第六章 外汇业务的核算1

1、第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算 Company Logo 本章学习目标：本章学习目标： 1.1.了解银行外汇业务核算的特点；了解银行外汇业务核算的特点； 2.2.熟悉外汇汇率和外汇分账制；熟悉外汇汇率和外汇分账制； 3.3.熟练掌握外汇买卖、外汇存款、外汇贷熟练掌握外汇买卖、外汇存款、外汇贷 款以及国际结算等业务的处理方法及核算款以及国际结算等业务的处理方法及核算 手续；手续； 4.4.了解外汇资金往来业务的核算。了解外汇资金往来业务的核算。 Company Logo 本章目录本章目录 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 第二节第二节 外汇买卖业务核算外汇买卖业务核算 第三节第

2、三节 外汇存贷款业务核算外汇存贷款业务核算 第四节第四节 外汇资金往来核算外汇资金往来核算 第五节第五节 国际结算业务核算国际结算业务核算 Company Logo 一、外汇的概念一、外汇的概念 ( (一一) )概念：外汇是指外币或用外国货币表示的用概念：外汇是指外币或用外国货币表示的用 于国际结算的各种支付手段和资产。包括：于国际结算的各种支付手段和资产。包括： 1. 1.外国货币：包括纸币、铸币。外国货币：包括纸币、铸币。 2. 2.外国支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮外国支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等。政储蓄凭证等。 3. 3.外币有价证券：包括政府债券、公司债券

3、、股外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股 票等。票等。 4. 4.特别提款权、欧洲货币单位。特别提款权、欧洲货币单位。 5. 5.其他外汇资产。其他外汇资产。 第一节 外汇业务概述 Company Logo （二）外汇业务范围（二）外汇业务范围 1 1、外汇存款业务；、外汇存款业务； 2 2、外汇贷款业务；、外汇贷款业务； 3 3、外汇、外汇汇款汇款业务（电汇业务（电汇T/TT/T、信汇、信汇M/TM/T、票汇、票汇 D/TD/T）；）；4 4、外汇兑换业务，五种：美元、日元、外汇兑换业务，五种：美元、日元、 港元、英镑、欧元；港元、英镑、欧元；5 5、贸易和非贸易国际结、贸易和非贸易国际

4、结 算，结算方式有信用证、光票托收及跟单托收、算，结算方式有信用证、光票托收及跟单托收、 汇款。汇款。6 6、自营或代客买卖外汇；、自营或代客买卖外汇；7 7、外汇担保；、外汇担保； 8 8、外汇票据的承兑和贴现；、外汇票据的承兑和贴现；9 9、外汇借款；、外汇借款； 1010、发行或代理发行股票以外的外汇有价证券、发行或代理发行股票以外的外汇有价证券 1111、买卖或代理买卖股票以外的外汇有价证券；、买卖或代理买卖股票以外的外汇有价证券； 1212、资信调查、咨询服务、见证业务。、资信调查、咨询服务、见证业务。 第一节 外汇业务概述 Company Logo 二、外汇业务的内容和特点二、外汇

5、业务的内容和特点 （一）外汇分账制（一）外汇分账制: : 又称原币记账法，即在业务发生时，从又称原币记账法，即在业务发生时，从 凭证、账簿、报表都使用原币核算，具体做凭证、账簿、报表都使用原币核算，具体做 法：法： 1 1、以各种原币分别立账；、以各种原币分别立账； 2 2、设置、设置“外币兑换外币兑换”科目，在不同币种科目，在不同币种 之间起联系和平衡作用；之间起联系和平衡作用； 3 3、年终决算时编制本外币合并会计报、年终决算时编制本外币合并会计报 表，用人民币反应。注意合并时采用的汇率。表，用人民币反应。注意合并时采用的汇率。 第一节 外汇业务概述 Company Logo 2.“ 2.

6、“外币兑换外币兑换”科目科目 （P148-149P148-149） 科目性质：科目性质：共同类科目；共同类科目； 科目用途：科目用途：用于核算银行发生的外币与用于核算银行发生的外币与 人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及 兑换业务；兑换业务； 记账方向：记账方向：买入外币，借记本科目人民买入外币，借记本科目人民 币，贷记本科目外币；卖出外币，借记本科币，贷记本科目外币；卖出外币，借记本科 目外币，贷记本科目人民币；目外币，贷记本科目人民币； 明细账设置：明细账设置：按币种设置明细账。按币种设置明细账。 第一节 外汇业务概述 Company Logo 第一

7、节 外汇业务概述 货币兑换（共同类）货币兑换（共同类） 买入外汇的买入外汇的 外币金额外币金额 买入外汇的买入外汇的 人民币金额人民币金额 卖出外汇的卖出外汇的 外币金额外币金额 卖出外汇的卖出外汇的 人民币金额人民币金额 期末余额的处理期末余额的处理 Company Logo 期末，应将所有以外币记账的本科目余期末，应将所有以外币记账的本科目余 额按期末汇率折算为记账本位币金额，折额按期末汇率折算为记账本位币金额，折 算后的记账本位币金额与本科目（本位币）算后的记账本位币金额与本科目（本位币） 余额进行比较，为贷方余额时，借记本科余额进行比较，为贷方余额时，借记本科 目（本位币），贷记目（本

8、位币），贷记“汇兑损益汇兑损益”科目；科目； 为借方余额时，借记为借方余额时，借记“汇兑损益汇兑损益”科目，科目， 贷记本科目（本位币）。贷记本科目（本位币）。 第一节 外汇业务概述 Company Logo 第一节 外汇业务概述 三、外汇的种类三、外汇的种类 （一）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非（一）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非 贸易外汇。贸易外汇。 贸易外汇贸易外汇是指一国进出口贸易所收、付的外汇是指一国进出口贸易所收、付的外汇 及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险费、及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险费、 佣金、广告费等。佣金、广告费等。 非贸易外汇非贸易外汇指除进出口贸

9、易以外所收付的各项指除进出口贸易以外所收付的各项 外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、 对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电 影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。 Company Logo 第一节 外汇业务概述 （二）按外汇交割期不同分为：即期外汇（二）按外汇交割期不同分为：即期外汇 和远期外汇。和远期外汇。 即期外汇即期外汇指即期交付的外汇，一般即期指即期交付的外汇，一般即期 外汇交易的成交双方在外汇交易的成交双方在2 2个营业日内办理交个营业日内办理交 割。割

10、。 远期外汇远期外汇指银行同业间和客户间预先签指银行同业间和客户间预先签 定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限， 到约定日期进行交割（到约定日期进行交割（2 2个营业日以后的某个营业日以后的某 一天）而收付的外汇。交割期限一般在一天）而收付的外汇。交割期限一般在11 6 6个月，最长不超过个月，最长不超过1 1年，多为年，多为3 3个月。个月。 Company Logo 第一节 外汇业务概述 （三）按外汇形态，分为：现钞和现汇（三）按外汇形态，分为：现钞和现汇 现钞现钞指各种外币钞票、铸币。指各种外币钞票、铸币。 现汇：现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，

11、又称转账外汇，主要由国外汇入， 或由境外携入、寄入的外汇票据，经银行或由境外携入、寄入的外汇票据，经银行 托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际 间非现金结算的，用以清偿国际间债权、间非现金结算的，用以清偿国际间债权、 债务的外汇。债务的外汇。 Company Logo 第一节 外汇业务概述 （四）按能否自由兑换，可分为自由外汇（四）按能否自由兑换，可分为自由外汇 和记账外汇和记账外汇 自由外汇：自由外汇：它是指在国际金融市场上可它是指在国际金融市场上可 以自由买卖，在国际结算中能够偿付并可以自由买卖，在国际结算中能够偿付并可 自由兑换成为其他国家货币的外汇。

12、例如自由兑换成为其他国家货币的外汇。例如 美元、港元、英镑、欧元、日元等。美元、港元、英镑、欧元、日元等。 记账外汇：记账外汇：是根据两国政府有关贸易清是根据两国政府有关贸易清 算协定所开立的清算账户下的外汇，这种算协定所开立的清算账户下的外汇，这种 外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给 第三国。第三国。 Company Logo 一、外汇汇率一、外汇汇率 外汇汇率又称外汇牌价，是指一国货币兑外汇汇率又称外汇牌价，是指一国货币兑 换成另一国货币的比率。分现汇汇率和现钞汇换成另一国货币的比率。分现汇汇率和现钞汇 率。率。 第二节 外汇买卖业务的核算 外汇汇率外

13、汇汇率 买入汇率买入汇率 中间汇率中间汇率 卖出汇率卖出汇率 汇买价汇买价 钞买价钞买价 汇卖价汇卖价 钞卖价钞卖价 Company Logo 现钞汇率是银行在柜台上买卖外币现钞现钞汇率是银行在柜台上买卖外币现钞 的汇率。属于银行柜台上零售业务。买入的汇率。属于银行柜台上零售业务。买入 外币的现钞买入汇率（简称钞买价）要低外币的现钞买入汇率（简称钞买价）要低 于同货币的汇买价，按国际惯例约低于同货币的汇买价，按国际惯例约低1 13 3 ，现钞卖出价与现汇卖出价相同。，现钞卖出价与现汇卖出价相同。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 买入汇率：买入汇率：又称外汇买入价（汇买价）

14、，是指又称外汇买入价（汇买价），是指 银行向客户买入外汇时使用的汇率；银行向客户买入外汇时使用的汇率； 卖出汇率：卖出汇率：又称外汇卖出价（汇卖价），是指又称外汇卖出价（汇卖价），是指 银行向客户卖出外汇时使用的汇率；银行向客户卖出外汇时使用的汇率； 买入汇率和卖出汇率相差的幅度一般在买入汇率和卖出汇率相差的幅度一般在1-51-5， 其差额即为银行的利润。其差额即为银行的利润。 中间汇率：中间汇率：又称中间价，是指外汇买入价和卖又称中间价，是指外汇买入价和卖 出价的平均价；出价的平均价； 现钞买入价：现钞买入价：是指银行买入现钞时使用的汇率，是指银行买入现钞时使用的汇率， 一般低于汇买价；一般

15、低于汇买价； 现钞卖出价：现钞卖出价：是指银行卖出现钞时使用的汇率，是指银行卖出现钞时使用的汇率， 一般等于汇卖价。一般等于汇卖价。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 第二节 外汇买卖业务的核算 外汇实时汇率外汇实时汇率 2011 2011年年5 5月月2323日日21:58:3121:58:31 交易币交易币 单位单位 交易币交易币基本币基本币中间价中间价卖出价卖出价 现汇现汇 买入价买入价 现钞现钞 买入价买入价 Company Logo 第二节 外汇买卖业务的核算 外汇标价方法外汇标价方法分为直接标价法和间接标价法。分为直接标价法和间接标价法。 直接标价法：直接标价法

16、：是以本国货币来表示一定单是以本国货币来表示一定单 位的外国货币的汇率表示方法。一般是位的外国货币的汇率表示方法。一般是1 1个个 单位或单位或100100个单位的外币能够折合多少本国个单位的外币能够折合多少本国 货币。货币。 间接标价法：间接标价法：是以外国货币来表示一定单是以外国货币来表示一定单 位的本国货币的汇率表示方法。一般是位的本国货币的汇率表示方法。一般是1 1个个 单位或单位或100100个单位的本币能够折合多少外国个单位的本币能够折合多少外国 货币。货币。 Company Logo 也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业 务中，由于使用货币

17、种类不同，需要把一种货务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货 币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一 种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖 。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 外汇买卖划分为：外汇买卖划分为： 结汇结汇: :结汇是指外汇收入所有者将其外汇收结汇是指外汇收入所有者将其外汇收 入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按 一定汇率付给等值的本币的行为。一定汇率付给等值的本币的行为。 售汇售汇: :外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，外汇指定银行将外

18、汇卖给外汇使用者， 并根据交易行为发生之日的人民币汇率收并根据交易行为发生之日的人民币汇率收 取等值人民币的行为。取等值人民币的行为。 套汇套汇: :银行根据客户的要求银行根据客户的要求, ,将一种外汇兑换将一种外汇兑换 成另一种外汇的的外汇买卖业务。成另一种外汇的的外汇买卖业务。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 1. 1.结汇结汇业务的核算业务的核算 （银行买入外汇（银行买入外汇, ,并支付人民币的业务）并支付人民币的业务） 借：借： XX XX外汇活期存款外汇活期存款XXXX户户 （外币）（外币） 或：库存现金或：库存现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换

19、（外币）（外币） 借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：贷：XXXX存款存款XXXX户户 （人民币）（人民币） 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 例例1 1：客户持现钞：客户持现钞10001000港币到银行要求兑港币到银行要求兑 换人民币。假设当日港币的钞买价为换人民币。假设当日港币的钞买价为 RMB88/100HKRMB88/100HK。 银行会计分录为：银行会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 （HKHK）10001000 贷：货币兑换贷：货币兑换 （HKHK）10001000 借：货币兑换借：货币兑换 （RMBRMB）880880 贷：库存现金贷：库存

20、现金 （RMBRMB）880880 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 2. 2.售汇售汇业务核算业务核算 （银行收人民币，付给等值外汇）（银行收人民币，付给等值外汇） 借：借：XXXX活期存款活期存款XXXX户户 （人民币）（人民币） 或：库存现金或：库存现金 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换 （外币）（外币） 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （外币）（外币） 或：库存现金或：库存现金 （外币）（外币） 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 例例2 2：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，丝绸公司经外汇管理局

21、批准用汇， 向银行兑换向银行兑换2000020000港元汇往香港。假设当日港元汇往香港。假设当日 港币汇卖价港币汇卖价RMB87/100HKRMB87/100HK。 会计分录为：会计分录为： 借：单位借：单位外汇外汇活期存款活期存款-丝绸公司丝绸公司 （RMBRMB）1740017400 贷：货币兑换贷：货币兑换 （RMBRMB）1740017400 借：货币兑换借：货币兑换 HK20000 HK20000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 HK20000 HK20000 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 3.3.套汇套汇业务核算业务核算 我国的套汇做法原则上通过人民币核算我国的套

22、汇做法原则上通过人民币核算, , 即通过即通过买入买入一种外汇一种外汇, ,同时同时卖出卖出一种外汇的一种外汇的 方式折算。方式折算。 业务流程：业务流程：买入买入A A种外汇；通过人民币套种外汇；通过人民币套 换；卖出换；卖出B B种外汇种外汇 在账务处理上在账务处理上, ,对收入的一种外汇按买入对收入的一种外汇按买入 价折成人民币价折成人民币, ,然后将折合的人民币按另一然后将折合的人民币按另一 种外币的卖出价折算出另一种外币的金额。种外币的卖出价折算出另一种外币的金额。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 汇买汇卖：汇买汇卖： 卖出外币金额卖出外币金额= =买入币种金额

23、买入币种汇买入币种金额买入币种汇 买价买价/ /卖出币种汇卖价；卖出币种汇卖价； 汇买钞卖：汇买钞卖： 卖出外币现钞金额卖出外币现钞金额= = = =买入现汇金额汇买价买入现汇金额汇买价/ /钞卖价钞卖价 钞买汇卖：钞买汇卖： 卖出外币现汇金额卖出外币现汇金额= = = =买入现钞金额钞买价买入现钞金额钞买价/ /汇卖价汇卖价 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 例例3:3:A A企业用美元存款企业用美元存款2020万元兑换成所需万元兑换成所需 要的欧元要的欧元, ,以备支付货款以备支付货款, ,银行受理审核各银行受理审核各 种有效商业单据和有效凭证无误后种有效商业单据和有效

24、凭证无误后, ,为客户为客户 办理此项业务办理此项业务. .当日美元买入价当日美元买入价100100美元美元 =648.18=648.18人民币人民币, ,欧元卖出价欧元卖出价100100欧元欧元 =938.93=938.93人民币。人民币。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 银行应付欧元银行应付欧元=200 000=200 0006.4818/9.3893=138067.86.4818/9.3893=138067.8 会计分录会计分录: : 借借: :单位外汇活期存款单位外汇活期存款AA企业企业 200 000200 000 贷贷: :货币兑换货币兑换套汇户套汇户 200

25、 000 200 000 借借: :货币兑换货币兑换美元套汇户美元套汇户 ￥ 1296360 1296360 贷贷: :货币兑换货币兑换欧元套汇户欧元套汇户 ￥ 1296360 1296360 借借: :货币兑换货币兑换套汇户套汇户 138067.8 138067.8 贷贷: :单位外汇活期存款单位外汇活期存款AA企业企业 138067.8 138067.8 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 例例4 4：客户王某因公出国客户王某因公出国, ,要求从单位现汇要求从单位现汇 账户上支取账户上支取2000020000美元美元, ,银行审核各种出国手银行审核各种出国手 续无误后续无

26、误后, ,卖出现钞买进现汇卖出现钞买进现汇, ,美元现汇买入美元现汇买入 价价648.18,648.18,现钞卖出价是现钞卖出价是650.78650.78。 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 银行应付美元现钞金额银行应付美元现钞金额 =20000=20000648.18/650.78=19920.1648.18/650.78=19920.1 会计分录会计分录: : 借借: :单位单位外汇活期存款外汇活期存款XXXX企业企业 2000020000 贷贷: :货币兑换货币兑换 20000 20000 借借: :货币兑换货币兑换 ￥129636129636 贷贷: :货币兑换货币

27、兑换 ￥129636129636 借借: :货币兑换货币兑换 19920.1 19920.1 贷贷: :库存现金库存现金 19920.119920.1 第二节 外汇买卖业务的核算 Company Logo 一、外汇存款一、外汇存款 外汇存款是指是银行以信用方式吸收的自由兑换或在国外汇存款是指是银行以信用方式吸收的自由兑换或在国 际上获得偿付的外币资金存款。际上获得偿付的外币资金存款。 （一）外汇存款的分类（一）外汇存款的分类 1. 1.按存款对象分：按存款对象分：单位存款和个人储蓄外汇存款（外籍单位存款和个人储蓄外汇存款（外籍 人员、侨胞或境内居民）；人员、侨胞或境内居民）； 2. 2.按存款

28、货币分：按存款货币分：美元、日元、港元、英镑、欧元等；美元、日元、港元、英镑、欧元等； 3. 3.按存款期限分：按存款期限分：定期存款、活期存款、通知存款、协定期存款、活期存款、通知存款、协 定存款定存款 4. 4.按资金性质分：按资金性质分：现钞户和现汇户。单位不得开立现钞现钞户和现汇户。单位不得开立现钞 户。户。 5. 5.按账户管理要求分：按账户管理要求分：甲种（单位）、乙种（外籍人员、甲种（单位）、乙种（外籍人员、 侨胞）、丙种（境内居民）侨胞）、丙种（境内居民） 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算 1. 1.外汇存款存入的核算

29、外汇存款存入的核算 （1 1）境外收汇存入）境外收汇存入 存入原币：存入原币： 借：汇入汇款借：汇入汇款 （外币）（外币） 贷：贷：XXXX外汇活期存款外汇活期存款收款人户收款人户 （外币）（外币） 或：或：XXXX外汇外汇定期存款定期存款收款人户收款人户 （外币）（外币） 汇入币种与存入币种不同时，按汇入币种与存入币种不同时，按套汇套汇处理。处理。 境内收款企业无外汇现汇账户，按境内收款企业无外汇现汇账户，按结汇结汇处理。处理。 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo （2 2）以外币现钞存入现汇户时按）以外币现钞存入现汇户时按套汇套汇处理处理 借借: :库存现金库存现金 （

30、A A外币）外币） 贷贷: :货币兑换货币兑换 （A A外币）外币） 借借: :货币兑换货币兑换 （人民币）（人民币） 贷贷: :货币兑换货币兑换 （人民币）（人民币） 借借: :货币兑换货币兑换 （A A外汇）外汇） 贷贷:XX:XX外汇外汇活期活期存款存款XXXX户户 （A A外汇）外汇） P155P155【例【例5-15-1】、【例】、【例5-25-2】 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 2. 2.外汇存款取款的核算外汇存款取款的核算 （1 1）从现钞户支取从现钞户支取 借：个人外汇活期存款借：个人外汇活期存款-XX-XX现钞户现钞户 （外币）（外币） 库存现金库存

31、现金 （外币）（外币） （2 2）从现汇户支取或支取币种与原存款币种不）从现汇户支取或支取币种与原存款币种不 同时，按同时，按套汇套汇处理处理。 （3 3）以原币汇出）以原币汇出 借：借：XXXX外汇活期存款外汇活期存款付款人户付款人户 （外汇）（外汇） 贷：汇出汇款等贷：汇出汇款等 （外汇）（外汇） P155-156P155-156【例【例5-35-3】 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 定期外汇存款业务：定期外汇存款业务：存期分存期分1 1个月、个月、3 3个个 月、月、6 6个月、个月、1 1年、二年五个档次，处理手年、二年五个档次，处理手 续与人民币定期存款相同。

32、续与人民币定期存款相同。 3. 3.外汇存款利息的核算外汇存款利息的核算 单位外汇活期存款利息，单位外汇活期存款利息，采用日积数按采用日积数按 季付息；季付息；单位外汇定期存款利息，单位外汇定期存款利息，利随本利随本 清，到期一次支付，清，到期一次支付，3 3个月以上的单位定期个月以上的单位定期 存款按季度计提利息，存款按季度计提利息，3 3个月以下的，不计个月以下的，不计 提利息，支付本息时计入当期利息支出。提利息，支付本息时计入当期利息支出。 会计分录同人民币存款的利息核算，金额会计分录同人民币存款的利息核算，金额 以原币反映。以原币反映。 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company L

33、ogo 二、外汇贷款业务核算二、外汇贷款业务核算 （一）外汇贷款的特点（一）外汇贷款的特点 外汇贷款是商业银行发放的以外币为计量单位外汇贷款是商业银行发放的以外币为计量单位 的贷款，与本币贷款相比，具有如下特点：的贷款，与本币贷款相比，具有如下特点： 1. 1.借什么货币还什么货币，收取原币利息。借什么货币还什么货币，收取原币利息。 2. 2.实行浮动利率，计收承担费。实行浮动利率，计收承担费。 3. 3.借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源 4. 4.贷款的发放是贷款的发放是逐笔支付逐笔支付，一般不发生派生性，一般不发生派生性 存款。存款。 5. 5.

34、贷款期限由提款期、宽限期、贷款期限由提款期、宽限期、 还款期组成。还款期组成。 6. 6.对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政 策性强。策性强。 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo （二）外汇贷款种类（二）外汇贷款种类 外外 汇汇 贷贷 款款 种种 类类 现汇贷款现汇贷款 转贷款转贷款 银团贷款银团贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 买方信贷买方信贷 政府信贷政府信贷 混合贷款贷款混合贷款贷款 国际金融机构贷款国际金融机构贷款 Company Logo （三）现汇贷款核算（三）现汇贷款核算 1. 1.短期外汇贷款

35、的核算短期外汇贷款的核算 短期贷款是指银行发放的期限在一年（含）以短期贷款是指银行发放的期限在一年（含）以 内的内的现汇现汇贷款。贷款。 凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业，都凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业，都 可以向银行申请短期外汇贷款。可以向银行申请短期外汇贷款。 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo （1 1）发放贷款时）发放贷款时: : 直接支付进口款项直接支付进口款项 借：借：贷款贷款XXXX短期外汇贷款户短期外汇贷款户 （外币）（外币） 贷：贷：存放境外同业款项存放境外同业款项 （外币）（外币） 如果以贷款货币以外的其他外币付汇，则要通过套如果以贷款货币以

36、外的其他外币付汇，则要通过套 汇处理。汇处理。 借：借：贷款贷款XXXX短期外汇贷款户短期外汇贷款户 （贷款外币）（贷款外币） 贷：贷：货币兑换货币兑换 （贷款外币）（贷款外币） 借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：借：货币兑换货币兑换 （付汇外币）（付汇外币） 贷：贷：存放境外同业款项存放境外同业款项 （付汇外币）（付汇外币） 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo （2 2）利息的核算）利息的核算 采用浮动利率，浮动期分采用浮动利率，浮动期分1 1个月、个月、3 3个月、个月、6 6个月个月 三种，由总行公布。

37、按季度结息，季度末月三种，由总行公布。按季度结息，季度末月2020日日 结息。结息。 借：单位外汇活期存款借：单位外汇活期存款-付款人户付款人户（还息）（还息） 或：或：短期外汇贷款短期外汇贷款-借款人（外币）借款人（外币）（欠息）（欠息） 贷：利息收入贷：利息收入 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo （3 3）贷款收回的核算）贷款收回的核算 用现汇归还：用现汇归还： 借：单位外汇活期存款借：单位外汇活期存款-借款人户借款人户 （外币）（外币） 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款-借款人户（外币）借款人户（外币） 利息收入利息收入 （外币）（外币）（未确认收入部分）（未确认收

38、入部分） 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 用人民币归还外汇借款用人民币归还外汇借款 用人民币归还外汇借款时，应凭外汇局还本付用人民币归还外汇借款时，应凭外汇局还本付 息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。 会计分录：会计分录： 借：借：XXXX活期存款活期存款借款人户借款人户 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币） 借：货币兑换借：货币兑换 （ 外币）外币） 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款-借款人借款人 （外币）（外币） 利息收入利息收入 （外币）（外币） Company

39、 Logo 2. 2.出口押汇出口押汇 出口押汇是指出口商于发运商品后，以提货单出口押汇是指出口商于发运商品后，以提货单 据作抵押，签发向进口商或其委托承兑银行为付据作抵押，签发向进口商或其委托承兑银行为付 款人的汇票，向银行融通资金的一项业务。款人的汇票，向银行融通资金的一项业务。 出口押汇是银行垫款先行买入一笔尚未收妥的出口押汇是银行垫款先行买入一笔尚未收妥的 外汇，银行担负一定的风险。承做出口押汇时，外汇，银行担负一定的风险。承做出口押汇时， 从出口单位应收外汇金额（即票面金额）中扣收从出口单位应收外汇金额（即票面金额）中扣收 押汇利息后，对出口单位办理结汇。押汇利息后，对出口单位办理结

40、汇。 见见P160P160账务处理账务处理 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 例例5 5：某公司某公司1 1月月4 4日日把即期信用证项下全套把即期信用证项下全套 单据金额单据金额USD50 000USD50 000元，连同押汇申请书交某元，连同押汇申请书交某 银行，经审核单据符合押汇要求，该银行当天银行，经审核单据符合押汇要求，该银行当天 即按即按6.5%6.5%的利率扣除的利率扣除1515天的利息，并将余额按天的利息，并将余额按 当日汇价（当日汇价（美元买入价美元买入价=8.6895=8.6895人民币人民币）折成）折成 人民币后，收入该

41、公司人民币存款户，人民币后，收入该公司人民币存款户，1 1月月2020 日日，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知， 金额为金额为USD50 100USD50 100元（其中元（其中USD100USD100为银行费为银行费 用），审核后转帐，假设两行有帐户关系。用），审核后转帐，假设两行有帐户关系。 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 （1 1）1 1月月4 4日承做出口押汇日承做出口押汇 应计收的利息应计收的利息 =50 000=50 00015156.5%/360=USD135.426.5%/360=USD135.42元元 收入：国

42、外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 USD50 000 USD50 000 借：出口押汇借：出口押汇-XX-XX公司公司 USD50 000 USD50 000 贷：利息收入贷：利息收入 USD 135.42 USD 135.42 货币兑换货币兑换 USD 49 864.58 USD 49 864.58 借：货币兑换借：货币兑换 RMB 433 298.27 RMB 433 298.27 贷：贷：XXXX存款存款-XX-XX公司公司 RMB 433 298.27 RMB 433 298.27 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 （2 2）1 1月月2020日收到贷记通知日

43、收到贷记通知 借：存放境外同业借：存放境外同业 USD 50 100 USD 50 100 贷：出口押汇贷：出口押汇-XX-XX公司公司 USD 50 000 USD 50 000 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 USD 100 USD 100 付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 USD50 000 USD50 000 Company Logo 3. 3.进口押汇进口押汇 进口押汇进口押汇是指进口商申请银行是指进口商申请银行签发信用证签发信用证，通，通 知出口商所在地的联行或代理行按规定条件，购知出口商所在地的联行或代理行按规定条件，购 进出口商签发的，以进口商为付款人的跟单汇票，

44、进出口商签发的，以进口商为付款人的跟单汇票， 再由开证银行转向进口商收回汇票本息的一种业再由开证银行转向进口商收回汇票本息的一种业 务。务。 进口商申请进口押汇时，必须在提交进口商申请进口押汇时，必须在提交“开证申开证申 请书请书”的同时提交的同时提交“进口押汇申请书进口押汇申请书”，经开证，经开证 行审核同意后，按规定先由进口商交存一定比例行审核同意后，按规定先由进口商交存一定比例 的保证金，然后再由开证行对外开证。的保证金，然后再由开证行对外开证。 见见P161P161账务处理账务处理 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 例例6 6：甲企业

45、在甲企业在A A分行开立活期存款人民币户和美分行开立活期存款人民币户和美 元户。元户。A A分行在香港某银行开有美元户，分行在香港某银行开有美元户，A A行应企行应企 业申请，于业申请，于9 9月月6 6日日开至香港某行不可撤消即期信开至香港某行不可撤消即期信 用证用证USD100USD100万，当即从企业美元户支款万，当即从企业美元户支款50%50%保证金，保证金， 并按开证金额并按开证金额1.51.5计收等值人民币开证费，从该计收等值人民币开证费，从该 企业人民币户支付，开证条款规定企业人民币户支付，开证条款规定“单到国内审单到国内审 单付款单付款”，1010月月1212日，日，单到开证行

46、，经审核后，单到开证行，经审核后， 履行对外付款责任，除将存入保证金本息（履行对外付款责任，除将存入保证金本息（按按2%2% 计息计息）抵付进口款外，余款当即通过进口押汇科）抵付进口款外，余款当即通过进口押汇科 目垫付，并通知开证申请人备款赎单。目垫付，并通知开证申请人备款赎单。1010月月1717日日 该公司送交开证行该公司送交开证行“确认付款通知书确认付款通知书”，清偿，清偿 “进口押汇进口押汇”全部本息（全部本息（按年息按年息7.5%7.5%计计），从甲），从甲 企业美元存款支付。企业美元存款支付。 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 （1 1）9 9月月6 6日收保

47、证金，开出信用证日收保证金，开出信用证 借：单位外汇活期存款借：单位外汇活期存款甲企业户甲企业户 USD500000 USD500000 贷：存入保证金贷：存入保证金甲企业户甲企业户 USD500000 USD500000 借：单位活期存款借：单位活期存款甲企业户甲企业户 RMB12000 RMB12000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 RMB12000 RMB12000 借：应收信用证款项借：应收信用证款项 USD1000000 USD1000000 贷：应付信用证款项贷：应付信用证款项 USD1000000 USD1000000 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务

48、的核算 （2 2）1010月月1212日审单付款日审单付款 借：进口押汇借：进口押汇甲企业户甲企业户 USD499000 USD499000 存入保证金存入保证金甲企业户甲企业户 USD500000 USD500000 利息支出利息支出-保证金利息保证金利息 USD1000 USD1000 （50000050000036362%/360=10002%/360=1000） 贷：存放境外同业贷：存放境外同业 USD1000000 USD1000000 借：应付信用证款项借：应付信用证款项 USD1000000 USD1000000 贷：应收信用证款项贷：应收信用证款项 USD1000000 USD

49、1000000 Company Logo 第三节 外汇存贷款业务的核算 （3 3）1010月月1717日现汇还本付息日现汇还本付息 借：单位外汇活期存款借：单位外汇活期存款甲企业户甲企业户 USD499519.79USD499519.79 贷：进口押汇贷：进口押汇甲企业户甲企业户 USD499000 USD499000 利息收入利息收入 USD519.79 USD519.79 （499000 499000 5 57.5%/360= 519.797.5%/360= 519.79） Company Logo （四）买方信贷的核算（四）买方信贷的核算 买方信贷买方信贷是出口国政府支持出口方银行直接向

50、进口是出口国政府支持出口方银行直接向进口 商或进口方银行提供贷款商或进口方银行提供贷款, ,以供进口商利用这项贷款向以供进口商利用这项贷款向 出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出 口国企业的商品出口。口国企业的商品出口。 我国在办理买方信贷时我国在办理买方信贷时, ,为了控制对外借款的总规模为了控制对外借款的总规模 和债务风险和债务风险, ,一般由经办的商业银行总行统一对外签定一般由经办的商业银行总行统一对外签定 贷款协议贷款协议, ,采用下贷上转的方式对进口企业发放贷款。采用下贷上转的方式对进口企业发放贷款。 买方信贷实际上由两个贷款协

51、议组成：买方信贷实际上由两个贷款协议组成：一是由总行一是由总行 集中向国外银行的借款；二是各地分行对使用贷款的集中向国外银行的借款；二是各地分行对使用贷款的 企业发放的买方信贷外汇贷款。总行采用企业发放的买方信贷外汇贷款。总行采用“拆入资拆入资 金金借入买方信贷款借入买方信贷款”核算，分行采用核算，分行采用“贷款贷款买方买方 信贷外汇贷款信贷外汇贷款”核算。核算。 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 1. 1.对外签订信贷协议，用对外签订信贷协议，用“买方信贷用款限额买方信贷用款限额 ( (外币）外币）”表外科目核算。表外科目核算。 进口商使用买方信贷，在向国外借款前，先由

52、总进口商使用买方信贷，在向国外借款前，先由总 行统一对外签订总协议，总协议下每个项目的具行统一对外签订总协议，总协议下每个项目的具 体协议由总行或总行授权分行对外签订，签订后，体协议由总行或总行授权分行对外签订，签订后， 均由总行根据协议商定金额，用表外科目控制。均由总行根据协议商定金额，用表外科目控制。 收入收入: :买方信贷用款限额买方信贷用款限额 外币外币 （总行用）（总行用） 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 2. 2.支付定金（现汇、人民币）支付定金（现汇、人民币） 按照国际惯例，买方信贷的贷款额度一般约为贸按照国际惯例，买方信贷的贷款额度一般约为贸 易总额的易

53、总额的85%85%，其余，其余15%15%由进口商以现汇支付，同时由进口商以现汇支付，同时 按规定应对外预付不少于按规定应对外预付不少于5%5%的现汇定金。的现汇定金。 以现汇支付定金时：以现汇支付定金时： 借：单位外汇活期存款借：单位外汇活期存款XXXX户户 （外币）（外币） 贷：存放境外同业贷：存放境外同业-国外银行国外银行 （外币）（外币） 以人民币购买外汇支付定金时，银行作以人民币购买外汇支付定金时，银行作售汇售汇处理。处理。 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 3. 3.使用买方信贷的核算使用买方信贷的核算（教材分录错误）（教材分录错误） 进口银行收到国外代理行寄

54、来的有关单据，审核进口银行收到国外代理行寄来的有关单据，审核 无误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款无误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款 手续，使用买方信贷款。手续，使用买方信贷款。 总行：（外币）总行：（外币） 借：系统内款项存放（借：系统内款项存放（清算资金往来清算资金往来）-下级行下级行 贷：拆入资金贷：拆入资金借入买方信贷款借入买方信贷款-国外银行国外银行 付出：买方信贷用款限额付出：买方信贷用款限额 分行：（外币）分行：（外币） 借：买方信贷外汇贷款借：买方信贷外汇贷款-借款单位借款单位 贷：存放系统内款项（贷：存放系统内款项（清算资金往来清算资金往来）-总行总行 第三

55、节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 4. 4.偿还贷款本息的核算偿还贷款本息的核算 分行向用款单位收回贷款：分行向用款单位收回贷款： 借：借：单位外汇活期存款单位外汇活期存款借款人户（外币）借款人户（外币） 贷：贷：买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款-借款人户借款人户 应付利息应付利息应付总行买方信贷利息应付总行买方信贷利息 分行向总行还借款本息时：分行向总行还借款本息时： 借：借：存放系统内款项（存放系统内款项（清算资金往来清算资金往来） （本金）（本金） 应付利息应付利息应付总行买方信贷利息应付总行买方信贷利息 贷：贷：存放系统内款项（存放系统内款项（清算资金往来清算资金往来

56、）-总行总行 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 总行总行收到分行还款本息时收到分行还款本息时 借：系统内存放款项借：系统内存放款项（清算资金往来清算资金往来）-下级行下级行 （本息）（本息） 贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项（清算资金往来）（清算资金往来）（本金）（本金） 利息收入利息收入 总行总行对外支付本息：对外支付本息： 借借: :存放境外同业存放境外同业-境外银行境外银行 （外币）（外币） 利息支出利息支出 贷：拆入资金贷：拆入资金借入买方信贷借入买方信贷-境外银行境外银行 第三节 外汇存贷款业务的核算 Company Logo 一、国际结算的概念一、国际结算

57、的概念 概念：国际结算是指不同国家（地区）之概念：国际结算是指不同国家（地区）之 间，通过银行办理货币收支，以结清贸易与间，通过银行办理货币收支，以结清贸易与 非贸易引起的债权债务的行为。非贸易引起的债权债务的行为。 国际结算方式主要有：汇款、托收、信用国际结算方式主要有：汇款、托收、信用 证等。证等。 第五节 国际结算业务的核算 Company Logo 二、国际结算业务的核算二、国际结算业务的核算 （一）信用证业务核算（一）信用证业务核算 信用证是开证银行根据开证申请人（进口商）信用证是开证银行根据开证申请人（进口商） 的要求和指示，向受益人（出口商）开立的一定的要求和指示，向受益人（出口

58、商）开立的一定 金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款 或承兑汇票的书面承诺，是银行或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件付款有条件付款的书的书 面凭证。面凭证。 信用证有三个特点：是一种银行信用；是一项独信用证有三个特点：是一种银行信用；是一项独 立的文件；在处理时只认单据，不认商品。立的文件；在处理时只认单据，不认商品。 第五节 国际结算业务的核算 Company Logo 进口商进口商 开证行开证行 出口商出口商 议付行议付行 1 1双方签订合同双方签订合同 2 2 申申 请请 开开 证证 3 3 收收 保保 证证 金金 4 4寄信用证寄信用证

59、5 5 受受 证证 通通 知知 6 6发货发货 7 7 交交 单单 托托 收收 8 8寄单证寄单证 9 9 交交 款款 赎赎 单单 1010划款划款 1111 收收 妥妥 入入 账账 第五节 国际结算业务的核算 信用证业务流程信用证业务流程 Company Logo 1.1.出口信用证业务核算（出口信用证业务核算（议付行核算议付行核算） 出口信用证：是我国出口单位根据国外进口商出口信用证：是我国出口单位根据国外进口商 通过国外银行开来的信用证，按照合同条款规定，通过国外银行开来的信用证，按照合同条款规定， 将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理交将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理交 单

60、议付，向国外银行收取外汇，对出口商办理结单议付，向国外银行收取外汇，对出口商办理结 汇汇（或原币付汇）（或原币付汇）的一种结算方式。的一种结算方式。 受证和通知受证和通知 出口商银行收到国外银行寄来的信用证，进行出口商银行收到国外银行寄来的信用证，进行 表外登记，并通知出口单位。表外登记，并通知出口单位。 收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 外币外币 第五节 国际结算业务的核算 Company Logo 审单议付：审单议付： v 出口商交来汇票等全套单据，银行审查，批注出口商交来汇票等全套单据，银行审查，批注 议付日并计算手续费；议付日并计算手续费； v 填寄填寄“出口议付寄单通知书