[财务管理]新小企业会计准则培训课件12

1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则培训小企业会计准则培训 20122012年年1010月月 小企业会计准则小企业会计准则 中共乳山市委党校中共乳山市委党校 丛众华丛众华 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 讲义提纲讲义提纲 小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢” 5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支” 6 6、减少税会差异与税法高度

2、一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点 小准则的亮点小准则的亮点财务财务 简化核算简化核算 可操作性强可操作性强 无需做过多无需做过多 的职业判断的职业判断 小小 准准 则则 的的 亮亮 点点 小企业会计准则是在遵循基本准则的大前小企业会计准则是在遵循基本准则的大前 提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则 简化处理的核心理念基础上，充分考虑了小简化处理的核心理念基础上，充分考虑了小 企业规模较小、业务较为简单、会计基础工企业规模较小、业务较为简单、会计基础工 作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相作较为薄弱、会计信息

3、使用者的信息需求相 对单一等实际情况，对小企业的会计确认、对单一等实际情况，对小企业的会计确认、 计量和报告进行了简化处理，减少了会计人计量和报告进行了简化处理，减少了会计人 员职业判断的内容与空间。员职业判断的内容与空间。 简化核算要求简化核算要求 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 简化核算要求简化核算要求 1 1. .统一采用历史成本计量统一采用历史成本计量 2 2. .统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 3 3. .统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资 4 4. .固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定固定资产折

4、旧年限和无形资产摊销期限的确定 考虑税法的规定考虑税法的规定 5.5.资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价） 6.6.采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税 7.7.取消了外币财务报表折算差额取消了外币财务报表折算差额 8.8.简化了财务报表的列报和披露简化了财务报表的列报和披露 9.9.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更 正进行会计处理正进行会计处理 1 10.0.资产盈亏需通过资产盈亏需通过“待处理财产损溢待处理财产损溢” 1 11.1.更多使用更多使用“营业外收支营业外收支” 1 12.2.

5、减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 简化核算要求简化核算要求 采用历史成本计量：采用历史成本计量： 可操作性强可操作性强 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 采用历史成本计量采用历史成本计量 u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 u 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计小企业的资产应当按照成本计量，不计 提资产减值准备。提资产减值准备。 u 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况 使用市场价格和评估价值。使用市场价格和评估价值。 u 1 1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要、对小企业的资产要求按照成本

6、计量，不再要 求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了 企业所得税法企业所得税法中的有关认定标准。中的有关认定标准。 n 2 2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账， 而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付 价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账； 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日 按照其摊余成本和

7、实际利率计算，而是要求在债务人应付按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付 利息日按照债券本金和票面利率计算。利息日按照债券本金和票面利率计算。 n 3 3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者 中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定 的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确 定。定。 采用历史成本计量采用

8、历史成本计量 n负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 n第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 n 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。 n 对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求 按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借 款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金 和借款合同利率计算。和

9、借款合同利率计算。 n持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； n贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 采用历史成本计量采用历史成本计量 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价：统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价： 在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折 价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定， 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券的折价或者溢价在债券存续期间内于

10、确认相关 债券利息收入时采用债券利息收入时采用实际利率法实际利率法进行摊销。而小进行摊销。而小 企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券 存续期间内于确认相关债券利息收入时采用存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法直线法 进行摊销。进行摊销。 可操作性强可操作性强 n第十九条第十九条 长期债券投资在持有期间发生的长期债券投资在持有期间发生的 应收利息应当确认为投资收益。应收利息应当确认为投资收益。 n（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间 内于确认相关债券利息收入时采用内于确认相关债券利息收入时采用直线法直

11、线法进进 行摊销。行摊销。 采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资 n在长期股权投资的后续计量方面在长期股权投资的后续计量方面: n企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间， 根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在 活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采 用用成本法和权益法成本法和权益法进行会计处理。进行会计处理。 n小企业会计准则则要求小企业统一采用小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法成本法 对长期股权投资进行会计处理对长期股权投资进

12、行会计处理。 可操作性强可操作性强 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行长期股权投资应当采用成本法进行 会计处理。会计处理。 不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。 p小企业会计制度 成本法成本法 权益法权益法 p小企业会计准则 成本法成本法 固定资产折旧年限、无形资产摊销期限的确定考虑固定资产折旧年限、无形资产摊销期限的确定考虑 税法的规定；长期待摊费用的核算内容和摊销期限税法的规定；长期待摊费用的核算内容和摊销期限 与税法保持一致与税法保持一致. . 1 .企业会计准则规定，企业应当

13、根据固定资产的性质企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质 和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残 值，而不必考虑税法的规定。值，而不必考虑税法的规定。 小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的 性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资 产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计净残值。 可操作性强可操作性强 2 2. .企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产 时分析判断其使用寿命；使用

14、寿命有限的无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产 ，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销； 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起 ，至不再作为无形资产确认时止。，至不再作为无形资产确认时止。 小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可 供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规 定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定 的使用年限分期摊销；小企业不

15、能可靠估计无形资的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资 产使用寿命的，摊销期不得低于产使用寿命的，摊销期不得低于1010年。年。 3 3. .小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、 摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完 全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期 待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、 经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理 支出和其他长期待摊

16、费用等；长期待摊费用应当在支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在 其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。 主要账务处理比较主要账务处理比较 资资 产产 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或者资产，是指小企业过去的交易或者 事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会 给小企业带来经济利益的资源。给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照小企业的资产按照流动性流动性，可分为流动资产，可分为流动资产 和非流动资产。和非流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量， 不计

17、提资产减值准备。不计提资产减值准备。 一、流动资产一、流动资产 第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年年 内（含内（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业年的一个正常营业 周期内变现、出售或耗用的资产。周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金货币资金 短期投资短期投资 应收及预付款项应收及预付款项 存货等。存货等。 n一、货币资金一、货币资金 小企业的货币资金主要分为小企业的货币资金主要分为库存现金、银行库存现金、银行 存款和其他货币资金存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：，其核算基本要求如下： （一）库存现金（一）库存现金

18、本科目核算小企业的库存现金。本科目核算小企业的库存现金。 小企业增加库存现金，借记本科目，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记 “银行存款银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会等科目；减少库存现金，做相反的会 计分录。计分录。 小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由，由 出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔 登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、 现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额 核对，做到账款相符。

19、核对，做到账款相符。 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外 币进行明细核算。币进行明细核算。 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查 明原因的现金短缺或溢余，应通过明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢” 科目核算。科目核算。 属于现金短缺，应按照实际短缺的金额属于现金短缺，应按照实际短缺的金额: : 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷: :库存现金库存现金 属于现金溢余，按照实际溢余的金额：属于现金溢余，按照实际溢余的金额：

20、 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 将将“待处理财产损溢待处理财产损溢”转入转入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出” 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 n（二）银行存款（二）银行存款 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现库存现 金金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会等科目；减少银行存款，做相反的会 计分

21、录。计分录。 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类 等设置等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，核对，至少至少 每月核对一次。每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余小企业银行存款账面余额与银行对账单余 额之间如有差额，应编制额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相调节

22、相 符。符。 有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和 外币进行明细核算。外币进行明细核算。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 n（三）其他货币资金（三）其他货币资金 本科目核算小企业的本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金备用金等等 其他货币资金。其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡本科目应按照银行汇票或本票、信用卡 发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银

23、行，发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行， 分别分别“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票 、“信用卡信用卡”、“信信 用证保证金用证保证金”、“外埠存款外埠存款”等进行明细核算。等进行明细核算。 小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银银 行存款行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。 注意：注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有 关备用金支出时不再通过关备用金支出时不再通过“其他货币资金其他货币资金”或或“备用金备用金” 科目核

24、算科目核算 例例1 1:2013:2013年年1212月月1 1日，甲公司核定销售部备用金定额为日，甲公司核定销售部备用金定额为 1000010000元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员 凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售 部报销日常业务支出部报销日常业务支出80008000元，甲公司编制如下会计分录：元，甲公司编制如下会计分录： 拨付备用金拨付备用金 借：其他货币资金借：其他货币资金 1000010000 贷：库存现金贷：库存现金 100000100000 报销日常业务支出，补足备用

25、金报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用借：销售费用 80008000 贷：库存现金贷：库存现金 80008000 n例例2 2：甲公司为临时到外地采购原材料，：甲公司为临时到外地采购原材料，20132013年年3 3月月5 5日委托日委托 开户银行汇款开户银行汇款100000100000元到采购地设立采购专户。元到采购地设立采购专户。3 3月月2020日，日， 采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税 专业发票上的原材料价款为专业发票上的原材料价款为8000080000元，增值税税额为元，增值税税额为1360013600元。

26、元。 3 3月月2828日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余 款项已经转回，公司编制如下额会计分录。款项已经转回，公司编制如下额会计分录。 (1)(1)汇出款项：汇出款项： 借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 （2 2）采购原材料：）采购原材料： 借：原材料借：原材料 8000080000 应缴税费应缴税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1360013600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 93600 93600 （3 3）

27、转回余款：）转回余款： 借：银行存款借：银行存款 64006400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 64006400 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有 时间不准备超过时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，下同）的投资，如小企业以赚取差年，下同）的投资，如小企业以赚取差 价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关（一）以支付现金取得的短期投资，

28、应当按照购买价款和相关 税费作为成本进行计量。税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收 利息，不计入短期投资的成本。利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资借：短期投资- -股票股票 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现 金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还

29、本债券金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （1 1）借：应收股利）借：应收股利 （2 2）借：应收利息）借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益 （3 3） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息） （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面 余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投

30、资 应收利息应收利息 【提示提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值 准备。因此不再设置准备。因此不再设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 或或 投资收益投资收益 应收利息应收利息 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 n【例题例题】2 21313年年5 5月月2020日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股 票票100 000100 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.

31、5%，支付价款合计，支付价款合计508 508 000000元，其中，证券交易印花税等交易费用元，其中，证券交易印花税等交易费用800800元，已宣告发放现金元，已宣告发放现金 股利股利7 2007 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将 其划分为短期投资。其划分为短期投资。 （1 1）2 21313年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的2 21212年现金股利年现金股利7 2007 200元。元。 （2 2）2 21313年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每

32、股5.205.20元。元。 （3 3）2 21313年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘 价为每股价为每股4.904.90元。元。 （4 4）2 21414年年4 4月月2020日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2 21313年现金股利年现金股利2 000 0002 000 000元。元。 （5 5）2 21414年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的20201313年现金股利。年现金股利。 （6 6）2 21414年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.

33、504.50元的价格将股票全部转让，同时元的价格将股票全部转让，同时 支付证券交易费用支付证券交易费用720720元。元。 n假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下： n （1 1）2 21313年年5 5月月2020日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票100 000100 000股股 n借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800500 800 n应收股利应收股利乙公司乙公司7 2007 200 n贷：银行存款贷：银行存款508 000508 000 （2 2）2 21313年年6 6月月2020日，收到

34、乙公司发放的日，收到乙公司发放的2 21212年现金股利年现金股利7 2007 200元元 n借：银行存款借：银行存款 72007200 n贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司72007200 2 21313年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.205.20元。元。 2 21313年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票 收盘价为每股收盘价为每股4.904.90元。元。（不作处理）（不作处理） （3 3）2 21414年年4 4月月2020日，确认乙公司发放的日，确认乙公司发放的2

35、21313年现金股利中应享年现金股利中应享 有的价额有的价额2 000 0002 000 0000.5%0.5%10 00010 000（元）（元） n借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10 00010 000 n贷：投资收益贷：投资收益10 000 10 000 n（4 4）2 21414年年5 5月月1010日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的2 21313年现金股利年现金股利 借：银行存款借：银行存款10 00010 000 n 贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10 00010 000 n（5 5）2 21414年年5 5月月1717日，出售乙公司股票日，出售乙公司股票100

36、000100 000股股 n 借：银行存款借：银行存款 449 280449 280 n 投资收益投资收益 51 52051 520 贷：短期投资贷：短期投资乙公司股票乙公司股票500 800500 800 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营 活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收 股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 （1 1） 应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账

37、款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）受到款项：）受到款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据 n（一）应收票据（一）应收票据 n本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、 提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇 票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单 位进行明细

38、核算。位进行明细核算。 n （1 1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的 商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认 的营业收入，贷记的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目。涉及增值税销项等科目。涉及增值税销项 税额的，还应当贷记税额的，还应当贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” 科目。科目。 n （2 2）持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的，应按照实际收到的 金额（即减去贴现息后的净额

39、），借记金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”科目，按科目，按 照贴现息，借记照贴现息，借记“财务费用财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，科目，按照商业汇票的票面金额， 贷记本科目（银行无追索权情况下）或贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银科目（银 行有追索权情况下）行有追索权情况下） 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 例：例：20112011年年3 3月月1 1日签发，日签发，6 6个月期，面值个月期，面值117000117000元的应收票据元的应收票据 在在6 6月月3030日到银行贴现，贴现率日到

40、银行贴现，贴现率6%6%。 票据贴现的有关计算公式票据贴现的有关计算公式 贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期 贴现期贴现期= =票据期限票据期限- -企业已持有的票据期限企业已持有的票据期限 练习：练习：1 1、甲公司在、甲公司在20112011年年3 3月月1 1日销售商品收到一张面值日销售商品收到一张面值 117000117000元元6 6个月期的商业票据，在个月期的商业票据，在6 6月月3030日到银行贴现，贴现日到银行贴现，贴现 率率6%6%。 1.1.以下正确的答案是（以下正

41、确的答案是（ ） A.A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同 时冲销应收票据。时冲销应收票据。 B.B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但 不得冲销应收票据。不得冲销应收票据。 C C. .如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但 需冲销应收票据。需冲销应收票据。 D.D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款， 也不得冲销应收票据。也不得冲销应

42、收票据。 n2.2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（甲公司贴现时被扣除的贴现息是（ ） A.1170 B.2340 C.3510 D.3750A.1170 B.2340 C.3510 D.3750 n3.3.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款， 与该业务相关的会计分录是（与该业务相关的会计分录是（ ）。）。 A.A.借：短期借款借：短期借款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 B.B.借：银行存款借：银行存款 115830115830 财务费用财务费用 11701170 贷：应收票据贷：应收票据

43、 170000170000 C. C.借：短期借款：借：短期借款：117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000 D. D.借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000 n【例题例题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，某企业采用小企业会计准则进行日常核算，20132013年年 4 4月月2929日，该企业售给本市日，该企业售给本市M M公司产品一批，货款总计公司产品一批，货款总计100 100 000000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。M M公司交来一张出票日为公司交来一张出

44、票日为5 5月月 1 1日、面值日、面值117 000117 000元、期限为元、期限为3 3个月的商业承兑无息票据。个月的商业承兑无息票据。 该企业该企业6 6月月1 1日持票据到银行贴现，贴现率为日持票据到银行贴现，贴现率为12%12%。如果本项。如果本项 贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会 计分录：计分录： （1 1）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

45、额）17 00017 000 （2 2）6 6月月1 1日到银行贴现时，票据到期日为日到银行贴现时，票据到期日为8 8月月1 1日，贴现日，贴现 期为期为2 2个月（个月（6 6月月1 1日至日至8 8月月1 1日）：日）： 票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额117 000117 000（元）（元） 贴现息贴现息117 000117 00012%12%2 212122 3402 340（元）（元） 贴现额贴现额117 000117 0002 3402 340114 660114 660（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660114 660 财务费用财务费用 2 3402

46、 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 （3 3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计 入取得物资成本的金额，借记入取得物资成本的金额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、 “库存商品库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科 目，如有差额，借记或贷记目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。涉及按照等科目。涉及按照 税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税应交税 费费应交增值税（进项

47、税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。 借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额） 银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方） （4 4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额：）商业汇票到期，应按照实际收到的金额： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应 按照商业汇票的票面金额：按照商业汇票的票

48、面金额： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （5 5）小企业应当设置）小企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇，逐笔登记商业汇 票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款 人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金 额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后， 在备查簿中应予注销。在备

49、查簿中应予注销。 本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票 面金额。面金额。 n（二）应收账款（二）应收账款 n本科目核算小企业因本科目核算小企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等日常生等日常生 产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或 个人）进行明细核算。个人）进行明细核算。 n（1 1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款， 应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳 的增值税

50、销项税额，贷记的增值税销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）”科目，按照其差额，贷记科目，按照其差额，贷记“主营业务收主营业务收 入入”或或“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。 n（2 2）收回应收账款，借记）收回应收账款，借记“银行存款银行存款”或或“库存库存 现金现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 n（三）预付账款（三）预付账款 n预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。 包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款

51、等。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目， 将预付的款项直接记入将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方。本科科目借方。本科 目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。 n小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本 科目核算。科目核算。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 n（1 1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记）小企业因购货而预付的款项，借记本科

52、目，贷记“银行存款银行存款” 等科目。等科目。 n收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途在途 物资物资”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣等科目，按照税法规定可抵扣 的增值税进项税额，借记的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。等科目；退回多付的款项，做相反的会

53、计分录。 n（2 2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记 “银行存款银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款， 借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目、科目，贷记本科目、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 n（3 3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失， 应当按照可收回的金额，借记应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照其账面余等科目，按照其账面余 额，贷记本科目，

54、按照其差额，借记额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 n本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项 n（四）应收股利（四）应收股利 n本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投 资单位进行明细核算。资单位进行明细核算。 n（1 1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但 尚未发放的现金股利，尚未发放的现金股利， n借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税借：短期投资

55、（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税 费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）费扣除已宣告但尚未发放的现金股利） n应收股利（应收的现金股利）应收股利（应收的现金股利） n贷：银行存款贷：银行存款 n（2 2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派 现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额 n借：应收股利借：应收股利 n贷：投资收益贷：投资收益 n（3 3）小企业实际收到现金股利或利润，借记）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目， 贷记本科目贷记本科

56、目 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 n（五）应收利息（五）应收利息 n本科目核算小企业债券投资应收取的利息。本科目核算小企业债券投资应收取的利息。 n购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入， 在在“长期债券投资长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。 n（1 1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款 中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实 际支付的购买价款和相关税费扣除应

57、收的债券利息后的际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的 金额，借记金额，借记“短期投资短期投资”或或“长期债券投资长期债券投资”科目，按科目，按 照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买 价款和相关税费，贷记价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 （2 2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日 【提示提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。 前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。前者每期都有利息

58、产生，后者只有在到期时才会产生利息。 （3 3）实际收到债券利息：借：银行存款等科目，）实际收到债券利息：借：银行存款等科目， 贷：应收利息贷：应收利息 n（六）其他应收款六）其他应收款 n本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收 股利、应收利息等以外的其他各种股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收及暂付款项。包括：各种 应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。等。 n小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款

59、， 也通过本科目核算。也通过本科目核算。 n其他应收款的主要账务处理。其他应收款的主要账务处理。 n（1 1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的 增值税款增值税款 n借：其他应收款借：其他应收款 n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） n（2 2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏 账损失，账损失， n借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额） n营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额） n贷：其他应收款（账面余额）贷

60、：其他应收款（账面余额） 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 主要账务处理比较主要账务处理比较 第十条第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减 除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为 坏账损失：坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者 被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡