2014年最新固定资产折旧年限计算方法

1、2014 年最新固定资产折旧年限计算方法本文介绍了 2014 年最新固定资产折旧年限计算方法。 根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年 限为房屋、建筑物 20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械 和其他生产设备 10 年等。固定资产折旧年限 企业在固定资产的预计使 用寿命时，应考虑以下因素： （税法规定固定资产折旧年限 至少为几年？）（ 1）该固定资产的预计生产能力或实物产量。（ 2）该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。（ 3）该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术 水平相对

2、陈旧、市场需求变化使产品过时等。 （ 4 ）有 关固定资产使用的法律或者类似的限制。最新固定资产折旧年限计算 固定资产折旧年限、残值率 根据 新企业所得税法，固定资产折旧年限规定： 第六十条： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折 旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为 20 年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为 5 年； （四）飞机、 火车、轮船以外的运输工具， 为4 年； （五）电子设备，为 3年。 释义本条 是对固定资产最低折旧年限的规定。 虽然企业固定资产 折旧年限的长短，只是涉及

3、缴纳税款的时序问题，但是国家 每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化 等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一 个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需 要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定 资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收 利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细 则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规 定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资 税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定 资产计算折旧的最短年限如下： （一）房屋、建筑物，为 20 年；（二）火车、轮船、机

4、器、机械和其他生产设备，为 10 年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生 产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为 5 年。本条基 本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整： 首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规 定的权力；其次，将飞机的折旧年限从 5 年改为 10 年；再 其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5 年改为 4 年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5 年改为3 年。 本条的规定，具体可从以下几方面来理解。（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为 20 年。 房屋和 建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较 为特殊，使

5、用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的 体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等 要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建 筑物的最低折旧年限为 20 年，这基本能反映房屋、建筑物 的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、 经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属 设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、 住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、 井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施） 、场、路、 桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机 器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设 施，是指

6、同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配 套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通 信、输电线路， 电梯， 卫生设备等。（二）飞机、 火车、轮船、机器、 机械和其他生产设备， 最低折旧年限为 10 年。 飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其 性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应 较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长 等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定 资产的最低折旧年限为 10 年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包 括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、

7、 机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线 及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。 （三） 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限 为5 年。 此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设 备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具， 而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、 工具、家具等， 它们的使用寿命相对较短， 其最低折旧年限为 5 年。 （四） 飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4 年。除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值 较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本 条规定，此类固定资产的最低折旧年限为 4 年。此

8、类固定资 产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇） 、机帆船、帆船 以及其他运输工具。 （五）电子设备，最低折旧年限为 3 年。 原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧 年限为 5 年，考虑到现在科技日新月异， 技术更新换代较快、 电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子 设备的最低折旧年限从 5 年改为 3 年，使企业的折旧扣除额 向前提前。 本条所称的电子设备， 是指由集成电路、 晶体管、 电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥 作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器 人、数控或者程控系统等。 （六）企业在确定折旧年限 上的自主权。 前述所规定的折

9、旧年限，只是各项固定资 产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自 己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是 说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规 定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。 （七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。 国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低 折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定 资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财 政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力， 容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。所以，根据本 条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财

10、政、税务 主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最 低折旧年限的规定。延伸阅读：国务院：对所有企业实行新 固定资产加速折旧政策财税专家马靖昊如何理解 2014 年固 定资产加速折旧政策 2014 年固定资产加速折旧优惠备案办 税流程 2014 年固定资产加速折旧方法汇总最新的固定资产 折旧年限表固定资产折旧年限会计与税法差异调整 2015 年固定资产加速折旧有三项注意 2015/3/12 财 政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得 税政策的通知 （财税 2014 75 号）、关于固定资产加速 折旧税收政策有关问题的公告 （国家税务总局公告 2014 年 第 64 号）对完

11、善固定资产加速折旧企业所得税政策做了较 为明确的规定，笔者则就 2 个实务中的具体热点问题进行分 析。 “一次性计入当期成本费用”方能扣除 财税 （2014 ） 75 号通知第一条规定，对生物药品制造业，专用 设备制造业， 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， 计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信 息传输、软件和信息技术服务业等 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、 设备，单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计入当期成 本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 第二条规定，对所有行业企业 2014 年

12、 1 月 1 日后新购进的 专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除， 不再分年度计算折旧。 第三条规定，对所有行业企业 持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产，允许一次性计 入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计 算折旧。 由此可见，财税（ 2014 ） 75 号通知对上述 三种情形均“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所 得额时扣除”，即这三种类型企业相关的固定资产要能够“在 计算应纳税所得额时扣除”，就必须将相关固定资产的成本 “一次性计入当期成本费用”。 为此，企业必须在对相关固定资产成本作一

13、次性计入当期成本费用的会计处理后，才可以在计算应纳税所得额时得到扣除。 值得说明的 是，财税（ 2014 ）75 号通知并非是对加速折旧进行会计处 理的规定，而是对固定资产成本要在计算应纳税所得额时扣 除，企业必须以进行了相关会计处理为前提作出的规定。 还需说明的是，由于加速折旧导致企业的会计折旧额小于按 照税法计算的折旧额，出现了应纳税暂时性差异，为此，企 业应通过递延所得税负债科目调整该差异。 缩短折旧 年限或加速折旧需视情况处理财税（ 2014 ） 75 号通知对上述前两种类型均规定了“单位价值超过 100 万元的， 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 ”该通知第四条还规 定： “企业

14、按本通知第一条、 第二条规定缩短折旧年限的， 最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折旧年限的 60% ；采取加速折旧方法的， 可采取双倍余额递 减法或者年数总和法。 ”国家税务总局办公厅发布的国家税务 总局所得税司有关负责人则就完善固定资产加速折旧企业 所得税政策答记者问第十二条明确回答 , 国家税务总局关于 企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 29 号）规定， 企业按税法规定实行加速折旧 的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响 企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受

15、加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。 但必须注意的是，根据税总 64 号公告第二条 第三款的规定，尽管企业享受加速折旧政策时不需要进行会 计处理，但对享受研发费加计扣除的折旧、费用等必须已经 进行了相应的会计处理，所以，企业如果还需享受研发费加 计扣除，则必须同时对加速折旧进行相应的会计处理，否则 无法加计扣除。 一次性计入当期成本费用是否要保 留残值财税（ 2014 ） 75 号通知允许相关企业将有关固定资产“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时 扣除，不再分年度计算折旧”，为此实务中产生了两大疑问： 一是由于相关固定资产仍在使用，一次性计入当期成本费用 要不要保留残值？二是如果不保留残值，将会使得企业相关 固定资产的账面净值为零，从而很容易使得相关资产游离于 账外，这将不利于企业对固定资产的日常管理。而且，除财 税（2014 ）75 号通知外，税总 64 号公告以及国家税务总局 办公厅对税总 64 号公告的解读及答记者问也都未能回答这 两个问题，由此使得实务中对这两大疑问究竟应该如何处理 出现了不统一。 笔者认为， 从“允许一次性计入当期成 本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧