第6章会计账簿

1、1 第六章 会计账簿 4交易、事项的分析（原始凭证） 4编制会计分录（记账凭证） 4过账（设置与登记会计账簿）过账（设置与登记会计账簿） 4定期编制试算平衡表 4期末编制会计报表 2 内容提要 4会计账簿概述会计账簿概述 4会计账簿的登记会计账簿的登记 4记账规则记账规则 3 第一节 会计账簿概述 4一、概念 是由具有一定格式、相互连接的账页组成，以会计 凭证为依据，全面、连续、系统地记录经济业务的 簿籍。 A A 对凭证资对凭证资 料的系统总料的系统总 结结 B B 考核企业经考核企业经 营情况的重要营情况的重要 依据依据 C C 会计报表的会计报表的 主要资料来源主要资料来源 企业财务预算

2、企业财务预算 和经营计划等和经营计划等 经济业务经济业务 （交易或（交易或 事项）事项） 填制填制 审核审核 会计凭证会计凭证 登账登账 会计会计 报表报表 账账 簿簿 4二、设置和登记账簿的作用 4 5 三 会计账簿的种类 会计账簿按用途分类 账簿账簿 备查账簿备查账簿 备查簿备查簿 分类账簿分类账簿 用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务 用途：用以记录与经济业务有关事项用途：用以记录与经济业务有关事项 序时账簿序时账簿日记账日记账 会计账簿按外表形式分类 账账 簿簿 卡片式账簿卡片式账簿 活页式账簿活页式账簿 订本式账簿订本式账簿 卡片式卡片式 账页账页 卡片箱卡片箱 明细账账页明

3、细账账页 期末装订成册期末装订成册 6 第二节 会计账簿的登记 4会计账簿的格式与登记方法 日记账的格式与登记方法 总分类账的格式与登记方法 明细分类账的格式与登记方法 总账与明细账的关系（平行登记） 账务处理程序 4会计账簿的登记规则 7 一、会计账簿的基本要素 4封面 账户的名称 4扉页（启用启用） 科目索引 账簿启用和经管人员一览表 4账页（要素） 8 20年 凭证号 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 31月初余额借30 000 11甲材料入库10 000 22发出甲材料 5 000 （略） 331本月合计50 00035 000 借45 000 总总 账账 会计科目：原材料

4、会计科目：原材料 账户名称账户名称 （设置依据）（设置依据） 业务内容业务内容账户登账户登 记时间记时间 记录记录 依据依据 余额余额 增减金额增减金额 余额余额 方向方向 账页的参考格式（要素）账页的参考格式（要素） 9 二、日记账的登记方法 4定义 是按照经济业务发生的时间经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔逐日逐笔登记经济业 务的账簿 一般采用订本式 4设置 与货币资金（库存现金、银行存款）相关的会计科目（出纳） 4格式 三栏式 复币式 4登记 根据与货币资金相关的记账凭证逐日逐笔 10 库存现金日记账库存现金日记账 20年凭证 号数 摘 要对应账户收 入 付 出结 余 月日 51月初余

5、额500 62提现银行存款16 00016 500 108购办公用品管理费用10 0006 500 （略） 借 方贷 方余 额 根据会计分录中与根据会计分录中与 “库存现金库存现金”账户账户 对应的账户填列对应的账户填列 【例例】提现分录：提现分录： 借：库存现金借：库存现金 16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 00016 000 通常根据记账凭证通常根据记账凭证 业务内容填列业务内容填列 计算计算 填列填列 登账登账 的日期的日期 根据记账凭证根据记账凭证 的编号填列的编号填列 根据记账凭证根据记账凭证 所列金额填列所列金额填列 三栏式“库存现金”日记账 11 库存现金

6、日记账每日余额计算方法库存现金日记账每日余额计算方法 库存现金库存现金 日记账日记账 当日当日 余额余额 上日上日 余额余额 本日本日 收入额收入额 本日本日 付出额付出额 账面余额账面余额 实际余额实际余额 二者之间核对二者之间核对 “日结日清日结日清” 库存现金日记账的每日核对库存现金日记账的每日核对 12 银行存款日记账银行存款日记账 20年凭证 号数 摘 要对应账户 结算 凭证 收 入 付 出结 余 月日 51月初余额80 000 62提现库存现金 现支1056 16 00064 000 76收回货款应收账款30 00094 000 10还借款短期借款 转支7393 40 00054

7、000 （略） 借 方贷 方余 额 与与“库存现金日记库存现金日记 账账”填列方法相同填列方法相同 登记银行结算凭登记银行结算凭 证的种类和号码证的种类和号码 支票号码支票号码 三栏式银行存款日记账 13 复币式银行存款日记账 年凭证 摘要 银行结算凭证收入支出余额 月日字号种类编号美元美元人民币人民币美元美元人民币人民币美元美元人民币人民币 银行存款日记账美元户银行存款日记账美元户 第 页 原币 折算 14 三、分类账 4按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿 根据总分类科目设置，总括总括反映会 计主体经济业务情况的账簿

8、分类账簿分类账簿 应收账款应收账款B企业企业 应收账款应收账款A企业企业 应收账款应收账款 根据明细科目设置，详细详细记录某 一类经济业务情况的账簿。 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 例例 15 （一）总分类账簿的格式与登记方法 4定义 根据所有总分类科目（一级科目）所有总分类科目（一级科目）开设的账簿 一般采用订本式 4设置 按照一级会计科目一级会计科目编码顺序 4格式 三栏式 4登记方法 根据记账凭证，逐笔逐笔登记 编制汇总表，汇总汇总登记 不同的会计核算形式不同的会计核算形式 16 登记方法：根据记账凭证逐笔登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证

9、号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 51月初余额借120 000 63购入20 000140 000 105领用5 000135 000 31本月合计40 00044 000借116 000 填写记 账凭证 的种类 及编号 扼要 说明 业务 内容 根据确定的余额方向填写 计算填列 分别根据借、贷方发生额计算填列 根据记账 凭证上的 日期填写 确认金额填列 分别根据 记账凭证 记账凭证记账凭证 17 逐笔登记逐笔登记 18 （二）会计核算组织程序 4亦称“会计核算形式会计核算形式”或“账务处理程序程序” 在会计核算中，会计凭证、会计账簿、会计报表及 记账程序和方法相互结合的方式。

10、 4根据登记总账的依据和方法登记总账的依据和方法不同划分为 记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序 填制凭证登记账簿编制报表 19 记账凭证记账凭证核算组织程序核算组织程序 原始凭证 经济业务 记账凭证 会计报表 总分类账 明细分类账 现金、银行存款日 记 账 核核 对对 核核 对对 4优点 是最基础的记账程序，简单，容易理解 总分类账详细详细记录与反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务 的动态 4缺点 总分类账直接根据记账凭证逐笔逐笔登记，登记总分类账的工作量较大 4适用范围 规模较小、经济业务量较少的会计主体 20 科目汇总表科目汇总表核算组织程序核算组织程序 原始 凭证 经济业

11、务 记账 凭证 会计报表 总分类账 明细分类账 现金、银行存款日 记 账 核核 对对 核核 对对 会计科目 110日发生额1120日发生额2131日发生额合计 借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 库存现金 银行存款 应收账款 合计合计 科目汇总表科目汇总表 21 科目记账凭证）汇总表科目记账凭证）汇总表 200年1月 编号 科汇1 科目汇总表的编制方法 科目名称 本期发生额 总账页次 借方贷方 库存现金26 740 21 200 银行存款95 80015 100 库存商品18 0008 200 待摊费用9 600 短期借款60 000 应付账款18 000 预收账款 1 740 应付职工薪酬1

12、2001 200 实收资本20 000 主营业务收入15 800 主营业务成本8 200 管理费用1 700 合 计161 240161 240 可根据 汇总数字分 别登记以上 所有总账账 户简化 登记总账工 作量 可起到记 账前进行试 算平衡作用 交易或事项 发生时所编制的 各种记账凭证 转账凭证转账凭证 转账凭证转账凭证 转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证 一般一般 按月汇总按月汇总 按记 账凭证 上的分 录中所 有科目 按借、 贷方分 别汇总 22 登记方法：对记账凭证进行汇总后, 根据汇总数字登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方

13、 借 或 贷 余 额 月日 51月初余额借120 000 10科汇1110日汇总60 00080 000借100 000 31科汇3131日汇总150 000200 000借70 000 填写科目汇总表 的种类及编号 扼要说明 汇总期间 根据确定的余额方向填写 计算填列 填写科目填写科目 汇总表汇总表 上的日期上的日期 分别根据科目汇总表 上的汇总金额填列 科目汇总表科目汇总表 23 例：教材 4根据原始凭证填制记账凭证 4根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账 4根据原始凭证、记账凭证登记明细账 4根据记账凭证按月分旬按月分旬编制“总账科目汇总表” 4根据总账科目汇总表登记登记总账 24

14、科目汇总表核算组织程序评价科目汇总表核算组织程序评价 4优点 总分类账根据定期定期编制的科目汇总表登记，大大降 低了登记总账的工作量 4缺点 科目汇总表是按照总账科目汇总编制的，只能作为 登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经 济业务的来龙去脉 4适用范围 经济业务量较多较多的会计主体 25 （三）明细账的格式与登记方法 4定义 根据总分类科目设置，按所属的明细科目所属的明细科目开设账户，用来分类登记某一类经 济业务，提供明细核算资料明细核算资料的分类账簿 一般采用活页式，也有采用卡片式 4设置 根据总账会计科目设置若干必要的明细账，是对总账的补充 4格式 三栏式 数量金额式 多栏式 4

15、登记 根据标有明细科目的记账凭证和原始凭证逐笔登记 26 三栏式明细分类账 适用于债权债务类业务 根据根据“应收应收 账款账款”总账总账 设置的设置的“明明 细账细账” 逐笔登记逐笔登记 27 登记方法：逐笔登记 特点：只提供价值指标 明细分类账明细分类账 会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新 单位：元单位：元 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 51月初余额借 400 6转7报销差旅费 350借50 6现收5报销差旅费 50平 31本月合计400平 只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余 额时的填写方法 0 0 各栏目登记方法同总分类账 账户的设 置

16、依据为 明细科目 (变化) 28 数量金额式明细分类账 适用于材料、产品等物资 的明细分类核算业务 明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000 20年 凭证 号数 摘 要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 51 月初余额 借50021 000 64 车间领用 1002200借4002800 105购入100022 000借140022 800 127 车间领用 50021 000借90021 800 （略） 31 本月合计 400028 0003 60027 200借90021 800

17、数量单价金额数量单价金额数量单价金额 各栏目同总分类账 明细账户详细资料 根据根据“原材原材 料料”总账设总账设 置的置的“明细明细 账账” 29 登记方法：逐笔登记 特点：提供价值、实物量两种指标 明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000 20年 凭证 号数 摘 要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 51 月初余额 借50021 000 64 车间领用 1002200借4002800 105购入100022 000借140022 800 127

18、车间领用 50021 000借90021 800 （略） 31 本月合计 400028 0003 60027 200借90021 800 只可逐笔登记，不可汇总登记 金额价值量指标数量实物量指标 填写明细账 户相关资料 应参照原 始凭证登记 日期和摘要等填列方法同前 30 根据根据“原材原材 料料”总账设总账设 置的置的“明细明细 账账” 31 多栏式明细分类账 适用于收入类、 费用类业务 根据根据“管理费用管理费用 ”总账设置的总账设置的 “明细账明细账” 32 按借方、贷方或双方分别设置专栏 借方多栏式格式 制造费用明细账制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证 号数

19、 摘 要 借 方 合 计 月日工 资福利费折旧费办公费 31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 555分配工资 5 500 556提取福利费 770 1557购办公用品 300 3178提取折旧 3 200 3179分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 这种账页 可不设贷方栏 按明细账户核算的具 体内容设置多个专栏 33 登记方法：逐笔登记 特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记 制造费用明细账制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证 号数 摘 要 借 方 合 计 月日工 资福利费折旧费办公费 31月初余额 3 000

20、420 2 800 200 6 420 555分配工资 5 500 556提取福利费 770 1557购办公用品 300 3178提取折旧 3 200 3179分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 日期和摘要等填列方法同前 月末分配制造费用时（减少数）用红字登记 平时发生额按 设置的专栏登记 （增加额） 34 按借方、贷方或双方分别设置专栏 贷方多栏式格式 平时增加发生额平时增加发生额 按设置的专栏登记按设置的专栏登记 月末结转收入时（减少数）用红字登记月末结转收入时（减少数）用红字登记 （只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页这种账页 可不设借方栏可不设借方栏 按

21、明细账户核按明细账户核 算的具体内容算的具体内容 设置多个专栏设置多个专栏 35 按借方、贷方或双方分别设置专栏 借方、贷方多栏式格式 应交税费明细账应交税费明细账 平时或期 末按设置的专 栏登记发生额 （分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式） 按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏 适用范围：应交税费等业务。 特点：只提供货币信息。 36 第三节 记账的规则 4启用账簿的规则 4登记会计账簿的规则 4更正错账的规则 4总分类账和明细分类账的平行登记规则 4结账和对账规则 37 一、启用账簿的规则 38 经济业务经济业务 （交易或（交易或 事项）事项） 填制填制 审核审核 登记账簿登记账簿

22、 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 依据记账凭证登记，明细账簿依据记账凭证登记，明细账簿 的登记有时应参照原始凭证的登记有时应参照原始凭证 二、登记账簿的规则 （）准确完整 登记账簿：在账页上记登记账簿：在账页上记 录所发生的经济业务录所发生的经济业务 39 6、7、9允许过格书写 40 收款凭证收款凭证 凭证编号： 银收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款 摘 要 结算 方式 票号 贷方科目 金 额 记账 符号 总账科目明细科目 借款存银行短期借款 60 000 附单据 2 张 合 计 60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录：根据以上记账凭证所做的账户记录： 银行存款银行存款

23、60 000 短期借款短期借款 60 000 已记账标记已记账标记 登记账簿的规则 （二）注明“过账”符号（） 41 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 领用材料 1 0 0 0 0 0 领用材料1 0 0 0 0 0 书写正确书写正确 (占行高二 分之一) 书写错误书写错误 (书写占满格) 为更正错账留有余地为更正错账留有余地 登记账簿的规则 （三）书写留空、不能刮擦涂改 42 制造费用明细账制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证 号数 摘 要 借 方 合 计 月日工 资福利

24、费折旧费办公费 31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 55分配工资 5 500 56提取福利费 770 157购办公用品 300 3133提取折旧 3 200 3134分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字 月末结账时划红线月末结账时划红线 更正错账、冲账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字 登记账簿的规则 （四）正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红墨水 43 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余

25、 额 月日 51月初余额借120 000 6银付3购入20 000140 000 10转5领用5 000135 000 31本月合计40 00044 000借116 000 空行的处理空行的处理 此行空白张张 清清 登记账簿的规则 （五）顺序连续登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 空页的处理空页的处理 此页空白张张 清清 44 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 51月初余额借120 000 6银付3购入20 000140 00

26、0 （略） 31本月合计40 00044 000借116 000 有余额时写有余额时写 “借借”或或“贷贷” 0平 没有余额时写没有余额时写“平平” 登记账簿的规则 （六）结出余额 45 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 领用材料100000 分配人工费60000 分配制造费用40000 200000过次页 此行是账边，不记账此行是账边，不记账 账页最后一行的处理账页最后一行的处理 已记满业务账页已记满业务账页 登记账簿的规则 （七）承前过次 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷

27、 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 200000 新账页新账页 承前页 新账页第一行的处理新账页第一行的处理 46 三、更正错账的规则 4错账的原因 4查找错账的方法 4更正错账的方法 47 错账的原因 经济业务经济业务 （交易或（交易或 事项）事项） 填制填制 审核审核 登记账簿登记账簿 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 记账凭证的会计分录中科目用记账凭证的会计分录中科目用 错，金额写多或写少等错，金额写多或写少等 2. 2.登记账簿环节错误登记账簿环节错误 41.1.填制记账凭证环节错误填制记账凭证环节错误 错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平衡

28、表试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二 者之间会有差额。者之间会有差额。 登记账簿时漏记一项业务的借登记账簿时漏记一项业务的借 (或贷或贷)方发生额；借、贷项方向记方发生额；借、贷项方向记 错；数字次序颠倒等错；数字次序颠倒等 48 查找错账的方法 4如果试算不平 差数法 漏记差错 尾数法 角、分差错 除2法 反方记账差错 除9法 邻数颠倒等差错 49 更正错账的方法 4划线更正法 4红字更正法 4补充登记法 50 会计科目：管理费用会计科目：管理费用 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元

29、 角 分 购买办公用品3 2 5 7 0 0 不规范的更正方法不规范的更正方法 3 2 7 50 0 张张 清清 4适用情形：记账凭证正确，但登账时数字抄写错误 方法：划红线将错误数字全部划掉，改正，盖章 4注意： 对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。 7 5 购买办公用品3 2 5 7 00 划线更正法 51 以银行存款90 000元购买了原材料。 第2号记账凭证误记为： 借：固定资产 90 000 贷：库存现金 90 000 根据上述记账凭证，已经错误地登记了账簿。 4适用情形：已经根据记账凭证登记账簿，但是发现： 记账凭证中的会计科目有错误； 第一步 用红字填制一张科

30、目相同的记账凭证，冲销错账 借：固定资产 90 000 贷：库存现金 90 000 第二步 再填写一张正确的记账凭证并据以入账 借：原材料 90 000 贷：银行存款 90 000 红字更正法 52 以银行存款500 000元购买固定资产。 第3号记账凭证误记为： 借：固定资产 600 000 贷：银行存款 600 000 u适用情形：已经根据记账凭证登记账簿，但是发现： 记账凭证中的会计科目无错误，但金额多记了。 用红字填制一张科目相同的记账凭证，冲销多记的金额 借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000 红字更正法 53 以银行存款500 000元购买固定资产。 第3号记账

31、凭证误记为： 借：固定资产 300 000 贷：银行存款 300 000 适用情形：已经根据记账凭证登记账簿，记账凭证中的会计 科目无错误，但是金额少记了。 用篮黑墨水笔填制一张记账凭证，如同正常情形 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 补充登记法 54 四、总账与明细账的平行登记 对每项经济业务，根据会计凭证： l一方面要在有关的总分类账中进行总括登记， l另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记， l登记总分类账和明细分类账的原始依据应该相同，会计期间应原始依据应该相同，会计期间应 该一致，借贷方向应该一致，金额应该相等该一致，借贷方向应该一致，金额应该相等

32、。 平行登记结果平行登记结果： 总分类账有关科目的本期发生额与其所属的各个明细 科目本期发生额的合计数相等 1.总分类账有关科目的期末余额与其所属各个明细科目 期末余额的合计数相等 55 总分类账户与明细分类账户的设置总分类账户与明细分类账户的设置 设置依据、计量单位及主要作用设置依据、计量单位及主要作用 原材料原材料甲材料甲材料 购入购入 12 00012 000 （400400公斤）公斤） 原材料原材料乙材料乙材料 购入购入 40 00040 000 （100100件）件） 原材料原材料丙材料丙材料 购入购入 10 00010 000 （2020砘）砘） 明细分明细分 类账户类账户 原材料

33、原材料 购入购入 62 00062 000 总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅按照总分类科目设置，仅 以货币计量单位登记，提供总括以货币计量单位登记，提供总括 核算资料核算资料 按照明细分类科目设按照明细分类科目设 置，可采用多种计量单位登置，可采用多种计量单位登 记，提供详细核算资料记，提供详细核算资料 56 以“原材料”账户为例 4某企业2009年11月末的原材料账户的余额如下： 原材料数量单价金额 甲1000公斤500500,000 乙2000件50100,000 合计600,000 42009年12月原材料账户的购进与发出情况如下： 12月5日购进材料一批，材料全部验收入库，

34、货款已付。 原材料数量单价金额 甲400公斤500200,000 乙200件5010,000 合计210,000 借：原材料 210000 甲材料 200000 乙材料 10000 贷：银行存款 210000 12月10日向石井公司购进丙材料一批，共计400 吨，单价100元，材料已经全部验收入库。 借：原材料 40000 丙材料 40000 贷：应付账款石井公司 40000 57 12月15日生产车间领用材料情况如下： 原材料数量单价金额 甲500500250,000 乙10005050,000 丙20010020,000 合计320,000 借：生产成本 320000 贷：原材料 3200

35、00 甲材料 250000 乙材料 50000 丙材料 20000 原材料原材料 期初期初 600000600000 甲材料甲材料 210000210000 40000 40000 合计合计 250000250000 期末期末 530000530000 320000320000 合计合计 320000320000 期初期初 500000500000 200000200000 合计合计 200000200000 期末期末 450000450000 250000250000 合计合计 250000250000 乙材料乙材料 期初期初 100000100000 10000 10000 合计合计 10

36、00010000 期末期末 6000060000 5000050000 合计合计 5000050000 丙材料丙材料 期初期初 0 0 4000040000 合计合计 4000040000 期末期末 2000020000 2000020000 合计合计 220000220000 原材料总分类账户 明细分类账 甲材料乙材料丙材料 1月初余额 600000500000+100000+0 2本月增加发生额 250000200000+10000+10000 3本月减少发生额 320000250000+50000+20000 4期末余额 530000450000+60000+20000 总分类核算与明细

37、分类核算的相互核对 58 【例】“原材料”总账科目及明细科目 总总 账账 会计科目：会计科目：原材料原材料 2007年 凭证号 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 121月初余额借600 000 51材料入库210 000借810 000 账户名称账户名称 “原材料原材料”明细账明细账 会计科目：原材料甲材料会计科目：原材料甲材料 2007年 摘 要 计量 单位 单价 借 方贷 方余 额 月日数量金 额数量金 额数量金 额 121月初余额公斤50010001000500 000 5购入公斤500400200 0001400700 000 账户名称变化账户名称变化 账户格式变化账户格式

38、变化 59 小结 （总账与明细账的关系总账与明细账的关系） 4联系 两者所反映的经济业务内容相同 登记总账与明细账的原始依据相同 4区别 反映经济业务内容的详细程度不同 总账反映的是总括内容，提供的是综括资料 明细账反映的是某一方面的具体资料，可以提供数量指标 和劳动量指标 作用不同 总账提供的经济指标是明细账资料的综合，对明细账起统 驭作用 明细账是对总账的补充，起着对总账解释、说明的作用 60 备查账的登记方法 4定义 是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经 济业务进行补充登记补充登记的账簿。 一般采用订本式 经营性租入固定资产备查登记簿经营性租入固定资产备查登记簿 序

39、 号 固 定 资 产 名 称 租 约 编 号 租 出 单 位 租 入 日 期 租金 使 用 部 门 归 还 日 期 备注 每 期 租 金 支付 日期 或 期限 支 付 方 式 租 金 总 额 采购合同 销售合同 应收票据 备查账簿备查账簿 备查簿备查簿 租入资产 与经济业务有关事项与经济业务有关事项 61 五、结账和对账 （一）结账 4概念 在把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务全部 登记入账的基础上，结算结算各账簿的本期发生额和期末余额的 工作。 4结账 月结、季结、年结 实账户、虚账户的结账 经济业 务（交 易或事 项） 登记账登记账 簿簿 A会计期 间 B会计期 间 账户有余

40、 额时应结 转入下期 账户中 结账的步骤 B按照权责发按照权责发 生制的要求进生制的要求进 行账项调整行账项调整 D计算各账户本计算各账户本 期发生额和期末期发生额和期末 余额并结转下期余额并结转下期 A将本期新发将本期新发 生的全部经济生的全部经济 业务登记入账业务登记入账 C编制结转分录编制结转分录, 结平收入、费用结平收入、费用 类账户发生额类账户发生额 63 需注意 4结账前结账前，将属于本期内发生的各项经济业务 和应属于本期的收入和本期的费用全部登记 入账，如： 费用的摊销和预提 计提固定资产折旧 制造费用的结转 完工产品成本的结转 产品销售成本的结转 营业税金及相关附加费的结算 所

41、得税费用的结算等 64 月结每月末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 11借12 500 10转2购入10 00022 500 12转10发出4 00018 500 24转15发出3 00015 500 年初余额 本月合计 10 000 7 000 借 15 500 1 31 在在 这这 行行 可可 不不 写写 余余 额额 65 季结每季末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 11借12 500 13110 0007 00015 500 22

42、830 00028 00017 500 33140 00054 0003 500 年初余额 本月合计 80 000 89 000 借 3 500 3 31 本月合计 本月合计 本季合计 66 年结年末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料 20年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 11借12 500 33180 00089 0003 500 63090 00083 50010 000 93075 00085 000平 103130 00025 000借5 000 113030 00032 0003 000 123127 00025 0005 000 123187 00082 0005 000 年初余额 332 000 339 500 借 5 000