资时的期初即期汇率折算入账 B以收到外汇投资时的当天即期汇率折算入账 C以收到外汇投资时的期末即期汇率折算入账 D以收到外汇投资时的协议即期汇率折算入账 【答案答案】B 【例例2.132.13综合题综合题】某合资企业以人民币为记账本位币，外币 交易采用交易日即期汇率折算。20年12月31日各有关外币账户 的余额如下： 设12月31日期末即期汇率美