{业务管理}税务代理业务的发展与创新

1、税务代理业务的发展和创新税务代理的概念内涵（壹）税务代理的基本概念对税务代理的概念进行界定，首先要对代理的概念予以明确。所谓代理是指代理人以被代理 人的名义于代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。代理行为具有以下特 点：第壹，代理人必须以被代理人的名义进行活动；第二，代理人必须于被代理人的授权范 围，或法律规定的权限内进行民事活动；第三，代理人必须以被代理人名义和第三方进行有 法律意义的活动。税务代理是代理的壹个组成部分，具有代理的壹般属性，属于民事代理中委托代理的壹种。 具体来说，税务代理就是指税务代理人于国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务 人的委托，代为办理税务事宜

2、的各项行为的总称。（二）税务代理业务内涵的全新界定我国的税收征收管理法 （以下简称征管法 ）明确规定，纳税人、扣缴义务人能够委托 税务代理人代为办理涉税事宜。征管法对于纳税人正当权利的维护同时也于法律层面上 使得税务代理的合法性得到了确认。但征管法中且未对税务代理的业务范围从国家税收 法律的层次上予以明确界定，目前所能找出的关于税务代理业务内涵解释的唯壹权威规定是税务代理试行办法中的第 25 条。该条规定：“税务代理人能够接受纳税人、扣缴义务 人的委托从事下列范围内的业务代理： （壹）办理税务登记、 变更税务登记和注销税务登记； （二）办理发票领购手续； （三）力哩纳税申报或扣缴税款方案； （

3、四）办理缴纳税款和申请退税； （五 ） 制作涉税文书； （六 ）审查纳税情况； （七 ）建账建制，办理账务； （八）开展税务咨询、受聘税务 顾问； （九）申请税务行政复议或税务行政诉讼； （十）国家税务总局规定的其他业务。”这壹规 定为税务中介机构开展税务代理业务明确了方向。事实上，目前我国的税务代理机构也均是 从事诸如代理企业税务登记、申购发票、纳税申报以及税务行政复议和讼诉等壹般性的涉税 处理事项。然而，应该见到的是，随着社会经济的发展，特别是于中国加入 WTO 后的新形 势下，企业的财务会计制度不断健全，税务管理水平日益提升。于这种条件下，上述传统的 模式化的税务代理服务已很难满足纳税人

4、特别是外资纳税人的要求，税务代理业务的服务内 容和服务水平亟待发展和创新。基于税务代理需求的这种变化，我们认为，税务代理的内涵需要重新界定。税务代理业务从 服务内涵上能够分为：传统流程模式化的代理业务和新型研究创新化的代理业务。所谓传统 流程模式化的税务代理业务，就是指中介机构接受纳税人的委托，代理纳税人从事简单的有 既定规范流程可供遵循的重复性涉税活动。上述税务代理试行办法第 25 条规定中，除 了“开展税务咨询、受聘税务顾问”外的其余几项均属于该种税务代理业务范畴。新型研究 创新化的税务代理业务则是指中介机构接受纳税人的委托，按照纳税人的具体要求，依据其 个体涉税特征和整体税收环境，通过不

5、断地创新研究和思考，制定出符合纳税人自身的涉税 活动计划，从而达成纳税人目标的涉税活动。这种税务代理主要包括了涉税流程诊断、税务 风险评估和控制、税收筹划以及税企争议协调等内容。 从本质上讲，新型研究创新化的税务代理且未脱离代理的属性，而仍属于税务代理的范畴。这是因为税收筹划等新型税务代理服务仍是中介代理人以委托人的名义，于其授权范围内和 税务机关进行的具有法律意义的活动。从税务代理现实发展来见，新型研究创新化的税务代 理业务将更加符合开放形势下纳税人对于税务代理服务的需求层次和水平，从而进壹步促进 税务代理市场的发展。国内税务代理供给现状分析（壹）国内税务代理市场整体情况我国税务代理是于税务

6、咨询基础上逐步发展起来的。； 1994 年国家颁布的征管法为我 国税务代理的发展提供了法律依据。同年 9 月，国家税务总局又制定下发了税务代理试行 办法，且于全国范围内有组织、有计划地开展了税务代理试点工作。 1996 年 11 月，国家 税务总局和人事部联合制定颁布了注册税务师资格制度暂行规定，将税务代理人员纳入 了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围，这标志着税务代理行业同注册会计师、 律师等行业壹样，成为国家保护和鼓励发展的壹种社会中介服务行业。从而使税务代理作 为壹项新生事物进入了我国的经济生活，成为我国“纳税申报，税务代理，税务稽查”这壹 征管模式的中心环节。从代理业务的开展情

7、况来见，据抽样调查测算，目前全国委托税务代理的纳税人约占9 左右，其中：单项代理约占 70 ，全面代理约占 30 ；于代理项目上，纳税申报约占 30，纳税审查占 25 ，税务顾问占 18 ，税务登记等简单事项占 13 ；其他涉税事项占 14。 由此可见，中介机构目前所提供的税务代理仍主要局限于纳税申报等传统的代理业务，新型税务代理业务供给十分有限。从代理整体情况来见，我国的税务代理率整体偏低，和世界发 达国家之间存于着较大的差距。如日本有85 之上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有 50 的企业和几乎是 100 的个人，其纳税事宜是委托税务代理人代为办理； 澳大 利亚约有 70 之上

8、的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。可见，我国的税务代理市场仍有很大的发展潜力。(二)国内中介机构的优势和不足上文的分析表明，我国税务代理市场潜力巨大，随着开放的不断深入，外资企业对于税务代 理特别是新型研究创新化的税务代理服务将有着较高的需求水平。作为国内税务代理市场主 要供给方的会计师事务所、税务师事务所等中介机构应认清自身的优势和不足，扬长避短， 超越外资中介机构，成为外企税务代理需求的主要供给者。1 国内中介机构的优势和外资中介机构相比，国内的中介机构于提供税务代理服务中具有以下优势：(1) 了解我国税收政策的制定背景， 熟悉税收法规具体运用尺度。 由于国内的税务中介机构脱 钩前

9、壹般均挂靠于国家财税部门，关联人员有从事税收政策研究和征管工作的多年经验，因 此对于我国税收政策制定的具体背景，税收条文的解释和运用均有着较为准确的把握，从而 有利于实现纳税人涉税风险最小和筹划收益最大的目标。(2) 和税收政策制定部门保持着良好的信息反馈渠道， 能够及时获取权威政策信息。 由于有着 这种通畅的信息交流机制，能够更好地知道纳税人的各项决策，保证其免于承受税收政策意 外变动所造成的风险损失，从而形成更大的收益。且且，能够通过这种渠道，为纳税人从事 更高层次的税收筹划，即争取有利于纳税人自身的特别政策筹划。2 国内中介机构的不足于发挥自身优势的同时，国内中介机构也应尽力克服自身存于

10、的壹些不足：(1)代理层次较低，服务质量较差。据调查统计，目前税务代理中介机构的从业人员中，具有 大学本科学历的只有 18 ，大专学历的占 46 ，中专以下学历的占 36 。这和世界上许多 国家相比差距较大，和国内关联行业比较也有较大差距。同时，多数代理机构只是从事代理 纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建账和记账等壹些简单的事务性工作。至于如涉 税风险诊断、税收筹划高层次的新型税务代理业务开展很少，代理质量难以保证，使税务代 理工作始终于低水平、低层次上运转，严重影响了其对外资企业税务代理市场的拓展。(2)壹些中介机构的“行政”色彩仍较为浓厚，市场化程度很低。尽管经过十多年的发展，税 务

11、代理机构凭借税务机关的行政权力，或以其他不正当手段招揽客户的行为已经日趋减少， 可是，不可否认的是，目前仍有壹些中介机构的定位没有转变，仍是依靠税务机关生存。而 且，应当见到，这种对税务机关的依赖于中介机构中依然或多或少地存于着，定位的不准确 必然影响到服务内容质量的提升，进而难以满足外资企业代理需求。外资企业税务代理需求和供给分析（壹）外资企业税务管理特点于中国加入 WTO 后的开放形势下，于华外资企业数量不断增加，规模不断扩大。和内资企 业不同，于华外资企业由于普遍是出身发达国家和地区的知名企业，其于长时间的市场竞争 和发展中逐渐形成了良好的运作模式，积累了丰富的管理经验，有着完善的财务控

12、制制度和 详尽的财务规划。 外资企业这种完善的制度和成熟的理念， 充分反映到了自身的税务管理上， 且显示出如下特点：1 税收成本控制意识强烈。外资企业于激烈的市场竞争中早已认识到，税收作为企业运营 的壹种外部成本，需要尽可能地加以控制。税收成本的控制已普遍作为企业财务管理的壹个 目标予以实施。于企业的运作运营过程中，对于任何壹项决策，其可能形成的涉税成本均会 于决策过程中予以充分的考虑，且可能最终影响该项决策的制定和实施。比如，美国波音公 司前不久将总部从西雅图迁到波士顿， 就是考虑到波士顿的所得税率要远低于西雅图。2 税收管理经验丰富， 税收管理手段先进。 外资企业于长时间的税收管理工作中形

13、成了丰富经验， 且通过各种先进的手段来达成自己的税务管理目标。为了实现税收成本的降低，外资企业普 遍采用全球范围内的转移定价、 国际避税地、 资本弱化、 绕开税收管制等手段规避自身税负， 达到企业整体税负的降低。3 税务管理制度规范，大量聘请税务中介。强烈的税收成本控制意识和成熟丰富的税收管 理经验，使得外资企业形成了规范的企业税务管理制度，税务管理的职能作用被突出，税务管理工作流程化、专业化。对于日益扩张的全球化运营，为了保证企业于世界各地运营中税 收风险的规避和税收成本的控制，聘请本地的税务中介和专业人士则成了企业税务决策的主 要方式。例如，联合利华公司总部就专门于其分支机构所于国聘请了

14、45 名税务顾问，负责 处理其全球生产运营过程中所涉及到的当地税收问题，每年为公司节省数以千万计的税款。（二）外资企业对税务代理服务的需求正是因为外资企业的税务管理工作具有上述特点，也就决定了其对于税务代理服务不同的需求程度和层次。概括地说，于华外资企业对税务代理的具体需求内容因企业规模和设立时间 而有所差异，主要表现为：1 于不同的企业规模上，规模大的企业对于新型税务代理服务的需求较大，而规模较小的 办事处等外资机构对于传统税务代理业务依赖较大。由于规模较大的外资企业自身税务管理 制度已比较规范，有着明确的专业分工，因而对于诸如纳税申报、税款缴纳等传统的涉税代 理事宜完全能够自己完成，而不需

15、要聘请税务代理。然而，出于降低税收成本和规避税收风 险的考虑，同时限于自身对中国税收制度和关联政策缺乏深入研究和把握，因此其自然产生 对新型税务代理业务的需求。和此相反，规模较小的外资机构限于人员的安排以及自身业务 的单壹性， 往往会聘请国内的中介机构为其代为办理代理记账、 纳税申报等简单的涉税事宜。2 于设立时间上，刚刚设立的企业往往需要传统的税务代理服务，而经过壹段时间发展、 形成壹定规模的企业则会逐渐转向对新型税务代理的需求。于华刚设立的外资企业由于规模 小，业务单壹以及人员配置等限制， 于税务管理上往往会委托中介机构代理其关联涉税事宜， 从而形成对传统税务代理的需求。于企业经过壹段时间

16、发展后，随着规模的扩大、业务的增 加以及关联人员配置的完备，其对税务代理的要求则逐渐转为提供涉税风险诊断、税收筹划 等新型创新化业务。由此可见，于中国加入 WTO 后的开放形势下，更多的外资会参和到国内的竞争中，其运营 规模也将随之扩大。这也就必然导致其对于税务代理业务的需求将不断增加，外资企业税务 代理市场潜力巨大。(三)开展面向外资企业的新型税务代理业务的探讨1 应遵循的基本原则 (1) 自愿原则。税务代理属于委托代理的范畴，必须依照民法有关代理 活动的基本原则，坚持自愿委托。代理行为发生的前提，必须是代理双方自觉自愿。代理人 不得以任何手段强迫纳税人、扣缴义务人委托其代理，被代理人也不得

17、违背代理人意志，胁 迫为其代理。双方是协议契约关系。(2) 公正原则。税务代理机构和人员作为社会中介，是独立行使自己职责的行为主体，其代理 行为必须符合国家法律的规定，符合委托人的合法意愿。这就要求代理人必须完全站于公正 的立场上行使代理权限。会效益和经济效益。总结我们于长期代理业务中形成的壹套基本服务流程，主要有壹下几个 环节：1 )代理业务的多渠道营销。通过和既有客户的交流，专业网络媒体、纳税人俱乐部等多 渠道的沟通和交流，宣传自身的新型税务代理服务理念和内容，使得纳税人逐渐认同这些服 务，了解其功能和效果，从而形成潜于客户。( 2 )和申请客户进行前期交流和谈判，明确具体服务目标。通过专

18、业人员和申请服务客户 的多次交流，了解客户的需求目标，且让客户了解我们中介机构所能提供的具体税务代理业务从服务内涵上能够分为：传统流程模式化的代理业务和新型研究创新化的代理 业务。所谓传统流程模式化的税务代理业务，就是指中介机构接受纳税人的委托，代理纳税 人从事简单的有既定规范流程可供遵循的重复性涉税活动。(3) 有偿服务原则。税务代理是壹种以专业知识和技术提供服务的行为，理应实行有偿服务， 这是专业知识和技术的价值体现，完全符合市场经济原则。税务代理中介机构必须同其他企 业壹样，自主运营、自负盈亏，通过服务取得收入，抵补成本，获取利润。(4) 维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。税务代理中介机构于税务代理活动中应向纳税人、扣缴义务人宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行 纳税及扣税义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而提高依法纳税、扣税 的自觉性。保护委托人的合法权益是税务代理的又壹重要原则。通过税