模块一任务三复式记账PPT学习教案

1、会计学1 模块一任务三复式记账模块一任务三复式记账 1、复式记账的概念 一、复式记账原理一、复式记账原理 2、复式记账的理论基础 4、复式记账的种类 3、复式记账的作用 第1页/共49页 记账方法记账方法 记账方法的演变记账方法的演变 第2页/共49页 复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都 以相等的金额，在相互联系的两个或两个两个或两个以上账 户中同时进行登记。 复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动 的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务 的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或的发生，都会引起两个

2、或两个以上会计要素（或 同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等 式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右） 边此增彼减，且变动的金额相等。边此增彼减，且变动的金额相等。 原材料 第3页/共49页 复式记账能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。 复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。 第4页/共49页 第5页/共49页 借贷记账法的产生 借贷记账法的内容 第6页/共49页 借贷记账法产生于十二世纪资本主义

3、商品经济发展较早借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早 的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经 营管理的需要而产生的。营管理的需要而产生的。 借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业 ，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的 。“借借”表示表示“欠欠”，“贷贷”表示表示“有有”（含有取得之意（含有取得之意 ）。）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂 ，借贷

4、记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记 账法发展为复式记账法账法发展为复式记账法 。 借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中， 经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。 第7页/共49页 记账符号 账户设置与账户结构 记账规则 试算平衡 第8页/共49页 借贷记账法以“借”、“贷”作 为记账符号记账符号，用以指明应记入账户的 方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的 分为两个相互对立的部分，账户左方 为借方，右方为贷方； “借借”

5、和和“贷贷”作为纯粹的记账符作为纯粹的记账符 号号，既不单纯的代表增加，也不单纯既不单纯的代表增加，也不单纯 的代表减少，对于一个账户而言，借的代表减少，对于一个账户而言，借 方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减 少，则要根据账户的性质及其核算内少，则要根据账户的性质及其核算内 容来决定。容来决定。 账户名称 借 贷 第9页/共49页 借贷记账法下应 设置的账户种类有： 负债类账户 资产类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 第10页/共49页 账户的结构账户的结构 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 确立账户结构的理论依据是会计

6、等式。账户结构的确立是确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是 以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产资产 费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左，账户可分为等式左 边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用 账户，用账户的账户，用账户的“左方左方”即借方记增加，右方即即借方记增加，右方即“贷方贷方” 记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者 权益、收入账户，用账户的权益、收入账户，用账

7、户的“右方右方”即贷方记增加，用即贷方记增加，用“ 左方左方”即借方记减少，余额一般在贷方。即借方记减少，余额一般在贷方。 增加增加 余额余额 减少减少 余额余额 借 贷借 贷 减少减少 增加增加 第11页/共49页 资产类账户结构资产类账户结构 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目 期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额反映期末时资产的实有数额。 第12页/共49页 资产类账户应用举例资产类

8、账户应用举例 例例 企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。 固定资产固定资产 借借 贷贷 4000 0 银行存款银行存款 借借 贷贷 4000 0 期初余额期初余额 100000 期末余额期末余额 60000 第13页/共49页 负债类账户结构负债类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目 期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 期末余额反映期末时负债的实有

9、数额 第14页/共49页 负债类账户应用举例负债类账户应用举例 例例 从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。 银行存款银行存款 借借 贷贷 6000 0 短期借款短期借款 借借 贷贷 6000 0 期初余额期初余额 100000 期末余额期末余额160000 期初余额期初余额 90000 期末余额期末余额150000 第15页/共49页 所有者权益类账户结构所有者权益类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益

10、类会计科目 期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 期末余额反映所有者权益的实有数额 第16页/共49页 所有者权益类账户应用举例所有者权益类账户应用举例 例例 将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。 10000 资本公积资本公积 借借 贷贷 实收资本实收资本 借借 贷贷 10000 期初余额期初余额 90000 期末余额期末余额80000 期初余额期初余额 100000 期末余额期末余额110000 第17页/共49页 成本类账户结构成本类账户结构 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少

11、额 借借 贷贷 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本类会计科目 期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减 期末余额反映在产品的成本 第18页/共49页 本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。 损益类收入账户结构损益类收入账户结构 本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷 收入会计科目收入会计科目 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发

12、生额 本年利润本年利润 借借 贷贷 收入收入 第19页/共49页 损益类费用账户结构损益类费用账户结构 本期增加额本期增加额 本期减少或转出额本期减少或转出额 借借 贷贷 费用会计科目费用会计科目 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。 本年利润本年利润 借借 贷贷 费用费用 第20页/共49页 第21页/共49页 借贷记账法的 记账规则是：“有借有借 必有贷，借贷必相必有贷，借贷必相 等等”。 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 银行存款 借 贷 短期借款

13、 借 贷 50000 50000 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 第22页/共49页 第23页/共49页 资产类账户 负债类账户 、增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方、增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方 所有者权益类账户 、增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方、增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方 费用类账户 、增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额、增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额 收入类账户 、增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额、增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额 利润类账户 要求： 请你将左右两边相关内容用线连接起来。 答：答： 练习一练习一 第24

14、页/共49页 东方公司东方公司2007年年9月发生部分有关资金筹集的业务如下：月发生部分有关资金筹集的业务如下： 根据以下资料编制会计分录。根据以下资料编制会计分录。 1.9月月2日收到国有资产经营公司投入的资金日收到国有资产经营公司投入的资金500000元，已存元，已存 入本单位开户银行。入本单位开户银行。 2.9月月10日，收到某联营单位投入的设备三台，价值日，收到某联营单位投入的设备三台，价值900000 元。元。 3.9月月15日，从银行借入期限为日，从银行借入期限为6个月的借款个月的借款100000元，已元，已 存入本单位开户银行。存入本单位开户银行。 4.9月月21日，收到某单位以

15、一项专有技术作为的投资，投资各日，收到某单位以一项专有技术作为的投资，投资各 方确认的价值为方确认的价值为20000元。元。 5.9月月27日，从某金融机构借入期限为日，从某金融机构借入期限为3年的长期借款年的长期借款 800000元，存入本单位开户银行。元，存入本单位开户银行。 做会计分录，并计算东方公司做会计分录，并计算东方公司9月末的权益总额和月末的权益总额和 所有者权益总额。所有者权益总额。 第25页/共49页 购进机器设备一台，价值购进机器设备一台，价值10 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 以银行提取现金以银行提取现金1 000元。元。 投资者投入企业原材料一批，作价

16、投资者投入企业原材料一批，作价20 000元。元。 生产车间向仓库领用材料一批价值生产车间向仓库领用材料一批价值40 000元，投入生产。元，投入生产。 以银行存款以银行存款22 500元，偿还应付供货单位货款。元，偿还应付供货单位货款。 向银行取得长期借款向银行取得长期借款150 000元，存入银行。元，存入银行。 以银行存款上交所得税以银行存款上交所得税9 000元。元。 收到捐赠人赞助现金收到捐赠人赞助现金5 000元。元。 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款18 000元，其中元，其中16 000元存入银行，其余部分收元存入银行，其余部分收 到现金。到现金。 以银行存款以银行存款

17、48 000元，归还银行短期借款元，归还银行短期借款20 000元和应付购货单位账款元和应付购货单位账款 28 000元。元。 要求：要求： 1根据以上资料编制会计分录。根据以上资料编制会计分录。 练习二练习二 第26页/共49页 试算平衡是为了 验证会计记录的正确 性，根据会计等式和 复式记账原理，对本 期各账户的全部记录 进行汇总、试算，以 检验其正确与否的一 种专门方法。借贷记 账法的试算平衡有发 生额和余额平衡法。 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 账簿账簿 账簿记录是否账簿记

18、录是否 正确，必须通正确，必须通 过试算平衡进过试算平衡进 行验证。行验证。 第27页/共49页 发生额试算平衡发生额试算平衡 全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规 则 由于每一笔经济业务， 都会遵循记账规则，在 记入一个或几个账户借 方的同时，以相等的金 额记入另一个或几个账 户的贷方，因而，当一 定会计期间内的全部经 济业务都记入有关账户 后，所有账户的借方发 生额合计数与贷方发生 额合计数必然相等。 第28页/共49页 余额试算平衡余额试算平衡 全部账户期初（末） = 全部账户期初（末） 借方余额合计数

19、 贷方余额合计数 理论依据 平衡公式 期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。 资产负债所有者权益 第29页/共49页 试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系 ，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务 中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表 来进行的。会计人员在每一个

20、会计期间末，在全部来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部 经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以 后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡 表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、 贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额 及余额的平衡关系。及余额的平衡关系。 第30页/共49页 试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 例例 某企业某企业2004年年6月月30日账户期初余额如图所示，日账户期初余

21、额如图所示，6月份发生下月份发生下 列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡 表表 从银行提取现金从银行提取现金10000元。元。 用银行存款用银行存款10000元购买原材料并验收入库。元购买原材料并验收入库。 某银行将其借给企业的长期借款某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资元转作对企业的投资 。 某投资者向企业追加投资某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本，以存元作为注册资本，以存 入企业银行账户。入企业银行账户。 第31页/共49页 借借 贷贷 现金现金 借借 贷贷 银行存款银行存款 期初余额期初

22、余额1000000 10000 10000 50000 期末：期末：1030000 50000 10000 期末：期末：10000 借借 贷贷 原材料原材料 10000 期末：期末：10000 借借 贷贷 长期借款长期借款 期初：期初：200000 100000 期末：期末：100000 借借 贷贷 实收资本实收资本 期初：期初： 800000 100000 期末：期末：950000 第32页/共49页 试算平衡表试算平衡表 2004年年6月月30日日 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 现金现金100001

23、0000 银行存款银行存款100000050000200001030000 原材料原材料1000010000 长期借款长期借款200000100000100000 实收资本实收资本800000 15000 0 950000 合计合计10000001000000170000 17000 0 10500001050000 第33页/共49页 试算平衡法试算平衡法 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与与 否来检查否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷借贷 不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误不平衡，可以肯定账户记录或计算

24、有错误，应进一步，应进一步 查明原因，予以纠正。如果查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味借贷平衡了，却并不意味 着账户记录完全正确着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影，因为有些账户记录错误不会影 响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账 户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此 ，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采 用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核 。 第3

25、4页/共49页 资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额 库存现金库存现金1 5001 500短期借款短期借款195 000195 000 银行存款银行存款45 00045 000应付账款应付账款142 500142 500 原材料原材料90 00090 000应交税费应交税费9 0009 000 应收账款应收账款47 70047 700长期借款长期借款186 000186 000 在途物资在途物资60 00060 000实收资本实收资本304 200304 200 生产成本生产成本22 50022 500资本公积资本公积140 000140 000 长期股权投资长期股权

26、投资180 000180 000盈余公积盈余公积70 00070 000 固定资产固定资产600 000600 000 合合 计计1 046 7001 046 700合合 计计1 046 7001 046 700 练习三练习三 星海公司星海公司1999年年10月初有关账户余额如下表月初有关账户余额如下表 所示：所示： 第35页/共49页 本月发生以下业务：本月发生以下业务： 购进机器设备一台，价值购进机器设备一台，价值10 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 以银行提取现金以银行提取现金1 000元。元。 投资者投入企业原材料一批，作价投资者投入企业原材料一批，作价20 000元。

27、元。 生产车间向仓库领用材料一批价值生产车间向仓库领用材料一批价值40 000元，投入生产。元，投入生产。 以银行存款以银行存款22 500元，偿还应付供货单位货款。元，偿还应付供货单位货款。 向银行取得长期借款向银行取得长期借款150 000元，存入银行。元，存入银行。 以银行存款上交所得税以银行存款上交所得税9 000元。元。 收到捐赠人赞助现金收到捐赠人赞助现金5 000元。元。 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款18 000元，其中元，其中16 000元存入银行，其余部分元存入银行，其余部分 收到现金。收到现金。 以银行存款以银行存款48 000元，归还银行短期借款元，归还银行短

28、期借款20 000元和应付购货单位账元和应付购货单位账 款款 28 000元。元。 要求：要求： 1根据以上资料编制会计分录，并记入有关账户。根据以上资料编制会计分录，并记入有关账户。 2编制发生额及余额试算平衡表。编制发生额及余额试算平衡表。 第36页/共49页 第37页/共49页 会计记录会计记录会计报告会计报告 经经 济济 交交 易易 与与 事事 项项 会会 计计 信信 息息 使使 用用 者者 ( (账户账户) )( (财务报表财务报表) ) 初始确初始确 认认 再确认再确认 第38页/共49页 购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废 初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认 第39页/共49页 第40页