第七章 企业财务会计

1、二、应交营业税 (一)营业税的基本知识 1.营业税的概念营业税的概念 营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营 业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。 2.营业税的特点营业税的特点 3.营业税的纳税人及其税目、税率营业税的纳税人及其税目、税率 营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人。转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 营业税的税目有：交通运输业、建筑业、金融保营业税的税

2、目有：交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务 业、转让无形资产、销售不动产等业、转让无形资产、销售不动产等9项。项。 营业税按照企业实现的营业额和规定的税率有营业税按照企业实现的营业额和规定的税率有3%、 5%、8%、5%20%幅度税率四档。幅度税率四档。 4.营业税额的计算营业税额的计算 营业税按照企业实现的营业额和规定的税营业税按照企业实现的营业额和规定的税 率计算应纳税额。率计算应纳税额。 (二）应交营业税的核算 设置设置“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。 【例【例7-25】合安公司对外提供运输劳

3、务取】合安公司对外提供运输劳务取 得的收入得的收入40000元，营业税税率为元，营业税税率为3%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加1200 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1200 【例【例7-26】某房地产公司本月销售商品房】某房地产公司本月销售商品房 共取得收入共取得收入5000000元，营业税税率为元，营业税税率为5%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加营业税营业税 250000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 250000 三、应交消费税 (一)消费税的基本知识 1.消费税概念消费税概念 消费税，是指对在我国境内从事生产、委消费税，是指对在我国境内

4、从事生产、委 托加工及进口应税消费品的单位和个人，托加工及进口应税消费品的单位和个人， 就其应税消费品的销售额或销售数量征收就其应税消费品的销售额或销售数量征收 的一种流转税。的一种流转税。 2.消费税的特点消费税的特点 3.消费税的纳税人及其税目、税率消费税的纳税人及其税目、税率 消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇、木制一次性球及球具、高档手表、游艇、木制一次性 筷子、实木地板等

5、筷子、实木地板等14项。项。 消费税实行从价定率和从量定额两种，具消费税实行从价定率和从量定额两种，具 体运用时按政策规定办理。体运用时按政策规定办理。 4.消费税的计算消费税的计算 消费税实行从价定率和从量定额两种办法消费税实行从价定率和从量定额两种办法 计算征收。计算征收。 从价定率计算办法下的计算公式为：从价定率计算办法下的计算公式为： 应纳税额应纳税额=销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）适适 用税率用税率 其中：销售额为纳税人销售应税消费品向其中：销售额为纳税人销售应税消费品向 购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。 组成计税价格组成计税价格=（

6、成本（成本+利润）利润）（1消费消费 税税率）税税率）=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消消 费税税率）费税税率） 从量定额计算办法下的计算公式为：从量定额计算办法下的计算公式为： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 其中：销售数量为销售应税消费品的实际其中：销售数量为销售应税消费品的实际 销售数量。具体为：销售应税消费品的，销售数量。具体为：销售应税消费品的， 为应税消费品的实际销售数量；自产自用为应税消费品的实际销售数量；自产自用 应税消费品的，为应税消费品的移送使用应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量；委托加工应税消费品的，为纳税人数量；委托加工应税消费品

7、的，为纳税人 收回的应税消费品的数量；进口应税消费收回的应税消费品的数量；进口应税消费 品的，为海关核定的应税消费品进口征税品的，为海关核定的应税消费品进口征税 数量。数量。 (二)应交消费税的核算 1.销售应税消费品销售应税消费品 企业销售需要交纳消费税的物资应交消费企业销售需要交纳消费税的物资应交消费 税额，借记税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等账户，等账户， 贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。 退税时做相反会计分录。退税时做相反会计分录。 【例【例7-27】合安公司本月主营业务实现需】合安公司本月主营业务实现需 要缴纳消费税的产品销售收入为要缴纳消费税

8、的产品销售收入为800000元，元， 消费税税率为消费税税率为10%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加消费税消费税 80000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 80000 2.自用应税消费品自用应税消费品 企业以生产的应税消费品用于在建工程及企业以生产的应税消费品用于在建工程及 非生产机构等，按规定应交纳的消费税额，非生产机构等，按规定应交纳的消费税额， 借记借记“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”等账等账 户，贷记户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账账 户。户。 【例【例7-28】合安公司将自产的应税消费品】合安公司将自产的应税消费品 用于在建工程

9、。该应税消费品的售价为用于在建工程。该应税消费品的售价为 20000元，成本为元，成本为15000元，消费税税率为元，消费税税率为 10%，增值税税率为，增值税税率为17%。 借借:在建工程在建工程工程工程 20400 贷：库存商品贷：库存商品 15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 额）额）2000 应交消费税应交消费税 3400 3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代 缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由 受托方交纳的消费

10、税外）。受托方交纳的消费税外）。 受托方按应交税费金额，借记受托方按应交税费金额，借记“应收账款应收账款”、“银银 行存款行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税” 账户。账户。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代 交的消费税计入委托加工物资的成本，借记交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托委托 加工物资加工物资”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存银行存 款款”等账户；委托加工物资收回后用于连接生产的，等账户；委托加工物资收回后用于连接生产的， 按规定准予抵扣，委托方应按代收代交的消费

11、税，按规定准予抵扣，委托方应按代收代交的消费税， 借记借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“应应 付账款付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 【例【例7-29】合安公司接受秋实公司委托加工一批】合安公司接受秋实公司委托加工一批 应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际 成本为成本为21000元，加工费元，加工费6000元存入银行。当月元存入银行。当月 加工完毕，消费税代收代交，税率为加工完毕，消费税代收代交，税率为10%。（本。（本 题暂不考虑增值税问题）题暂不考虑增值税问题） (1)合安公司应进行的会计处理合安

12、公司应进行的会计处理 收到秋实公司支付的加工费和消费税款时：收到秋实公司支付的加工费和消费税款时： 代收代交消费税的组成计税价格代收代交消费税的组成计税价格=（21000+6000） （110%）=30000（元）（元） 代收代交的消费税额代收代交的消费税额=3000010%=3000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款9000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入6000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税3000 代收代交的消费税实际上交时：代收代交的消费税实际上交时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 (2)秋实公司应进行的会计处理

13、秋实公司应进行的会计处理 发出委托加工材料：发出委托加工材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资21000 贷：原材料贷：原材料21000 支付加工费支付加工费 借：委托加工物资借：委托加工物资6000 贷：银行存款贷：银行存款6000 如果委托加工物资收回后直接用于销售，如果委托加工物资收回后直接用于销售， 其支付的消费税为其支付的消费税为 借：委托加工物资借：委托加工物资3000 贷：银行存款贷：银行存款3000 如果委托加工物资收回后用于连续生产，如果委托加工物资收回后用于连续生产， 其支付的消费税按规定予以抵扣：其支付的消费税按规定予以抵扣： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费

14、税 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 四、其他应交税费 (一)其他应交税费的基本内容 1.资源税资源税 资源税是指以各种应税资源为征税对象、资源税是指以各种应税资源为征税对象、 为了调节资源级差收入并体现国有资源有为了调节资源级差收入并体现国有资源有 偿使用而征收的一种税。偿使用而征收的一种税。 资源税的纳税人为在我国境内开采规定的资源税的纳税人为在我国境内开采规定的 矿产品或者生产盐的单位和个人，其应纳矿产品或者生产盐的单位和个人，其应纳 的资源税额，按应税产品（即开采规定的的资源税额，按应税产品（即开采规定的 矿产品或者盐的产品）的课税数量乘以规矿产品或者盐的产品）的课税数量乘

15、以规 定的单位税额计算求得。定的单位税额计算求得。 2.所得税所得税 所得税是指国家对在我国境内从事生产、所得税是指国家对在我国境内从事生产、 经营所得和其他所得依法征收的一种税。经营所得和其他所得依法征收的一种税。 所得税的纳税人为在我国境内实行独立核所得税的纳税人为在我国境内实行独立核 算的企业或者组织（包括外商投资企业和算的企业或者组织（包括外商投资企业和 外国企业），其应纳的所得税额，按应纳外国企业），其应纳的所得税额，按应纳 税所得乘以适用的所得税税率计算求得。税所得乘以适用的所得税税率计算求得。 3.土地增值税土地增值税 土增值地税是指国家对转让国有土地使用土增值地税是指国家对转让

16、国有土地使用 权、地上建筑物及其附着物并取得收入的权、地上建筑物及其附着物并取得收入的 单位和个人征收的一种税单位和个人征收的一种税 土地增值税的纳税人为转让国有土使用权、土地增值税的纳税人为转让国有土使用权、 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位地上建筑物及其附着物并取得收入的单位 和个人，其应纳的土增值税额，按增值额和个人，其应纳的土增值税额，按增值额 乘以适用的土地增值税税税率，再减去扣乘以适用的土地增值税税税率，再减去扣 除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法 计算求得。计算求得。 4.城市维护建设税城市维护建设税 城市维护建设税是对从事生产经营活动的

17、城市维护建设税是对从事生产经营活动的 单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消 费税和营业税为计税依据，按照税率计算费税和营业税为计税依据，按照税率计算 征收的专项用于城市维护建设的一种税。征收的专项用于城市维护建设的一种税。 城市维护建设税的纳税人是从事生产经营城市维护建设税的纳税人是从事生产经营 活动的单位和个人，其应纳的城市维护建活动的单位和个人，其应纳的城市维护建 设税额，按纳税人实际缴纳的设税额，按纳税人实际缴纳的“三税三税”额额 乘以适用的城市维护建设税税率计算求得。乘以适用的城市维护建设税税率计算求得。 城市维护建设税税率实行的是地区差别税城市维护

18、建设税税率实行的是地区差别税 率，按照纳税人所在地的不同，分为率，按照纳税人所在地的不同，分为7%、 5%、1%三档。三档。 5.房产税房产税 房产税是指以房屋为征税对象，依照房屋的余值房产税是指以房屋为征税对象，依照房屋的余值 （即房屋原值一次减去（即房屋原值一次减去10%至至30%后的剩余价值）后的剩余价值） 或出租房屋的租金收入征收的一种税。或出租房屋的租金收入征收的一种税。 房产税的纳税人为房屋产权的所有人、经营管理房产税的纳税人为房屋产权的所有人、经营管理 单位、承典人、房产代管人或者使用人，但个人单位、承典人、房产代管人或者使用人，但个人 所有非营业用房屋等免交房产税。所有非营业用

19、房屋等免交房产税。 应纳的房产税额，按房产余值乘以应纳的房产税额，按房产余值乘以1.2%或按房产或按房产 租金收入乘以租金收入乘以12%计算所得。计算所得。 6.土地使用税土地使用税 土地使用税是指国家对拥有土地使用权的土地使用税是指国家对拥有土地使用权的 单位、个人征收的一种税。其特点是按土单位、个人征收的一种税。其特点是按土 地等级标准计征。地等级标准计征。 土地使用税的纳税人为拥有土地使用权的土地使用税的纳税人为拥有土地使用权的 单位和个人，其应纳的土地使用税额，按单位和个人，其应纳的土地使用税额，按 实际土地面积乘以单位税额计算求得。实际土地面积乘以单位税额计算求得。 7.车船税车船税

20、 车船税是指对行驶于公共道路的车辆和航行于国车船税是指对行驶于公共道路的车辆和航行于国 内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、吨内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、吨 位和规定的单位税额征收的一种税。位和规定的单位税额征收的一种税。 车船税纳税人为拥有并使用车船的单位和个人，车船税纳税人为拥有并使用车船的单位和个人， 其应纳的车船税额，按同类别车船数量乘以计税其应纳的车船税额，按同类别车船数量乘以计税 标准再乘以定额年税额计算求得。标准再乘以定额年税额计算求得。 8.个人所得税个人所得税 个人所得税是对在我国境内的个人所得和个人所得税是对在我国境内的个人所得和 来源于我国的个人所得征收一

21、种税。来源于我国的个人所得征收一种税。 个人所得税的纳税人为取得税法规定和各个人所得税的纳税人为取得税法规定和各 项应税所得的中国公民、个体工商户以及项应税所得的中国公民、个体工商户以及 在中国有所得的外籍人员和港、澳、台同在中国有所得的外籍人员和港、澳、台同 胞，其应纳的个人所得税额，按应纳税所胞，其应纳的个人所得税额，按应纳税所 得额乘以适用的个人所得税税率，再减去得额乘以适用的个人所得税税率，再减去 速算扣除数计算求得。速算扣除数计算求得。 8.个人所得税个人所得税 第十届全国人民代表大会常务委员会第三第十届全国人民代表大会常务委员会第三 十一次会议决定对十一次会议决定对中华人民共和国个

22、人中华人民共和国个人 所得税法所得税法作如下修改：作如下修改： 第六条第一款第一项修改为：第六条第一款第一项修改为：“工资、薪工资、薪 金所得，以每月收入额减除费用二千元后金所得，以每月收入额减除费用二千元后 的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。”同时，对同时，对 “个人所得税税率表一个人所得税税率表一”的附注作相应修的附注作相应修 改。改。 本决定自本决定自2008年年3月月1日起施行。日起施行。 9.教育费附加教育费附加 教育费附加是国家为了发展我国的教育事教育费附加是国家为了发展我国的教育事 业，提高人民的文化素质而征收的一项费业，提高人民的文化素质而征收的一项费 用。其计算

23、方法与城市维护建设费方法相用。其计算方法与城市维护建设费方法相 同，都是按企业实际交纳的增值税额、消同，都是按企业实际交纳的增值税额、消 费税纳、营业税额作为计算依据，教育附费税纳、营业税额作为计算依据，教育附 加费率是加费率是3%。 10.矿产资源补偿费矿产资源补偿费 矿产资源补偿费是国家为了发展矿产资源矿产资源补偿费是国家为了发展矿产资源 的勘查、开发和保护，维护国家对矿产资的勘查、开发和保护，维护国家对矿产资 源的财产权益而征收的一项费用，是按照源的财产权益而征收的一项费用，是按照 矿产品销售收入的一定比例计算征收的。矿产品销售收入的一定比例计算征收的。 (二）其他应交税费的核算 1.应

24、交城市维护建设税应交城市维护建设税 企业按规定计算出应交纳的城市维护建设企业按规定计算出应交纳的城市维护建设 税额，借记税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷账户，贷 记记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税” 账户；实际交纳时，借记账户；实际交纳时，借记“应交税费应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户，贷记账户，贷记“银行银行 存款存款”账户。账户。 【例【例7-30】合安公司某月主营业务缴纳增】合安公司某月主营业务缴纳增 值税额值税额30000元，消费税额元，消费税额360000元，其元，其 他业务交纳的营业税额他业务交纳的营业税额40000元，

25、城市维护元，城市维护 建设税税率为建设税税率为7%。 （1）应交城市维护建设税）应交城市维护建设税: （30000+360000+40000） 7%=30100(元元) 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 30100 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设 税税30100 （2）实际上交时）实际上交时: 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 30100 贷：银行存款贷：银行存款 30100 2.应交房产税、土地增值税、车船应交房产税、土地增值税、车船 税和矿产资源补偿费税和矿产资源补偿费 企业按规定计算出应交的房产税、土地增企业按规定计算出应交的房产

26、税、土地增 值税、车船税额，借记值税、车船税额，借记“管理费用管理费用”账户，账户， 贷记贷记“应交税费应交税费应交房产税、土地增应交房产税、土地增 值税、车船税值税、车船税”账户；实际上交时，借记账户；实际上交时，借记 “应交税费应交税费应交房产税、土地增值税、应交房产税、土地增值税、 车船税车船税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 【例【例7-31】合安公司按规定计算出】合安公司按规定计算出2010年年 全年应交的房产税全年应交的房产税80000元，土地使用税元，土地使用税 30000元，车船税元，车船税10000元，分上、下半年元，分上、下半年 交纳，各占交纳，各占1/2。 （1）预提时）预提时: 借：管理费用借：管理费用60000 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税40000 应交土地使用税应交土地使用税15000 应交车船税应交车船税5000 （2）实际上交时）实际上交时: 借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税 40000 应交土地使用税应交土地使用税 15000 应交车船税应交车船税 5000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 3.应交个人所得税应交个人所得税 企业按规定计算出应代扣的