第8章流动负债new

1、n第八章第八章 流动负债流动负债 1 一、负债的内容和分类一、负债的内容和分类 按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 负负 债债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费等应交税费等 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 预计负债等预计负债等 按偿还期限划分按偿还期限划分 2 第一节第一节 流动负债定义及其内容流动负债定义及其内容 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业

2、将在一年指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内或长于一年的一个营业周期内 偿还的债务。偿还的债务。 （二）流动负债的内容（二）流动负债的内容（9项）项） 短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款等。其他应付款等。 3 第二节第二节 短期借款短期借款 n短期借款短期借款是指企业是指企业从银行或其他金融机构从银行或其他金融机构借入的借入的 偿还期在偿还期在1年以内年以内（特殊情况下在超过特殊情况下在超过1年的一个年的一个 营业周期以内，本章下同营业周期以内

3、，本章下同）的款项。的款项。 n核算内容：核算内容： n（一）短期借款的取得（一）短期借款的取得 n（二）短期借款的（二）短期借款的计息计息与与付息付息 n（三）短期借款的偿还（三）短期借款的偿还 4 1 1、短期借款的核算、短期借款的核算 （1 1）“短期借款短期借款”账户账户 （2 2）“应付利息应付利息”账户账户 （3 3）“财务费用财务费用”帐户帐户 （4 4）“银行存款银行存款”账户账户 应付利息应付利息 短期借款的利息费用短期借款的利息费用 n 企业取得短期借款而发生的利息费用，一企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为般应作为财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当

4、期损益。 n 银行或其他金融机构一般银行或其他金融机构一般按季度在季末月按季度在季末月 份结算借款利息份结算借款利息，每季度的前两个月不支付，每季度的前两个月不支付 利息。利息。 6 n 企业核算利息费用的方法一般有以下两种。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。 n（一）预提法（一）预提法 n 按按权责发生制原则权责发生制原则，当月应负担的利息费用即，当月应负担的利息费用即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预计应在月末估计当月的利息费用数额，进行预计/提。提。 n（二）直接摊销法（依据重要性原则

5、）（二）直接摊销法（依据重要性原则） n 在短期在短期借款的数额不多借款的数额不多，各月负担的，各月负担的利息费用利息费用 数额不大数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，的情况下，也可以采用简化的核算方法， 即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财 务费用处理。务费用处理。 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司20062006年年1 1月月1 1日从银行取得短日从银行取得短 期借款期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2

6、2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，个月， 利息采用按季支付方式。利息采用按季支付方式。 每月利息：每月利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 每个月末计息每个月末计息 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 8 【例例8-18-1（3 3）】3 3月末用银行存款支付第一季度借款利月末用银行存款支付第一季度借款利 息息1 5001 500元（元（5005003 3）, ,其中其中1 1、2 2月已计利息月已计利息10001000元。元。 借：借： 应付利息应付利息 1 000（第（第1、2月应

7、付利息）月应付利息） 财务费用财务费用 500（第（第3月利息）月利息） 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。季度支付利息分录同上。 【例例8-18-1（4 4）】12月月31日，归还借款本金日，归还借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 9 第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 n一、应付票据一、应付票据 n 应付票据应付票据是指企业采用是指企业采用商业汇票结算方式商业汇票结算方式延期付款购入货延期付款购入货 物应付的票据款。物应付的票据款。 n 在我国，商业汇票的付

8、款期限最长为在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月个月。 n商业汇票按承兑人分类：商业汇票按承兑人分类： 商业承兑汇票商业承兑汇票/ /银行承兑汇票银行承兑汇票 n按是否带息分类：按是否带息分类： n 不带息商业汇票不带息商业汇票/ /带息商业汇票带息商业汇票 n* *企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用财务费用”。 10 带息商业汇票的利息费用（依据重要性原则）带息商业汇票的利息费用（依据重要性原则） n 1 1按月计提按月计提 n 这种方法适用于这种方法适用于票面价值较大票面价值较大、利息费用较多利息费用较多的商业汇的商业汇 票利息费用的核

9、算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票票利息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票 利息费用，计入财务费用。利息费用，计入财务费用。 n2 2到期计提到期计提 n 这种方法适用于这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日票面价值较小、利息费用较少且签发日 与到期日在同一个会计年度与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。在的商业汇票利息费用的核算。在 到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确 认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一 并进行账务处

10、理。并进行账务处理。 n3 3（半）年末及到期计提（半）年末及到期计提 n 这种方法适用于这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日票面价值较小、利息费用较少但签发日 与到期日不在同一个会计年度的商业汇票与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。利息费用的核算。 企业如果在企业如果在6 6月月3030日需要提供对外会计报告，则利息费用在日需要提供对外会计报告，则利息费用在6 6 月月3030日的核算方法与年末相同。日的核算方法与年末相同。 11 商业汇票的到期商业汇票的到期 n1.1.有能力有能力支付票据款支付票据款 n2.2.无力支付票据款无力支付票据款 n（1 1）采用）采

11、用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。进行结算，承兑人即为付款人。 如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还 给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为应付账款，效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应付的利息也 应计入应付账款应计入应付账款。 n（2 2）采用）采用银行承兑汇票进银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。行结算，承兑人为承兑银行。 如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，如果付款人无力支付票据

12、款，承兑银行将代为支付票据款， 并将其转为对付款人的并将其转为对付款人的逾期贷款逾期贷款。由于商业汇票已经失效，。由于商业汇票已经失效， 付款人应将应付票据款转为短期借款，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计应付的利息也应计 入短期借款。入短期借款。 n* *企业支付的罚息，应计入财务费用。企业支付的罚息，应计入财务费用。 12 2.应付票据应付票据核算举例核算举例 【例例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格华夏公司赊购一批材料，不含税价格 30 000元，增值税率元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个，企业开出一张等值的四个 月期限的不带息商业承兑汇票。月期限的不带息

13、商业承兑汇票。 （1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000 13 （3）到期付款时：）到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 （4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项， 则应将其转为应付账款：则应将其转为应付账款： 借：应付票据借：应付

14、票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100 （5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付 这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借 款：款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100 14 n如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确 定方法有总价法和净价法两种。定方法有总价法和净价法两种。 n 1.总价法总价法 n及时支付款项而少付的金额记及时支付款项而少付的金额记“财务费用财务费用”。 n 2.净

15、价法净价法 *说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行 核算。核算。 15 二、应付账款二、应付账款 3.应付账款应付账款核算核算举例核算核算举例 【例例8-4】 华夏公司从庆阳公司购入材料一华夏公司从庆阳公司购入材料一 批，材料价款为批，材料价款为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，价，价 税款尚未支付。税款尚未支付。 （1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 20 000 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 （2）材料验

16、收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 000 16 （3）支付货款时：）支付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 （4）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得 庆阳公司同意，开出期限为庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑天的商业承兑 汇票汇票23 400元抵付货款时：元抵付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400 17 3）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折

17、扣的处理 “财务费用财务费用” 【例例8-6】总价法下的账务处理总价法下的账务处理：华夏公司购入材料：华夏公司购入材料 l00 000元，付款条件是元，付款条件是“210，n30”，适用增，适用增 值税率为值税率为17。 （1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 18 （3）10天内付款：天内付款： 可得到折扣，即可

18、得到折扣，即l00 000 2 2 000(元元) 实付货款：实付货款：117 0002 000 115 000(元元) 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 （4）如超过）如超过10天的折扣期限付款，应付全额天的折扣期限付款，应付全额 117 000元元 ： 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 19 n 职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供，是指职工在职期间和离职后提供 给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既

19、包 括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配 偶、子女或其他被赡养人的福利等。偶、子女或其他被赡养人的福利等。 n职工薪酬的内容包括：职工薪酬的内容包括： n1工资工资：含职工工资、奖金、津贴和补贴；：含职工工资、奖金、津贴和补贴； n2职工福利职工福利； n3社会保险费社会保险费：含医疗保险费、养老保险费、：含医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保 险费；险费； 20 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 n4住房公积金住房公积金； n5 5工会经费工会经费； n6.6.职工

20、教育经费职工教育经费； n7 7非货币性福利非货币性福利； n8 8辞退福利辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补：因解除与职工的劳动关系给予的补 偿；偿； n9.9.其他其他：其他与获得职工提供的服务相关的支出。：其他与获得职工提供的服务相关的支出。 21 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算 库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数 (实际发放) (费用分配) 扣除数 生产成本 产品生产工人薪酬 银行存款 提取现金 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 企业管理人员薪酬 销售费用 销售产品人员薪酬 其他应付款 负债类账户负债类账户

21、 由职工个人负担、应由职工个人负担、应 从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部 分：包括企业先前为分：包括企业先前为 职工代付的款项，以职工代付的款项，以 及由企业代收并应交及由企业代收并应交 给收款单位的款项给收款单位的款项 （一）计算各月为职工的耗费（一）计算各月为职工的耗费（二）支付各项人工费（二）支付各项人工费 【例例】华夏公司华夏公司2010、1、31日计算应付工资日计算应付工资227 000元，其元，其 中：生产工人工资中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 600元，元， 行政管理人员工资行政管理人员工资37 400元，销售机构人员工资元，销售机

22、构人员工资29 850元，工元，工 程人员工资程人员工资6 250元。元。2月月10日发放工资。日发放工资。 1月月31日，日，分配分配1 1月工资费用月工资费用： 借：生产成本借：生产成本 130 900 借：制造费用借：制造费用 22 600 借：管理费用借：管理费用 37 400 借：销售费用借：销售费用 29 850 借：在建工程借：在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 227 000 2月月10日发工资：日发工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 227 000 贷：银行存款贷：银行存款 227 000 2）应付职工福利的核算）应付职工福利的核

23、算 【例例】承上例，华夏公司承上例，华夏公司20102010年年1 1月按工资总额的月按工资总额的1414提取职工提取职工 福利费福利费31 78031 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。元。当月，用银行存款全部支付给职工。 （1）提取福利费：）提取福利费： 借：生产成本借：生产成本 18 326 借：制造费用借：制造费用 3 164 借：管理费用借：管理费用 5 236 借：销售费用借：销售费用 4 179 借：在建工程借：在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 31 780 （2）支付福利费：）支付福利费： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福

24、利 31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780 数字计数字计 算：各算：各 类人员类人员 工资乘工资乘 以以14% 24 3）应付职工社会保险及住房公积金）应付职工社会保险及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金（费和住房公积金（“五险一金五险一金”） 【例例】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2010年年1月按工资总额的一月按工资总额的一 定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险等社定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险等社

25、 会保险费为会保险费为63 560元。其中：生产工人为元。其中：生产工人为36 652元，元， 车间管理人员为车间管理人员为6 328元，行政管理人员为元，行政管理人员为10 472元，元， 专设销售机构人员为专设销售机构人员为8 358元，在建工程人员为元，在建工程人员为1750 元。元。 25 （1）计算应缴职工社会保险费时：）计算应缴职工社会保险费时： 借：生产成本借：生产成本 36 652 借：制造费用借：制造费用 6 328 借：管理费用借：管理费用 10 472 借：借： 销售费用销售费用 8 358 借：在建工程借：在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费

26、社会保险费 63 560 （2）缴纳职工社会保险费时：）缴纳职工社会保险费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560 贷：银行存款贷：银行存款 63 560 26 【例例】承上例，华夏公司承上例，华夏公司20072007年年1 1月按工资总额的一定比例计算，月按工资总额的一定比例计算， 并以银行存款缴纳的职工住房公积金为并以银行存款缴纳的职工住房公积金为45 40045 400元。其中：生产元。其中：生产 工人为工人为26 18026 180元，车间管理人员为元，车间管理人员为4 5204 520元，行政管理人员为元，行政管理人员为7 7 480480元，专设销售

27、机构人员为元，专设销售机构人员为5 9705 970元，在建工程人员为元，在建工程人员为12501250元。元。 （1）计算应缴职工住房公积金时：）计算应缴职工住房公积金时： 借：生产成本借：生产成本 26 180 借：借： 制造费用制造费用 4 520 借：借： 管理费用管理费用 7 480 借：借： 销售费用销售费用 5 970 借：借： 在建工程在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 （2）缴纳职工住房公积金时：略）缴纳职工住房公积金时：略 27 n 工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2

28、2和和l.5l.5 的计提标准计算提取，从业人员技术要求高，培训任务重的可的计提标准计算提取，从业人员技术要求高，培训任务重的可 以按照以按照2.52.5的标准计算提取。的标准计算提取。 n 例例20102010年年6 6月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资l 000 000l 000 000元，其中：生元，其中：生 产部门直接生产人员工资产部门直接生产人员工资500 000500 000元，生产部门管理人员工资元，生产部门管理人员工资 100 000100 000元，公司管理部门人员工资元，公司管理部门人员工资180 000180 000元，公司专设销售元，公司专设销售 部门人员工资

29、部门人员工资50 00050 000元，建造厂房人员工资元，建造厂房人员工资110 000110 000元，内部开元，内部开 发存货管理系统人员工资发存货管理系统人员工资60 00060 000元。公司按规定分别按照职工元。公司按规定分别按照职工 工资总额的工资总额的10%10%、1212、2 2和和10.510.5计提医疗保险费、养老保计提医疗保险费、养老保 险费、失业保险费和住房公积金；按工资总额的险费、失业保险费和住房公积金；按工资总额的2 2和和1.51.5计计 提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税的影响。提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税的影响。 28 n甲公司的账务处理如下：

30、甲公司的账务处理如下： n应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额: n500 000+500 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=690 000(元元) n应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额: n100 000+100 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=138 000(元元) n应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额: n180 000+180 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=248 400(元元) n应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额: n50 0

31、00+50 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=69 000(元元) n应计入在建工程的职工薪酬金额应计入在建工程的职工薪酬金额 n110 000+110 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=151 800(元元) n应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额 n60 000+60 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=82 800(元元) 29 n根据计算结果应作会计分录如下：根据计算结果应作会计分录如下： n借：生产成本借：生产成本 690 000690 000 n 制造费用制造费用 138 000138 00

32、0 n 管理费用管理费用 248 400248 400 n 销售费用销售费用 69 00069 000 n 在建工程在建工程 15l 80015l 800 n 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 82 80082 800 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 000 0001 000 000 n 社会保险费社会保险费 240 000240 000 n 住房公积金住房公积金 105 000105 000 n 工会经费工会经费 20 00020 000 n 职工教育经费职工教育经费 l5 000l5 000 30 非货币性福利的支付 n 非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产

33、支付给职工的是指企业以非货币性资产支付给职工的 薪酬，主要包括：薪酬，主要包括： n1 1、企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；、企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利； n2 2、向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用；、向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用； n3 3、以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。、以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 n 企业企业（1 1）以其生产的产品）以其生产的产品，或（，或（2 2）外购商品外购商品作为非作为非 货币性福利提供给职工的，货币性福利提供给职工的，应视同销售处理，应视同销售处理，确认增值税确认增值税 销项税额，但前者需要

34、确认销售收入，后者不需要确认销销项税额，但前者需要确认销售收入，后者不需要确认销 售收入。售收入。 nP183P183 31 n（一）将自产产品用做非货币性福利：（一）将自产产品用做非货币性福利： n【例】甲公司为一家彩电生产企业，共有员工【例】甲公司为一家彩电生产企业，共有员工600600名，名，20102010年年5 5 月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为60006000元的某型号彩电作为福利发放元的某型号彩电作为福利发放 给公司每名员工。该型号彩电的售价为每台给公司每名员工。该型号彩电的售价为每台80008000元，甲公司适元，甲公司适 用的增值税税率为用的增值税税率为17

35、%.17%.假设假设600600名员工中名员工中500500名为直接参加生产名为直接参加生产 的员工，的员工，100100名为总部管理人员。名为总部管理人员。 20102010年年5 5月该公司将彩电月该公司将彩电发放发放给员工时：给员工时： n（1 1）确认销售收入确认销售收入 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利5616000 5616000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 4800000 4800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）816000 816000 n（2 2）结转销售成本结转销售成本 借：借：主营业务成本主营业务成本 36

36、00000 3600000 贷：库存商品贷：库存商品 3600000 3600000 n2010年年5月该公司月该公司分配分配应付职工薪酬时：应付职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 4680000 管理费用管理费用 936000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5616000 （二）将外购商品用做非货币性福利：（二）将外购商品用做非货币性福利： 【例】甲公司为一家机械制造企业，共有员工【例】甲公司为一家机械制造企业，共有员工200200名，名，20102010 年年6 6月，公司购买了某型号笔记本电脑作为福利发放给公司月，公司购买了某型号笔记本电脑作为福利发放给公

37、司 每名员工。该型号电脑的售价为每台每名员工。该型号电脑的售价为每台40004000元，甲公司适用元，甲公司适用 的增值税税率为的增值税税率为17%17%。假设假设200名员工中名员工中150名为直接参加名为直接参加 生产的员工，生产的员工，10名为车间管理人员，名为车间管理人员，30名为行政管理人员，名为行政管理人员， 另外另外10名为门市部销售人员。名为门市部销售人员。 33 n20102010年年6 6月该公司将笔记本电脑月该公司将笔记本电脑发放发放给员工时：给员工时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 936000 936000 贷：库存商品贷：库存商品 800

38、000 800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 136000 136000 n2010年年6月该公司月该公司分配分配应付职工薪酬时：应付职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 702000 制造费用制造费用 46800 管理费用管理费用 140400 销售费用销售费用 46800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5616000 34 n 例例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租 赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共

39、有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定每名。假定每 辆轿车月折旧额为辆轿车月折旧额为1 0001 000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为8 0008 000元。元。 n乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下： n (1)(1)计提轿车折旧计提轿车折旧 n 借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 n 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 n (2) (2)确认租金费用确认

40、租金费用 n 借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 35 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 n 辞退福利包括：辞退福利包括： n (1)劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除 与职工的劳动关系而给予的补偿；与职工的劳动关系而给予的补偿； n (2)劳动合同到期

41、前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。 n（一）解除劳动关系补偿的（一）解除劳动关系补偿的计提计提： n 由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福 利应当计入当期费用而不计入生产成本。利应当计入当期费用而不计入生产成本。 n 提取时借记提取时借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬 辞退福利辞退福利”科目科目。 n（二）解除劳动关系补偿的（二）解除劳动关系补偿的支付支付： n 实际支付辞退福利时，应借记实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬应付职工薪

42、酬辞退福利辞退福利” 科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 n 例例20102010年年9 9月，丙公司经与职工协商决定提前辞退月，丙公司经与职工协商决定提前辞退 职工职工1010人，其中人，其中5 5人工龄在人工龄在1010年以下，按每人年以下，按每人1010万元万元 予以补偿；另予以补偿；另5 5人工龄在人工龄在1010年以上年以上2020年以下，按每人年以下，按每人 2020万元予以补偿。丙公司的账务处理如下：万元予以补偿。丙公司的账务处理如下： n（1 1）计提时：）计提时： n借：管理费用借：管理费用 1 500 0001 500 000 n 贷：应付职工薪酬贷：

43、应付职工薪酬辞退福利辞退福利 1 500 0001 500 000 n（2 2）支付时：）支付时： n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 1 500 0001 500 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 1500 0001500 000 37 第五节第五节 应交税费应交税费 1.基本内容基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括： n增值税增值税 n消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育 费附加费附加 n房产税、土地使用税、车船使用税房产税、土地使用税、车船使用税 n*印花税

44、印花税 n所得税所得税等。等。 n未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。 38 企业纳税核算的特点（思路） n（一）两个阶段：（一）两个阶段： n1、计算（申报）、计算（申报） n2、缴纳、缴纳 n（二）两条线索：（二）两条线索： n1、通过、通过“应交税费应交税费”/不通过不通过“应交税费应交税费” n2、产生费用、产生费用/不产生费用不产生费用 n产生费用时核算科目的选择：产生费用时核算科目的选择： n（1）营业税金及附加）营业税金及附加 n（2）管理费用）管理费用XX税税 n（3）所得税费用）所得税费用 39 一、应交增值税（不增加企业费用）一、应交增值

45、税（不增加企业费用） n 增值税纳税人按经营规模大小和会计制度是否健全分为增值税纳税人按经营规模大小和会计制度是否健全分为 一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。 n1、一般纳税人、一般纳税人 n凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般 纳税人：纳税人： n（1） 开业满一年的企业；开业满一年的企业； n（2）年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，）年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额， 以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准： n工业企业年应税销售额在工业

46、企业年应税销售额在50万元以上；万元以上； n 商业企业年应税销售额在商业企业年应税销售额在80万元以上。万元以上。 40 n 一般纳税人增值税核算特点一般纳税人增值税核算特点（抵扣制）：（抵扣制）： n1 1、可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开、可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开 具增值税专用发票；具增值税专用发票； n2 2、购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以用、购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以用 销项税额抵扣；销项税额抵扣； n3 3、如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并、如果企业销售货物或者提供劳务采

47、用销售额和销项税额合并 定价方法的，按公式定价方法的，按公式“销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+/(1+增值税税率增值税税率)”)” 还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额； n4 4、应交增值税明细账采用、应交增值税明细账采用借贷方多栏式专用账页借贷方多栏式专用账页。 n 企业应交增值税税额等于销项税额减进项税额企业应交增值税税额等于销项税额减进项税额, ,其中销项税额其中销项税额 指企业因销售物资或提供应税劳务从购货单位收取的增值税。指企业因销售物资或提供应税劳务从购货单位收取的增值税。 进项税额指企业因购进物资或接受

48、应税劳务支付给销售单位的进项税额指企业因购进物资或接受应税劳务支付给销售单位的 增值税。增值税。 41 n会计账户及专栏设置会计账户及专栏设置 n 企业的应交增值税，在企业的应交增值税，在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置 “应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”明细账户（二级）明细账户（二级） 进行核算。进行核算。 n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账内分别设置如下三明细账内分别设置如下三 级账户：级账户： n1 1、“进项税额进项税额” n2 2、“已交税金已交税金” n3 3、“减免税款减免税款” n4 4、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额

49、” n5 5、“转出多交增值税转出多交增值税” n6 6、“销项税额销项税额” n7 7、“出口退税出口退税” n8 8、“进项税额转出进项税额转出” n9 9、“转出未交增值税转出未交增值税”九个专栏。九个专栏。 42 n第一，进项税额的核算：第一，进项税额的核算： n(1)(1)企业购进应税物资、进口物资、接受应税劳务取得企业购进应税物资、进口物资、接受应税劳务取得 专用增值税发票或者海关完税凭证时，支付的增值税作专用增值税发票或者海关完税凭证时，支付的增值税作 为进项税额核算，按不含税成本借记为进项税额核算，按不含税成本借记“原材料原材料”、“材材 料采购料采购”等账户，支付的增值税借记

50、等账户，支付的增值税借记“应交税费应交税费应应 交增值税交增值税( (进项税额进项税额)”)”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”、 “银行存款银行存款”等账户。等账户。 n(2)(2)企业购进应税物资、进口物资、企业购进应税物资、进口物资、接受应税劳务没有接受应税劳务没有 取得专用增值税发票或是海关完税凭证时，支付的增值取得专用增值税发票或是海关完税凭证时，支付的增值 税不能计入进项税额，税不能计入进项税额，应计人所购物资的成本。按含税应计人所购物资的成本。按含税 成本借记成本借记“原材料原材料”、“材料采购材料采购”等账户，贷记等账户，贷记“银银 行存款行存款”等账户。等账户。 4

51、3 n(3)(3)增值税一般纳税人购进免税农产品，或者向小规模增值税一般纳税人购进免税农产品，或者向小规模 纳税人购进纳税人购进农产品农产品可按买价的可按买价的1313作为进项税核算。按作为进项税核算。按 买价扣除买价扣除1313的进项税后的金额加上其他应计人成本的的进项税后的金额加上其他应计人成本的 费用借记费用借记“原材料原材料”、“材料采购材料采购”账户，按买价的账户，按买价的 13%13%借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”账户，账户， 按实际支付的款项贷记按实际支付的款项贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 n(4) (4) 企业外购物资或

52、销售物资支付的由本企业承担的运企业外购物资或销售物资支付的由本企业承担的运 费，可按运输发票金额的费，可按运输发票金额的7 7计算进项税额。购进物资计算进项税额。购进物资 支付运费时，按运费扣除支付运费时，按运费扣除7 7的进项税后的金额借记的进项税后的金额借记 “原材料原材料”、“材料采购材料采购”等账户，按运费的等账户，按运费的7%7%作为进作为进 项税额借记项税额借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )账户，账户， 按实际支付的款项贷记按实际支付的款项贷记“银行存款银行存款”等账等账 44 n 例例 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，201

53、02010年年5 5月份发生如月份发生如 下业务：下业务： n(1)5(1)5月月1 1日，购进日，购进A A材料材料5 0005 000公斤，专用发票注明买价公斤，专用发票注明买价 每公斤每公斤5050元增值税税率为元增值税税率为1717，材料已购入库，货款，材料已购入库，货款 已用银行存款支付，另用银行存款支付运杂费已用银行存款支付，另用银行存款支付运杂费3 0003 000元，元， 其中运输费其中运输费2 0002 000元元( (材料按实际成本核算材料按实际成本核算) )。 n原材料的成本原材料的成本=5 000=5 00050+ (3 000-2 00050+ (3 000-2 00

54、07 7)=252 8 60()=252 8 60(元元) ) n进项税额进项税额=5 OOO=5 OOO50501717+2 000+2 0007 7=42 640(=42 640(元元) ) n借：原材料借：原材料A 252 860A 252 860 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 42 640) 42 640 n 贷：银行存款贷：银行存款 295 500295 500 45 n(2)5月月10日，购进日，购进免税农产品免税农产品一批买价一批买价50 000元作为元作为 辅助材料，用银行存款支付，材料已入库。辅助材料，用银行存款支付，材料已入库。 n借：原

55、材料借：原材料辅助材料辅助材料 43 500 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 6 500 n 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 46 n【例】振新公司购入货物【例】振新公司购入货物5 0005 000公斤，计价款公斤，计价款1 5001 500元，元， 增值税增值税255255元，货款由银行存款支付。验收时发现损元，货款由银行存款支付。验收时发现损 耗耗300300公斤，计公斤，计9090元。元。合理损耗率为合理损耗率为8%8%。 n 借：原材料借：原材料 1 5001 500 n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）255255 n

56、 贷：银行存款贷：银行存款 1 7551 755 n 该批材料的总成本为：该批材料的总成本为：1 5001 500元元 n该批材料的单位成本为：该批材料的单位成本为： n1 500/1 500/（5 000-3005 000-300）=0.32=0.32元元/ /公斤公斤 n 47 n【例】振新公司购入材料【例】振新公司购入材料100100吨，每吨吨，每吨1 0001 000元，增值税专用发元，增值税专用发 票上注明增值税票上注明增值税17 00017 000元。款已支付，材料验收入库时，发现元。款已支付，材料验收入库时，发现 短少短少1 1吨，原因待查。作如下会计分录：吨，原因待查。作如下会

57、计分录： n 企业付款时：企业付款时： n 借：在途物资借：在途物资 100 000100 000 n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 n 材料实际验收入库时：材料实际验收入库时： n 借：原材料借：原材料 99 00099 000 n 贷：在途物资贷：在途物资 99 00099 000 n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 1701 170 n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 170170 n 在途物资在途物资 1 1000

58、48 n 假设现已查明原因，分析以下几种情况：假设现已查明原因，分析以下几种情况： n 第一对方少发货，现同意补发。（设货已收到）第一对方少发货，现同意补发。（设货已收到） n 借：原材料借：原材料 1 0001 000 n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 1701 170 n 第二由供货方负责退赔短缺材料款及增值税。（收到退款）第二由供货方负责退赔短缺材料款及增值税。（收到退款） n 借：银行存款借：银行存款 1 1701 170 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 1701 170 n 第三

59、属运输部门原因，向运输部门索赔。第三属运输部门原因，向运输部门索赔。 n 借：其他应收款借：其他应收款 1 1701 170 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 1701 170 49 n 第四第四. .由于自然灾害所造成的，应根据有关批文办理。由于自然灾害所造成的，应根据有关批文办理。 n 借：营业外支出借：营业外支出 1 1701 170 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 1701 170 n 第五第五. .由保险公司负责理赔，应根据有关批文办理。由保险公司负责理赔，应根据有关批文办理。 n 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 1 1701 170 n 贷：

60、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 1701 170 n 50 n（4 4）购进材料（物资）退回的核算）购进材料（物资）退回的核算 n 【例】振新公司购入材料一批，销货方开具的专用发票上【例】振新公司购入材料一批，销货方开具的专用发票上 列明销售额列明销售额100 000100 000元，销项税额元，销项税额17 00017 000元，在付款时已作会计元，在付款时已作会计 处理。在验收时发现品种与原合同不一致要求退货。在收到红处理。在验收时发现品种与原合同不一致要求退货。在收到红 字专用发票及所退的货款时，作如下会计分录：字专用发票及所退的货款时，作如下会计分录： n 借：银行存款借：银行存