第九章、存货与标准成本法

1、第九章、存货与标准成本法第九章、存货与标准成本法 l存货控制 l成本控制标准成本制度 第一节、存货管理第一节、存货管理 一、经济订货量的确定 设：A为商品的年销售量： Q为每次订货数量： P为每次的变动性订货成本： C为每单位存货年变动性储存成本： T为年成本合计（年变动性订货成本 与年变动性储存成本合计）： P AC C AP A Q A APCT C AP Q Q APC dQ dT C Q P Q A T Q 22 2 2 2 2 2 则： 为经济订货量。 经济批量摸型图经济批量摸型图 经济定货量的计算经济定货量的计算 某企业甲种商品的年销售量为20000kg ， 每次订货费用为100元

2、，每kg商品的年储存费用 为0.2元。试确定该企业甲商品的经济定货量和 最佳定货批次。 对于本例，我们可以利用经济定货量的数 学模型确定就经济订货量和最佳订货批次。 解 ）（kg C AP Q4472 2 . 0 1002000022 经济订货批量计算表经济订货批量计算表 每次订货量 （kg） 每年订货量 次数（次） 平均存货量 （kg) 年订货费用 （元） 年储存费用 （元） 年成本合计（元） （1）（2） 20000/（1） （3）（1） /2 （4）100 （2） （5）0.2 （3） （6）（4）（5） 200010100010002001200 400052000500400900

3、60003.333000333600933 80002.540002508001050 100002500020010001200 120001.67600016712001367 140001.43700014314001543 160001.25800012516001725 180001.11900011118001911 2000011000010020002100 二、复杂条件下的经济订货量二、复杂条件下的经济订货量 1、考虑数量折扣的经济订货量 某企业每年销售某种商品20000kg ，每次订货费用为100元， 每kg商品的年储存费用为0.2元。该种商品的采购价格为每kg2元。 但是

4、，当一次订购数量在6000kg 以上时，可获得2%的折扣；一次 订货数量在8000kg以上时，可获得5%的折扣。试确定商品的经济 订货量。 解：首先，计算没有数量折扣时的经济订货量： )(4472 2 . 0 1002000022 kg C AP Q 在没有数量折扣时在没有数量折扣时 存货成本项目 金 额（元） 采购成本 20000240000 订货成本 储存成本 年成本合计 40894 447100 4472 20000 4472 . 0 2 4472 计算订货量为计算订货量为6000kg时的成本时的成本 存货成本项目 金 额（元） 采购成本200002（12%）39200 订货成本 储存成

5、本 年成本合计 40133 333100 6000 20000 6002 . 0 2 6000 计算每次订货量为计算每次订货量为8000kg的成本的成本 存货成本项目 金 额（元） 采购成本200002（15%）38000 订货成本 储存成本 年成本合计 39050 250100 8000 20000 8002 . 0 2 8000 因此，8000公斤为经济订货量 2、一次购进商品分批达到条件下的经济订货量、一次购进商品分批达到条件下的经济订货量 d-代表每天到达数量 f-代表每天销售量 一次订货分批到达情况下的经济订货量为： fd d C AP C d fd AP Q 22 案例案例 某企业

6、某种商品的年销售量为20000kg，每 次订货费用为100元，单位商品的年储存费用为 0.2元，商品每天销售数量为100kg。试确定该 种商品的经济订货量。 解：将有关数字代入公式，得： )(5000 100500 500 2 . 0 100200002 2 kg fd d C AP Q 3、储备资金受限制条件下的经济订货量储备资金受限制条件下的经济订货量 设储备资金总量受限制条件下的资金总量为 I，每种商品平均分得的资金为Ii(i=1，2， 3，n), 商品购进单价为u，则有： u I I Auu Au Q i 22 案例案例 某企业经营甲、乙、丙三种商品，其有关资料如下： 甲商品全年销售量

7、为8000件，购进价格为每件5元；乙 商品全年销售量为9000件，购进价格为每件10元；丙商 品全年销售量为10000件，购进价格为每件25元。另外， 甲、乙、丙三种商品的每次订货成本P与单位商品年储 存成本C相同，平均投资总额为10000元。试确定甲、乙、 丙三种商品的经济订货量和最佳订货次数。 解：在平均投资总额为10000元的限制条件下，甲、乙、 丙三种商品的经济订货量和最佳订货次数的计算如下。 案例表案例表 商品 名称 A （件） U （元） 甲8000 52000.2200080010 乙9000103000.3300060015 丙10000255000.5500040025 合计

8、10001000050 AU AU AU 元）( AU AU IIi 件）( 2 U I Q i （次） Q A 4、订货次数受限制条件下的经济订货量订货次数受限制条件下的经济订货量 设每种商品的订货次数为n次，则有： Aun AuA Q n Au Au n n A Q 或： , 案例案例 假设甲、乙、丙三种商品的全年订货总次数不得超 过40次，平均投资总额不受限制。试确定甲、乙、丙三 种商品的经济订货量。 解：甲、乙、丙三种商品的经济订货量的计算如表 商品 名称 A（件）U（元）N(次) （件） 甲800052000.281000 乙9000103000.312750 丙1000025500

9、0.520500 合计100040 AU AU AU Q 5、缺乏详细成本资料时的经济订货量、缺乏详细成本资料时的经济订货量 1.保持原来的订货批数，降低存货平均储存量。 F A Q A Q A A Q AA Q F AFQ F C P A C P C AP Q 1 222 则 令 在通常情况下，同类商品的 （即F） 是比较相近的。如果假定它们是相等的，那么， 就同类商品的总额而言，由上式可以得出以下 结论： C P2 F A Q A Q A A F 案例案例 某企业经营多种商品，其中，甲、乙、丙、 丁四种商品属于同类商品，其报告期的年销售量 和订购批量的有关资料如表。 商品名称甲乙丙丁 年销

10、售量（件） 400001750060001000 全年订货批量 A/Q（次） 8765 4 .441 A 解：根据上表有关资料，进行延伸加工，如下表： 商品 名称 年销售量 A（件） 全年订货 批数A/Q 每批订货 量Q（件） 平均储备量 Q/2 （件） 甲40000200850002500 乙17500132.2725001250 丙600077.561000500 丁100031.65200100 合 计 26 )/( QA 8700Q 4350 )2/( Q A 根据以上计算结果，重新确定甲、乙、根据以上计算结果，重新确定甲、乙、 丙、丁四种商品的订购批量，如下：丙、丁四种商品的订购批量

11、，如下： 商品 名称 AFA/QQ/2 甲40000200 17340011.81700 乙17500132.3 1722497.81125 丙600077.5 1713184.6659 丁100031.6 175371.9269 合 计 A 4 .441 A 26 )/( QA 3753 ) 2/( Q AFQ 2.保持原来的存货平均储存量，减少订保持原来的存货平均储存量，减少订 购批数。购批数。 假定同一类商品的 （即F）是相等的， 那么就同类各种商品的总额而言 71.19 4 .441 8700 A Q F AFQ AFQ C P2 表表 依据以上计算结果，重新确定甲、乙、丙、 丁四种商

12、品的订购批量如表： 商品名称AFA/QQ/2 甲4000020019.17394210.11971 乙17500132.3197126086.71304 丙600077.519.7115283.9764 丁100031.619.716231.6316 合 计4355 AAFQ 4 .441 A 3 .22 )/( QA 三、三、ABC分类控制分类控制 存货编号年销售量（kg）进货单价（元）进货总成本（元） 30150009.004500 302600000.10600 303800012.0096000 304450000.3013500 305180002.0036000 30620008.

13、0016000 307110002.0022000 308300000.5015000 309150001.0015000 310300020.0060000 311100003.0030000 312200022.0044000 合 计398500 A、B、C分类整理表分类整理表 存货编号进货总成本（元）类别说 明 30396000A39850070%96006000045000 440033950（元） 由于再往下不够减，故A类划分至此为止。 31060000A 30145000A 31244000A 30536000B上下两头已划分为A、C两类，所余下的 即B类。 31130000B 3

14、0722000B 30616000B 30915000C39850010%6000135015000 5350 由于再往下不够减，故C类划分至此为止。 又由于309号亦为15000，故309号也划为 C类。 30815000C 30413500C 3026000C 合 计398500 A、B、C分类分析表分类分析表 存货类别 年销售量（实物单位） 进货成本（元） 销售数量 （kg） 占销售总 量的% 进货总成 本（元） 占全部商品进货总 成本的% A180008.624500061.5 B4100019.610400026.1 C15000071.84950012.4 合 计209000100

15、398500100 第二节、标准成本制度第二节、标准成本制度 l一、标准成本的概念 l标准成本是指事先制定的、经过努力能达到的目标成本。 l二、标准成本的种类 l1、基本标准成本：企业在过去一段时期内实际成本平均值的 基础上，剔除其中生产经营活动中的不正常因素，并考虑未来 的变动趋势而制定的标准成本。 l2、理想标准成本：以现有技术设备处于最佳状态，经营管理 没有任何差错为前提所确定的标准成本。 l3、现实标准成本：根据企业近期最可能发生的生产要素耗用 量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的，通过有 效的经营管理活动应达到的标准成本。 三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析 价格

16、差异（实际价格标准价格）实际产量下的实际耗 用量 价格差实际产量下的实际耗用量 数量差异标准价格（实际产量下的实际耗用量实际产 量下的标准耗用量） 标准价格实际产量下的用量差 成本差异实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本 价格差异+数量差异 1、直接材料成本差异的计算与分析、直接材料成本差异的计算与分析 直接材料成本差异实际产量下的直接材料实际成本实际产量 下的直接材料标准成本 直接材料价格差异直接材料耗用量差异 直接材料价格差异（直接材料实际价格直接材料标准价格） 实际产量下直接材料实际耗用量 直接材料耗用量差异直接材料标准价格（实际产量下直接材 料实际耗用量实际产量下直接材料标准耗用量

17、） 直接材料成本差异计算与分析案例直接材料成本差异计算与分析案例 甲产品标准成本卡所提供的资料。 该企业2000年3月份甲产品的实际产量为300件。A、 B两种材料的实际耗用量分别为2000kg和1000kg；它们的 实际价格分别为4元和4.3元。 要求：计算直接材料成本差异。 解：依题意： 实际产量下的直接材料实际成本420004.31000 12300（元） 实际产量下的直接材料标准成本（2815）300 12900（元） 直接材料成本差异1230012900600（元）（有利差 异） 甲产品标准成本卡甲产品标准成本卡 成本项目价格标准（分配率标准） 用量标准标准成本 直接材料 A材料3.

18、5元/千克8千克/件28元/件 B材料5元/千克3千克/件15元/件 小 计43元/件 直接工资1.5元/小时40小时/件60元/件 变动性制造费用0.3元/小时40小时/件12元/件 固定性制造费用0.75元/小时40小时/件30元/件 标准成本合计145元/件 案例案例 A材料价格差异（43.5）20001000（元）（不利差异） B材料价格差异（4.35）1000700（元）（有利差异） 直接材料价格差异1000700300（元）（不利差异） 实际产量下的A材料标准耗用量83002400（kg） 实际产量下B材料标准耗用量3300900（kg） A材料耗用量差异3.5（20002400）

19、1400（元）（有利差异） B材料耗用量差异5（1000900）500（元）（不利差异） 直接材料耗用量差异1400500900（元）（有利差异） 直接材料价格差异直接材料耗用量差异300900600（元） 直接材料成本差异 2、直接工资成本差异的计算分析、直接工资成本差异的计算分析 直接工资成本差异实际产量下的直接工资实际成本实 际产量下的直接工资标准成本 实际工资率实际产量下的实际人工工时标准工资率 实际产量下的标准人工工时 工资率差异人工效率差异 工资率差异（实际工资率工资标准率）实际产量下 的实际人工工时 人工效率差异标准工资率（实际产量下的实际人工工 时实际产量下的标准人工工时） 直

20、接人工成本差异案例直接人工成本差异案例 该企业2000年3月份生产的300件甲产品实 际耗用工时11500小时，实际小时工资率为1.55 元/小时。 要求：计算直接工资成本差异。 解：依题意： 实际产量下的直接工资实际成本1.5511500 17825（元） 实际产量下的直接工资标准成本60300 18000（元） 案例案例 直接工资成本差异1782518000 175（元）（有利差异） 工资率差异（1.551.5）11500 575（元）（不利差异） 实际产量下标准人工工时40300 12000（小时） 人工效率差异1.5（1150012000） 750（元）（有利差异） 工资率差异人工效率

21、差异575750175（元） 直接工资成本差异 3、变动性制造费用成本差异的计算分析、变动性制造费用成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异实际产量下实际变动性制造费 用实际产量下标准变动性制造费用 变动性制造费用实际分配率实际产量下的实际工时 变动性制造费用标准分配率实际产量下的标准工时 变动性制造费用耗费差异变动性制造费用效率差异 变动性制造费用耗费差异（变动性制造费用实际分配率 变动性制造费用标准分配率）实际产量下的实际工 时 变动性制造费用效率差异变动性制造费用标准分配率 （实际产量下的实际工时实际产量下的标准工时) 变动性制造费用成本差异案例变动性制造费用成本差异案例 按前例提供的

22、资料.该企业2000年3月份生产的300件甲产品实际耗用工时11500小 时,变动性制造费用分配率为0.31元/小时。 要求：计算变动性制造费用成本差异。 解：依题意： 实际产量下实际变动性制造费用0.31115003565（元） 实际产量下标准变动性制造费用123003600（元） 变动性制造费用成本差异3565360035（元）（有利差异） 变动性制造费用耗费差异（0.310.3）11500115（元）（不利差异） 实际产量下的标准工时4030012000（小时） 变动性制造费用效率差异(1150012000)0.3150（元（有利差异） 变动性制造费用耗费差异变动性制造费用效率差异115

23、15035（元） 变动性制造费用成本差异 4、固定性制造费用成本差异的计算分析、固定性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异实际产量下实际固定 性制造费用实际产量下标准固定性制造费用 固定性制造费用预算差异实际产量下实际固定 性制造费用（即实际总额）预算产量下标准固 定性制造费用（即预算总额） 固定性制造费用能量差异固定性制造费用标准 分配率（预算产量下的标准工时实际产量下 的标准工时） 固定性制造费用成本差异案例（两差异固定性制造费用成本差异案例（两差异 分析法）分析法） 仍按前例资料。该企业2000年3月份实际发生的固定性制造费用 为8400元，实际产量下的标准工时是12000

24、小时，预算产量下的标准 工时为10000小时，预算产量下的标准固定性制造费用为7500元。 要求：按两差异分析法计算固定性制造费用成本差异。 解：依题意： 实际产量下的标准固定性制造费用0.75120009000（元） 固定性制造费用成本差异84009000600（元）（有利差异） 固定性制造费用预算差异84007500900（元）（不利差异） 固定性制造费用能量差异0.75（1000012000） 1500（元）（有利差异） 固定性制造费用预算差异固定性制造费用能量差异9001500 600（元）固定性制造费用成本差异 三差异分析法三差异分析法 固定性制造费用开支差异实际产量下的实际固 定性

25、制造费用（即实际总额）预算产量下的标 准固定性制造费用（即预算总额） 固定性制造费用生产能力差异固定性制造费用 标准分配率（预算产量下的标准工时实际产 量下的实际工时） 固定性制造费用效率差异固定性制造费用标准 分配率（实际产量下的实际工时实际产量下 的标准工时） 三差异分析法案例三差异分析法案例 按前所提供的资料。该企业2000年3月份实际生产甲产品300件，耗用 工时为11500小时，其他不变。 要求：按三差异分析法计算固定性制造费用成本差异。 解：依题意： 固定性制造费用成本总差异84009000600（元）（有利差异） 其中：固定性制造费用开支差异84007500900（元）（不利差异

26、） 固定性制造费用生产能力差异0.75（1000011500） 1125（元）（有利差异） 固定性制造费用效率差异0.75（1150012000） 375（元）（不利差异） 固定性制造费用开支差异固定性制造费用生产能力差异 固定性制造费用效率差异9001125375600（元）固定性制造费 用成本差异 讲座：作业成本法讲座：作业成本法 l基本原则： l作业消耗资源，产品消耗 作业；生产导致作业的发 生，作业导致成本的发生。 练习题练习题1 假定某种零件需要外购，年采购量为40000 件，每次订货的变动订货成本为100元，单位年 变动储存成本为2元。 要求：计算该零件的经济订货批量和最低 年成本

27、。 练习题练习题2 M产品本期标准产量为100台，每台标准工 时为9小时，直接材料标准耗用量为10公斤，直 接材料标准单价为10元，本期固定制造费用预 算为4,500元。本期实际产量为120台，每台实 际工时为10 小时，实际耗用材料1,250公斤，直 接材料成本为13,750元，实际发生固定制造费 用4,200元。 要求计算两项材料成本差异和三项固定制造 费用差异。 练习题练习题3 某企业生产某产品，单位产品直接材料标准成本 资料如下：用量标准为1公斤/件，价格标准为2元/公斤;， 因此单位产品直接材料标准成本为2元/件，该企业购入 直接材料12000公斤，支付购料款25200元。本期实际 产量10000件，实际耗用直