fa6无形资产及商誉.

1、第六章第六章 无形资产与商誉无形资产与商誉 第六章第六章 无形资产与商誉无形资产与商誉 第一节第一节 无形资产的特征与分类无形资产的特征与分类 第二节第二节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第五节第五节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 第六节第六节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理 一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征 u无形资产的定义无形资产的定义 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产定义定义 无形资产，

2、是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产。认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属 于于准则准则所指无形资产。所指无形资产。 一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征 u无形资产的特征无形资产的特征 1、由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资 源源 2、无形资产缺乏实物形态（区分无形资产的形式标准）、无形资产缺乏实物形态（区分无形资产的形式标准） 3、无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性

3、（与商誉相区分）（与商誉相区分） 4、无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产以外的其他资产确定的金额收取的资产以外的其他资产 5、无形资产给企业带来的未来经济利益具有很大的不确、无形资产给企业带来的未来经济利益具有很大的不确 定性定性 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 u无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。著作权、土地使用权、特许权等。 u(一一)专利权专利权 专利权，是指国

4、家专利主管机关依法授予发明创造专利申专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申 请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包 括括发明发明专利权、专利权、实用新型实用新型专利权和专利权和外观设计外观设计专利权。专利权。 发明专利权的期限为发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计年，实用新型专利权和外观设计 专利权的期限为专利权的期限为10年，均自申请日起计算。年，均自申请日起计算。 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 u(二二)非专利技术非专利技术 非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生非专利技术，也称专有

5、技术。它是指不为外界所知、在生 产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来 经济效益的各种技术和诀窍。经济效益的各种技术和诀窍。如可口可乐秘方如可口可乐秘方 非专利技术用自我保密的方式来维持其独占性，具有经济非专利技术用自我保密的方式来维持其独占性，具有经济 性、机密性和动态性等特点性、机密性和动态性等特点 u(三三)商标权商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门 在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利 注册

6、商标的有效期为注册商标的有效期为10年年，期满可以，期满可以申请续展注册申请续展注册。 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 u(四四)著作权著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作 品依法享有的某些特殊权利。品依法享有的某些特殊权利。 公民的作品，其发表权、使用权和获得报酬权的保护期为公民的作品，其发表权、使用权和获得报酬权的保护期为 作者终生及其死亡后作者终生及其死亡后50年年 法人或非法人单位的作品，其发表权、使用权和获得报酬法人或非法人单位的作品，其发表权、使用权和获得报酬 权的保护期为作品首次发表后权的保护期为作品首

7、次发表后50年年 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 u(五五)特许权特许权 特许权，又称经营特许权、专营权特许权，又称经营特许权、专营权，通常有两种形式通常有两种形式： 一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有 经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟 草专卖权等等草专卖权等等 另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另 一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称（

8、麦（麦 当劳、肯德基）当劳、肯德基）等等 二、无形资产的内容二、无形资产的内容 u(六六)土地使用权土地使用权 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地 享有开发、利用、经营的权利。享有开发、利用、经营的权利。 土地所有权与使用权区别：土地所有权与使用权区别： 1、企业拥有土地所有权，应作为固定资产核算，不计提、企业拥有土地所有权，应作为固定资产核算，不计提 折旧折旧 2、企业只拥有土地使用权，应作为无形资产核算。、企业只拥有土地使用权，应作为无形资产核算。 三、无形资产的分类三、无形资产的分类 u（一）按取得方式分（一）按取得方式分

9、 外购无形资产外购无形资产 自创无形资产自创无形资产 u（二）按预计收益期间分（二）按预计收益期间分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 第六章第六章 无形资产与商誉无形资产与商誉 第一节第一节 无形资产的特征与分类无形资产的特征与分类 第二节第二节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第五节第五节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 第六节第六节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理

10、 一、一、无形资产的确认条件无形资产的确认条件 u（一）符合无形资产的定义（一）符合无形资产的定义 u（二）（二）与该与该无形无形资产有关的经济利益很可能流入企资产有关的经济利益很可能流入企 业业 u（三）（三）该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量，即以取得无即以取得无 形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作 为无形资产的成本为无形资产的成本 u（一一）外购的无形资产外购的无形资产 u（二）投资者投入的无形资

11、产（二）投资者投入的无形资产 u（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和 企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产 u（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u(一一)外购的无形资产外购的无形资产 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直 接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上

12、具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值 为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照企业会计准则企业会计准则 的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实 际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u(一一)外购的无形资产外购的无形资产 【例【例6-1】

13、因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专 利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能 力比原先提高力比原先提高20%，销售利润率增长，销售利润率增长15%。为此，甲。为此，甲 公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付 ，实际支付的价款为，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费万元，并支付相关税费1万元和万元和 有关专业服务费用有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。 分析：（分析：（1）甲公司购

14、入的专利权符合无形资产的定义，）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义， 即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的 条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u(一一)外购的无形资产外购的无形资产 【例【例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专 利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能 力比原先提高力比原先提高20%，销售利润率增长，销售

15、利润率增长15%。为此，甲。为此，甲 公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付 ，实际支付的价款为，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费万元，并支付相关税费1万元和万元和 有关专业服务费用有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。 （2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首 先，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力先，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力 比原先提高比原先提高20%，销售利润率增长，销售利润率增长15%，

16、即经济利益，即经济利益 很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300 万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即万元，即 成本能够可靠计量成本能够可靠计量 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u(一一)外购的无形资产外购的无形资产 无形资产初始计量的成本无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(（万元）（万元） 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 3 060 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 060 000 二、二、无形资产的

17、初始计量无形资产的初始计量 u(一一)外购的无形资产外购的无形资产 【例【例6-2】2007年年1月月8日，甲公司从乙公司购买一项商日，甲公司从乙公司购买一项商 标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采 用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 60万元，每年末付款万元，每年末付款30万元，万元，2年付清。假定银行同期年付清。假定银行同期 贷款利率为贷款利率为6。为了简化核算，假定不考虑其他有关税。为了简化核算，假定不考虑其他有关税 费费 无形资产现值无形资产现值=301.833

18、4=55.002（万元）（万元） 未确认的融资费用未确认的融资费用=60-55.002=4.998（万元）（万元） 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 550 020 未确认融资费用未确认融资费用 49 980 贷：长期应付款贷：长期应付款 600 000 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 【例【例6-3】甲公司与乙公司协议商定，乙

19、公司以其商标权】甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权 投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万万 元，甲公司另支付印花税等相关税费元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元万元。甲公司预计甲公司预计 使用乙公司商标后可使其未来利润增长使用乙公司商标后可使其未来利润增长30% 商标权的商标权的入账价值入账价值=500+2=502（万元）（万元） 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 020 000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 5 000 000 银行存款银行存款 20 000 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计

20、量 u（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和 企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得 的无形资产的成本，应当分别按照的无形资产的成本，应当分别按照 “非货币性资产交换非货币性资产交换 ”、 “债务重组债务重组”、 “政府补助政府补助”和和“企业合并企业合并”的有的有 关关准则准则规定确定规定确定 二、二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量 u（四四）土地使用权的处理）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用企

21、业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用 权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与 地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售 的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋 建筑物成本建筑物成本 2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方 法在地上建筑物与土地使用权之间

22、进行分配；法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分难以合理分 配的，应当全部作为固定资产处理。配的，应当全部作为固定资产处理。 第六章第六章 无形资产与商誉无形资产与商誉 第一节第一节 无形资产的特征与分类无形资产的特征与分类 第二节第二节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第五节第五节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 第六节第六节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理 一、一、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分

23、u研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应 当根据研究与开发的实际情况加以判断当根据研究与开发的实际情况加以判断 u（一）研究阶段（一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创 性的有计划调查。性的有计划调查。 研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料 及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开 发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性发、开发后是否会

24、形成无形资产等均具有较大的不确定性 。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计 入当期损益（管理费用）。入当期损益（管理费用）。 一、一、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分 u（二）开发阶段（二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他 知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性 改进的材料、装置、产品等。改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的相对于研究

25、阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的 工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基 本条件。本条件。 例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试 ；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造 和运营等，均属于开发活动。和运营等，均属于开发活动。 二、二、开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 u企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足 下列条件的，才能确认为

26、无形资产：下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性有可行性 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图 （三）很可能为企业带来未来经济利益（三）很可能为企业带来未来经济利益（包括能够证明运包括能够证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市 场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性） （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成（四）

27、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 三、三、内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 u基本原则基本原则 企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部 费用化，计入当期损益费用化，计入当期损益(管理费用管理费用) 开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的 计入当

28、期损益计入当期损益(管理费用管理费用) 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应 将其所发生的研发支出全部费用化，计将其所发生的研发支出全部费用化，计入入当期损益当期损益 三、三、内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 u科目设置科目设置 “研发支出研发支出”科目科目 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各 项支出。项支出。 本科目可按研究开发项目，分别本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资本资本 化支出化支出”进行明细核算进行明细核算 本

29、科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开 发项目满足资本化条件的支出发项目满足资本化条件的支出 三、三、内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 【例【例6-4】2007年年1月月1日，甲公司经董事会批准研发某日，甲公司经董事会批准研发某 项新产品专利技术，该公司在研究开发过程中发生材料费项新产品专利技术，该公司在研究开发过程中发生材料费 2 000万元、人工工资万元、人工工资500万元，以及其他费用万元，以及其他费用1 500 万元，总计万元，总计4 000万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出

30、为 2 500万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术已经达到日，该专利技术已经达到 预定用途。预定用途。 （1）发生研发支出：）发生研发支出： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 15 000 000 资本化支出资本化支出 25 000 000 贷：原材料贷：原材料 20 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 三、三、内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 【例【例6-4】2007年年1月月1日，甲公司经董事会批准研发某日，甲公司经董事会批准研发某 项新产品专利技术，该公司在研究开发过程中发生材

31、料费项新产品专利技术，该公司在研究开发过程中发生材料费 2 000万元、人工工资万元、人工工资500万元，以及其他费用万元，以及其他费用1 500 万元，总计万元，总计4 000万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为 2 500万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术已经达到日，该专利技术已经达到 预定用途。预定用途。 （2）207年年12月月31日，该专利技术已经达到预定用日，该专利技术已经达到预定用 途：途： 借：管理费用借：管理费用 15 000 000 无形资产无形资产 25 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 15 0

32、00 000 资本化支出资本化支出 25 000 000 三、三、内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 研究阶段支出研究阶段支出 管理费用管理费用 期末转入管理费用期末转入管理费用 开发阶段不符合开发阶段不符合 资本化条件支出资本化条件支出 达到预定用途达到预定用途 无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出 开发阶段符合开发阶段符合 资本化条件支出资本化条件支出 第六章第六章 无形资产与商誉无形资产与商誉 第一节第一节 无形资产的特征与分类无形资产的特征与分类 第二节第二节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 第三

33、节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第五节第五节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 第六节第六节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理 一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 u（一）基本原则（一）基本原则 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期 间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计 量量 基础：无形资产的使用寿命基础：无形资产的使用寿命 使用寿命有限的无形

34、资产需要在估计使用寿命内采用系统使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统 合理的方法进行摊销合理的方法进行摊销 对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，但需要进，但需要进 行减值测试，发生减值的，应计提减值准备。行减值测试，发生减值的，应计提减值准备。 一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 u（二）（二）估计无形资产的使用寿命估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估

35、计该使用寿 命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为 使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产。 一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 u（三）（三）无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其 使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 。 例如，企业取得的

36、某项实用新型专利权，法律规定的保护例如，企业取得的某项实用新型专利权，法律规定的保护 期限为期限为10年，企业预计运用该项实用新型专利权所生产年，企业预计运用该项实用新型专利权所生产 的产品在未来的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，则该项专利年内会为企业带来经济利益，则该项专利 权的预计使用寿命为权的预计使用寿命为6年年 合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续， 且仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约且仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约 期应当计入使用寿命期应当计入使用寿命 一、无形资产后续计量的原则一、

37、无形资产后续计量的原则 u（三）（三）无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方 面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期 限。限。 3. 经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带 来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无 形资产形资产 一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 u（四）（四）无形资产使用寿命的复核

38、无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资 产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命 及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销 方法，方法，并按会计估计变更进行处理并按会计估计变更进行处理 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的 使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命 是有

39、限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使 用寿命有限的无形资产的有关规定处理用寿命有限的无形资产的有关规定处理 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不 再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开 始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映

40、与该项无形企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法和产量资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法和产量 法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊 销。销。 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价 值减去处置费用后的净额孰低进行计量值减去处置费用后的净额孰低进行计量 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（二）残值的确定（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情使用寿命有限

41、的无形资产，其残值应当视为零，但下列情 况除外：况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无 形资产；形资产； （2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并 且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（三三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用

42、、 其他业务成本等）其他业务成本等） 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资 产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费（制造费 用、研发支出等）用、研发支出等）。 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（三三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 【例【例6-5】2009年年1月月1日，甲公司从外单位购得一项新日，甲公司从外单位购得一项新 专利技术专利技术用于产品生产用于产品生产，支付价款，支付价款7500万万元，款项已支元，

43、款项已支 付。该项专利技术法律保护期间为付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用年，公司预计运用 该专利生产的产品在未来该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益年内会为公司带来经济利益 。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法 摊销。摊销。 （1）取得无形资产时）取得无形资产时 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 75 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000 000 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（三三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理）使用寿命有限的无形资产摊销的会

44、计处理 【例【例6-5】2009年年1月月1日，甲公司从外单位购得一项新日，甲公司从外单位购得一项新 专利技术专利技术用于产品生产用于产品生产，支付价款，支付价款7500万万元，款项已支元，款项已支 付。该项专利技术法律保护期间为付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用年，公司预计运用 该专利生产的产品在未来该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益年内会为公司带来经济利益 。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法 摊销。摊销。 （2）按年摊销时）按年摊销时 借：制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销 7 500

45、000 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 500 000 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（三三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 （3）2011年年1月月1日，就上述专利技术，第三方向甲公日，就上述专利技术，第三方向甲公 司承诺在司承诺在3年内以其最初取得公允价值的年内以其最初取得公允价值的60%购买该专购买该专 利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年年 内将其出售给第三方。内将其出售给第三方。 甲公司应当在甲公司应当在2011年变更该项专利技术的估计使用寿命年变更该项专利

46、技术的估计使用寿命 为为3年，变更净残值为年，变更净残值为45 000 000元（元（75 000 00060%），并按会计估计变更进行处理），并按会计估计变更进行处理 2011年该项无形资产的摊销金额为年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元元（ 75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3 会计分录略。会计分录略。 二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产 u（四四）使用寿命有限的无形资产）使用寿命有限的无形资产的减值的减值 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值 的迹象。的迹象。 如果

47、资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计 资产的可收回金额。资产的可收回金额。 可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账 面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 三三、使用寿命、使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产 u按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产

48、，按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产， 在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末 进行减值测试（无论是否有减值迹象）。进行减值测试（无论是否有减值迹象）。 u发生减值时，借记发生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“ 无形资产减值准备无形资产减值准备”科目。科目。 u计提减值准备后，应对后续期间的累计摊销额进行计提减值准备后，应对后续期间的累计摊销额进行 调整调整 u无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得 转回。转回。 三三、使用寿命、使用寿命不确定不确定的无形资产

49、的无形资产 【例例6-6】2009年年1月月1日，甲公司自行研发的某项非专日，甲公司自行研发的某项非专 利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万万 元，累计开发支出为元，累计开发支出为240万元（其中符合资本化条件的支万元（其中符合资本化条件的支 出为出为200万元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市万元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市 场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的 期间内为企业带来经济利益。期间内为企业带来经济利益。 由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无

50、形资产，由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产， 在持有期间内不需要进行摊销。在持有期间内不需要进行摊销。 2010年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的 原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2010年年 年底，该非专利技术的可收回金额为年底，该非专利技术的可收回金额为180万元。万元。 三三、使用寿命、使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产 甲公司的账务处理为：甲公司的账务处理为： （1）209年年1月月1日，非专利技术达到预定用途日，非专利技术达到预定用途 借：无形资产借：无形资产

51、非专利技术非专利技术 2 000 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 2 000 000 （2）210年年12月月31日，非专利技术发生减值日，非专利技术发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失非专利技术非专利技术 200 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备非专利技术非专利技术 200 000 无形资产的后续计量如下图所示无形资产的后续计量如下图所示 无形资无形资 产的后产的后 续计量续计量 使用寿命使用寿命 有限的有限的无无 形资产形资产 使用寿命使用寿命 不确定的不确定的 无形资产无形资产 摊销期：摊销期：可供使用可供使用当月起当月起至不再作至不再作 为无

52、形资产确认时止为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实摊销方法：与所含经济利益预期实 现方式有关，现方式有关，不一定是直线法不一定是直线法 可能有残值可能有残值 摊销时可能影响当期损益，摊销时可能影响当期损益， 也可能计入制造费用等也可能计入制造费用等 可能计提减值准备可能计提减值准备 不摊销，每期期末进行减值测试，不摊销，每期期末进行减值测试， 可能计提减值准备可能计提减值准备 第六章第六章 无形资产与商誉无形资产与商誉 第一节第一节 无形资产的特征与分类无形资产的特征与分类 第二节第二节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量

53、内部研究开发费用的确认和计量 第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第五节第五节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 第六节第六节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 u无形资产的处置和报废，主要是指无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售无形资产出售、 对外出租对外出租、对外捐赠对外捐赠，或者是无法为企业带来未来，或者是无法为企业带来未来 经济利益时，应予终止确认并转销。经济利益时，应予终止确认并转销。 一一、无形资产的出售、无形资产的出售 u1、企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无企业出售无形资产，应当将取得的价

54、款与该无 形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入 或营业外支出）或营业外支出） u2、出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记等科目，按已计提的累计摊销，借记 “累计摊销累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记科目，原已计提减值准备的，借记“ 无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，科目，按应支付的相关税费， 贷记贷记“应交税费应交税费”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“ 无形资产无形资产”科目，按其差额，贷记科

55、目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入 一处置非流动资产利得一处置非流动资产利得”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出 处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。 一一、无形资产的出售、无形资产的出售 【例【例6-7】2007年年1月月1日，日，B公司拥有某项专利技术的公司拥有某项专利技术的 成本为成本为1 000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500万元，已计提的万元，已计提的 减值准备为减值准备为20万元。该公司于万元。该公司于207年将该项专利技术年将该项专利技术 出售给出售给C公司，取得出售收入公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税万元，应交纳的营业税 等相关

56、税费为等相关税费为 36万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 6 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000 贷：贷： 无形资产无形资产 10 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 360 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 840 000 二、无形资产的出租二、无形资产的出租 u企业出租无形资产，取得的收入通过企业出租无形资产，取得的收入通过“其他业务收其他业务收 入入”科目核算，发生的支出通过科目核算，发生的支出通过“其他业务成本其他业务成本” 科目核算科目核算 u【提示】出租无形资

57、产应交营业税应记入【提示】出租无形资产应交营业税应记入“营业税营业税 金及附加金及附加”科目。科目。 二、无形资产的出租二、无形资产的出租 【例【例6-8】2007年年1月月1日，日，A企业将一项专利技术出租企业将一项专利技术出租 给给B企业使用，该专利技术账面余额为企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期万元，摊销期 限为限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利 生产的产品，必须付给出租方生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假元专利技术使用费。假 定承租方当年销售该产品定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为万件

58、，应交的营业税金为5万万 元。元。 （1）取得该项专利技术使用费时：）取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 二、无形资产的出租二、无形资产的出租 【例【例6-8】2007年年1月月1日，日，A企业将一项专利技术出租企业将一项专利技术出租 给给B企业使用，该专利技术账面余额为企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期万元，摊销期 限为限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利 生产的产品，必须付给出租方生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假

59、元专利技术使用费。假 定承租方当年销售该产品定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为万件，应交的营业税金为5万万 元。元。 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税 借：其他业务成本借：其他业务成本 500 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000 三、无形资产的报废三、无形资产的报废 u无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应 当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值当将该无

60、形资产的账面价值予以转销，其账面价值 转作当期损益（营业外支出）。转作当期损益（营业外支出）。 u转销时，应按已计提的累计摊销，借记转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销 ”科目；按其账面余额，贷记科目；按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目；科目； 按其差额，借记按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。已计提减值科目。已计提减值 准备的，还应同时结转减值准备。准备的，还应同时结转减值准备。 三、无形资产的报废三、无形资产的报废 【例例6-10】 D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，企业拥有某项专利技术，根据市场调查， 用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该