财务报表的编制规则

1、-1- 制作：章云飞制作：章云飞 2012.07.10 -2- 理解财务报表理解财务报表 资产负债表的编制资产负债表的编制 利润表的编制利润表的编制 现金流量表的编制现金流量表的编制 目目 录录 -3- 财务报表概述财务报表概述 财务报表财务报表 资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量 收入收入 成本费用成本费用 利润利润 现金流入现金流入 现金流出现金流出 -4- 资产负债表资产负债表 损益表损益表 现金流量表现金流量表 净利润通过利净利润通过利 润分配形成留润分配形成留 存收益和应付存

2、收益和应付 利润分别进入利润分别进入 资产负债表的资产负债表的 权益和负债权益和负债 净利润经过现金净利润经过现金 性和非现金性相性和非现金性相 关调整，得出经关调整，得出经 营性现金净流量营性现金净流量 现金净流量现金净流量 反映资产负反映资产负 债表中货币债表中货币 资金的变化资金的变化 情况情况 财务报表之间的关系财务报表之间的关系 -5- 财务报表概述财务报表概述 理解企业财务报表能够帮助我们理解企业财务报表能够帮助我们 了解企业以前、现在和未来的发了解企业以前、现在和未来的发 展状况展状况 准确分析企业目前存在的困难准确分析企业目前存在的困难 采取有效的措施，去解决企业所采取有效的措

3、施，去解决企业所 面临的难题面临的难题 预测经营决策将会给企业带来何预测经营决策将会给企业带来何 种财务上的影响种财务上的影响 -6- 资产负债表资产负债表 流动资产流动资产 其他资产其他资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债 所有者权益所有者权益 （净资产）（净资产） 资产负债表结构资产负债表结构 资产资产 债权人债权人股东股东 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源 固定资产固定资产 长期投资长期投资 -7- 资产负债表资产负债表 流动资产流动资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 其他资产其他资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债

4、 所有者权益所有者权益 （净资产）（净资产） 资产负债表结构资产负债表结构 资产资产 债权人债权人股东股东 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源 -8- 利润表概述利润表概述 利润表又称损益表，是用来解释企业的利润表又称损益表，是用来解释企业的 利润是如何产生的。利润是如何产生的。 利润表记载企业在一定时期内收入、成利润表记载企业在一定时期内收入、成 本费用和非经营性的损益，从中可以看本费用和非经营性的损益，从中可以看 出企业产生的净利润（或净亏损）。出企业产生的净利润（或净亏损）。 利润利润 = 收入成本费用收入成本费用 损益表遵循的会计

5、等式：损益表遵循的会计等式： -9- 损益表内容损益表内容管理报告内容管理报告内容 一、主营业务收入一、主营业务收入1 1销售收入销售收入1 减：销售折扣与折让减：销售折扣与折让 减：销售折扣与折让减：销售折扣与折让2 减：销售税金及附加减：销售税金及附加3 二、主营业务收入净额二、主营业务收入净额2 2销售收入净额销售收入净额4=1-2-3 减：主营业务成本减：主营业务成本 减：可变成本减：可变成本5 减：主营业务税金及附加减：主营业务税金及附加3 3可变利润可变利润6=4-5 减：固定成本减：固定成本7 三、主营业务利润三、主营业务利润4 4毛利润毛利润8=6-7 减：营业费用减：营业费用

6、 减：销售费用减：销售费用9 市场费用市场费用10 运输装卸费用运输装卸费用11 5 5销售利润销售利润12=8-9-10-11 管理费用管理费用 减：管理费用减：管理费用13 加：其他业务利润加：其他业务利润 加：其他业务利润加：其他业务利润14 6 6经营利润经营利润15=12-13+14 加：补贴收入加：补贴收入 加：补贴收入加：补贴收入16 加：投资收益加：投资收益 加：投资收益加：投资收益17 营业外收支营业外收支 加：营业外利润加：营业外利润18 7 7息税前利润息税前利润19=15+16+17+18 财务费用财务费用 减：财务费用减：财务费用20 三、利润总额三、利润总额8 8税

7、前利润税前利润21=19-20 减：所得税减：所得税 减：所得税减：所得税22 减：少数股东收益减：少数股东收益 减：少数股东收益减：少数股东收益23 四、净利润四、净利润9 9净利润净利润24=21-22-23 管理报告内容概述管理报告内容概述 -10- 企业利润池企业利润池 收入收入 成本成本 费用费用 如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润 如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损 利利 润润 亏亏 损损 -11- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核财务报表的

8、编制，基本都是通过对日常会计核 算记录的数据加以归集、整理来实现的。为了提算记录的数据加以归集、整理来实现的。为了提 供比较信息，资产负债表的各项目均需填列供比较信息，资产负债表的各项目均需填列“年年 初余额初余额”和和“期末余额期末余额”两栏数字。其中，两栏数字。其中，“年年 初余额初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产栏内各项目的数字，可根据上年末资产 负债表负债表“期末余额期末余额”栏相应项目的数字填列。如栏相应项目的数字填列。如 果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内 容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债容与上年度不相一致，应当对

9、上年年末资产负债 表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行 调整。调整。“期末余额期末余额”栏各项目的填列方法如下：栏各项目的填列方法如下： -12- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 （一）根据明细账户期末余额分析计算填列（一）根据明细账户期末余额分析计算填列 资产负债表中一部分项目的资产负债表中一部分项目的“期末余额期末余额”需需 要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。 1.“应收账款应收账款”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”账账 户和户和“预收账款预收账款”账户所属明细账户的期末

10、借方账户所属明细账户的期末借方 余额合计数，减去余额合计数，减去“坏账准备坏账准备”账户中有关应收账户中有关应收 账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2.“预付款项预付款项”项目，应根据项目，应根据“预付账款预付账款”账账 户和户和“应付账款应付账款”账户所属明细账户的期末借方账户所属明细账户的期末借方 余额合计数，减去余额合计数，减去“坏账准备坏账准备”账户中有关预付账户中有关预付 款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 -13- 3.“3.“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”

11、账户和账户和“预付账款预付账款”账户所属明细账户所属明细 账户的期末贷方余额合计数填列。账户的期末贷方余额合计数填列。 4.“4.“预收款项预收款项”项目，应根据项目，应根据“预收账款预收账款”账户和账户和“应收账款应收账款”账户所属明账户所属明 细账户的期末贷方余额合计数填列。细账户的期末贷方余额合计数填列。 5.“5.“应收票据应收票据”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“其他应收款其他应收款”项目应根项目应根 据各相应账户的期末余额，减去据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备账户中相应各项目计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。期末余额

12、后的金额填列。 3.“3.“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”账户和账户和“预付账款预付账款”账户所属明细账户所属明细 账户的期末贷方余额合计数填列。账户的期末贷方余额合计数填列。 4.“4.“预收款项预收款项”项目，应根据项目，应根据“预收账款预收账款”账户和账户和“应收账款应收账款”账户所属明账户所属明 细账户的期末贷方余额合计数填列。细账户的期末贷方余额合计数填列。 5.“5.“应收票据应收票据”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“其他应收款其他应收款”项目应根项目应根 据各相应账户的期末余额，减去据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”账

13、户中相应各项目计提的坏账准备账户中相应各项目计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。 3.“3.“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”账户和账户和“预付账款预付账款”账户所属明细账户所属明细 账户的期末贷方余额合计数填列。账户的期末贷方余额合计数填列。 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 -14- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 （二）根据总账账户期末余额计算填列（二）根据总账账户期末余额计算填列 资产负债表中一部分项目的资产负债表中一部分项目的“期末余额期末余额”需要根据有需要根据有 关总账账户的期末余额计算填列。关总账账户的期末

14、余额计算填列。 1.“1.“货币资金货币资金”项目，应根据项目，应根据“库存现金库存现金”、“银行银行 存款存款”和和“其他货币资金其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。等账户的期末余额合计填列。 2.“2.“未分配利润未分配利润”项目，应根据项目，应根据“本年利润本年利润”账户和账户和 “利润分配利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏 损，则在本项目内以损，则在本项目内以“一一”号填列，年末结账后，号填列，年末结账后，“本本 年利润年利润”账户已无余额，账户已无余额，“未分配利润未分配利润”项目应根据项目应根据 “利润分配利润分配”账户的年末余额

15、直接填列，贷方余额以正账户的年末余额直接填列，贷方余额以正 数填列，如为借方余额，应以数填列，如为借方余额，应以“一一”号填列。号填列。 -15- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3.“3.“存货存货”项目，应根据项目，应根据“材料采购（或在途物材料采购（或在途物 资）资）”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商库存商 品品”、“委托加工物资委托加工物资”、“生产成本生产成本”等账户等账户 的期末余额之和，减去的期末余额之和，减去“存货跌价准备存货跌价准备”账户期账户期 末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。 4.“4.“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定

16、资产固定资产” 账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产固定资产 减值准备减值准备”账户期末余额后的净额填列。账户期末余额后的净额填列。 5.“5.“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产” 账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产无形资产 减值准备减值准备”账户期末余额后的净额填列。账户期末余额后的净额填列。 -16- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 6.“6.“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”和和 “持有至到期投资持有至到期投资”项目，均应根据其项目，均应根据其 相应总账账户的期末余额减

17、去其相应减相应总账账户的期末余额减去其相应减 值准备后的净额填列。值准备后的净额填列。 7.“7.“长期待摊费用长期待摊费用”项目，根据项目，根据“长期待长期待 摊费用摊费用”账户期末余额扣除其中将于一账户期末余额扣除其中将于一 年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一 年内摊销的数额填列在年内摊销的数额填列在“一年内到期的一年内到期的 非流动资产非流动资产”项目内。项目内。 -17- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 8.“8.“长期借款长期借款”和和“应付债券应付债券”项目，项目， 应根据应根据“长期借款长期借款”和和“应付债券应付债券” 账户的期末余额

18、，扣除其中在资产账户的期末余额，扣除其中在资产 负债表日起一年内到期、且企业不负债表日起一年内到期、且企业不 能自主地将清偿义务展期的部分后能自主地将清偿义务展期的部分后 的金额填列，在资产负债表日起一的金额填列，在资产负债表日起一 年内到期、且企业不能自主地将清年内到期、且企业不能自主地将清 偿义务展期的部分在流动负债类下偿义务展期的部分在流动负债类下 的的“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项项 目内反映。目内反映。 -18- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 （三）根据总账账户期末余额直接填列（三）根据总账账户期末余额直接填列 资产负债表中大部分项目的资产负债表中大部

19、分项目的“期末余额期末余额”可以根据可以根据 有关总账账户的期末余额直接填列，如有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金交易性金 融资产融资产”、“应收票据应收票据”、“固定资产清理固定资产清理”、 “工程物资工程物资”、“递延所得税资产递延所得税资产”、“短期借短期借 款款”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票据应付票据”、“应应 付职工薪酬付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“递延所得税负递延所得税负 债债”、“预计负债预计负债”、“实收资本实收资本”、“资本公资本公 积积”、“盈余公积盈余公积”等项目。这些项目中，等项目。这些项目中，“应交应交 税费税费”等负债项目，如果其相

20、应账户出现借方余额，等负债项目，如果其相应账户出现借方余额， 应以应以“一一”号填列：号填列：“固定资产清理固定资产清理”等资产项目，等资产项目， 如果其相应的账户出现贷方余额，也应以如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“一一”号号 填列。填列。 -19- 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 注注 意意 ！ （四）资产负债表附注的内容（四）资产负债表附注的内容 资产负债表附注的内容，根据实资产负债表附注的内容，根据实 际需要和有关备查账簿等的记录分析际需要和有关备查账簿等的记录分析 填列。填列。 如或有负债披露方面，按照备查如或有负债披露方面，按照备查 账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，

21、账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况， 填列填列“已贴现的商业承兑汇票已贴现的商业承兑汇票”项目。项目。 -20- 利润表的编制方法利润表的编制方法 v如果企业形成应收帐款，意味着企业提前交税如果企业形成应收帐款，意味着企业提前交税 ， 而税金都是以现金方式支付，这会影响企业的而税金都是以现金方式支付，这会影响企业的 经营性现金流减少，从而影响企业的资金周转经营性现金流减少，从而影响企业的资金周转 速度减慢速度减慢 v如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营 现金流为负数，企业就要通过银行贷款来补充现金流为负数，企业就要通过银行贷款来补充 经营中短缺的现金，

22、企业负债增加，同时需要经营中短缺的现金，企业负债增加，同时需要 支付相应的利息费用，导致企业偿债风险加大，支付相应的利息费用，导致企业偿债风险加大， 减弱企业的盈利能力减弱企业的盈利能力 -21- 利润表的编制方法利润表的编制方法 （一）利润表反映企业在一定期间内利润（亏损）的（一）利润表反映企业在一定期间内利润（亏损）的 实际情况。实际情况。 利润表中利润表中 本月数本月数 栏反映各项目的本月实际发栏反映各项目的本月实际发 生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累 计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上计实际发生数；在编报年度财务会

23、计报告时，填列上 年全年累计实际发生数，并将年全年累计实际发生数，并将 本月数本月数 栏改成栏改成 上年上年 数数 栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名 称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和 数字按本年度的规定进行调整，填入本表数字按本年度的规定进行调整，填入本表 上年数上年数 栏。栏。 在编报中期和年度财务会计报告时，应将在编报中期和年度财务会计报告时，应将 本月数本月数 栏栏 改成改成 上年数上年数 栏。栏。 = = -22- 利润表的编制方法利润表的编制方法 v 利润表利润表 本年累计

24、数本年累计数 栏反映各项目自年初起至报栏反映各项目自年初起至报 告期末止的累计实际发生数。告期末止的累计实际发生数。 -23- 利润表的编制方法利润表的编制方法 （二）利润表各项目的填列方法。（二）利润表各项目的填列方法。 1 1、 主营业务收入主营业务收入 项目，反映企项目，反映企 业经营主要业务所取得的收入总额。本业经营主要业务所取得的收入总额。本 项目应根据项目应根据 主营业务收入主营业务收入 科目的发生科目的发生 额分析填列。额分析填列。 2 2、 主营业务成本主营业务成本 项目，反映企项目，反映企 业经营主要业务发生的实际成本。本项业经营主要业务发生的实际成本。本项 目应根据目应根据

25、 主营业务成本主营业务成本 科目的发生额科目的发生额 分析填列。分析填列。 -24- 3 3、 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 项目，反映企业经营主项目，反映企业经营主 要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根 据据 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 4 4、 其他业务利润其他业务利润 项目，反映企业除主营业务以项目，反映企业除主营业务以 外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用以及外取得的收入，减

26、去所发生的相关成本、费用以及 相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据 其他业务收入其他业务收入 、 其他业务支出其他业务支出 科目的发生额分科目的发生额分 析填列。析填列。 利润表的编制方法利润表的编制方法 -25- 5 5、 营业费用营业费用 项目，反映企业在销售商品和商品流项目，反映企业在销售商品和商品流 通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根 据据 营业费用营业费用 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 6 6、 管理费用管理费用 项目，反映企业发生的管理费用。项目，反映企业发

27、生的管理费用。 本项目应根据本项目应根据 管理费用管理费用 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 7 7、 财务费用财务费用 项目，反映企业发生的财务费用。项目，反映企业发生的财务费用。 本项目应根据本项目应根据 财务费用财务费用 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 8 8、 投资收益投资收益 项目，反映企业以各种方式对外项目，反映企业以各种方式对外 投资所取得的收益。本项目应根据投资所取得的收益。本项目应根据 投资收益投资收益 科目的科目的 发生额分析填列；如为投资损失，以发生额分析填列；如为投资损失，以-号填号填 利润表的编制方法利润表的编制方法 -26- 利润表的编制方

28、法利润表的编制方法 9 9、 补贴收入补贴收入 项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回 的增值税等。本项目应根据的增值税等。本项目应根据 补贴收入补贴收入 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 10 10、 营业外收入营业外收入 项目和项目和 营业外支出营业外支出 项目，反映企业发生项目，反映企业发生 的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分 别根据别根据 营业外收入营业外收入 科目和科目和 营业外支出营业外支出 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 11 11、

29、利润总额利润总额 项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损 总额，以总额，以-号填列。号填列。 12 12、 所得税所得税 项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所 得税。本项目应根据得税。本项目应根据 所得税所得税 科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 13 13、 净利润净利润 项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损， 以以-号填列。号填列。 -27- 现金流量表概述现金流量表概述 反映在一定会计期间内企业现金和现金反映在一定会计期间内企业现金和现金 等价物流入和流出

30、的报表，体现了企业等价物流入和流出的报表，体现了企业 资产的流动性资产的流动性 企业的血液，贯穿企业经营的全过程中企业的血液，贯穿企业经营的全过程中 以收付实现制作为记录原则以收付实现制作为记录原则 现金净流量现金净流量 = 现金流入现金流出现金流入现金流出 现金流量表遵循的会计等式：现金流量表遵循的会计等式： -28- 净利润与经营性现金净流量的关系净利润与经营性现金净流量的关系 净利润是采用权责发生制会计原则计算的净利润是采用权责发生制会计原则计算的 企业经营成果企业经营成果 经营性现金净流量是采用收付实现制计算经营性现金净流量是采用收付实现制计算 的企业经营成果的企业经营成果 收入费用发

31、生与现金收支之间产生了一个收入费用发生与现金收支之间产生了一个 重要的时间差重要的时间差 净利润只是潜在的现金，而净利润只是潜在的现金，而经营性现金净经营性现金净 流量流量是企业经营过程中实际发生的现金净是企业经营过程中实际发生的现金净 流入或者净流出流入或者净流出 -29- 净利润净利润 + + 折旧摊销等非现金支折旧摊销等非现金支 出出 - -存货增加存货增加 - -应收款项的增加应收款项的增加 + +应付款项的增加应付款项的增加 + +财务费用财务费用 = =经营性现金净流量经营性现金净流量 将净利润调整为经营性现金净流量将净利润调整为经营性现金净流量 -30- 净利润同现金流量的差异净利润同现金流量的差异 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 会计报告显示会计报告显示 公司本年实现公司本年实现 净利润净利润100100万元万元 会计师说公司会计师说公司 的经营现金流的经营现金流 量为负数量为负数