【大学课件】事业单位会计

1、西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 1 第三章事业单位资产的核算第三章事业单位资产的核算 第四章事业单位负债的核算第四章事业单位负债的核算 第五章事业单位净资产的核算第五章事业单位净资产的核算 第六章事业单位收入的核算第六章事业单位收入的核算 第七章事业单位支出的核算第七章事业单位支出的核算 第八章事业单位会计报表第八章事业单位会计报表 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 2 第三章事业单位资产的核算第三章事业单位资产的核算 第一节第一节 流动资产流动资产 第二节第二节 对外投资对外投资 第三节第三节 固定资产固定资产 第四节无形资产第四节无形资产 西 南 科 技 大 学 网 络 教

2、育 3 第一节流动资产第一节流动资产 事业单位的资产分类：按其流动性事业单位的资产分类：按其流动性 流动资产类：现金、银存、应收及预付款流动资产类：现金、银存、应收及预付款 项、存货等项、存货等 非流动资产类：对外投资、固定资产、无非流动资产类：对外投资、固定资产、无 形资产等形资产等 一、现金的核算一、现金的核算 一现金管理内容：一现金管理内容： 1 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管 账不管钱，出纳管钱不管账账不管钱，出纳管钱不管账 的内部控制。的内部控制。 2 2、遵守现金使用范围：共、遵守现金使用范围：共8 8条，条， 结算起点结算起点 10

3、001000元元 3 3、严格现金收付手续、严格现金收付手续 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 4 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为35 天，最多不超过15天的 日常零星开支 5、不得坐支现金 6、如实反映现金库存现金情况 7、账户的日常管理： 通过“现金日记账对现金收支明细进行核 算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日 清月结，账款相符。 二“现金账户的核算： 1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位库 存现金的收入、支出和结存情况。 假设有外币，应按币种不同设置明细 账户。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 5 2 2、帐户结构：、帐户结构： 现金资产类现金资产类

4、 期初余额：期初余额：xxxx 现金的收入数现金的收入数 现金的支出数现金的支出数 + + 本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx 表示库存现金的实存数表示库存现金的实存数 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 6 3 3、主要会计账务处理：、主要会计账务处理： a a、从银行提取现金：根据、从银行提取现金：根据“支票存根所记载金额支票存根所记载金额 借：现金借：现金+ + 贷：银行存款贷：银行存款 将现金存入银行：根据将现金存入银行：根据“进账单第一联进账单第一联 借：银行存款借：银行存款+ + 贷：现金贷：现金 例：例：1 1某

5、事业单位某事业单位2 2月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金500500元。元。 借：现金借：现金500500 贷：银行存款贷：银行存款500500 2 2事业业务活动之外的经营业务中销售产品收到货款事业业务活动之外的经营业务中销售产品收到货款 现金现金8080元，增值税率元，增值税率17%17% 借借 ：现金：现金 贷贷 ：经营收入：经营收入8080 应交税金应交增值税销项税额应交税金应交增值税销项税额 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 7 b b、事业单位因支付内部职工出差等原因所借现金：、事业单位因支付内部职工出差等原因所借现金： 借：其他应收款借：其他应收款 xxx xxx

6、+ + 贷：现金贷：现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时：当多借退回时： 借：现金按实际收回剩余现金借：现金按实际收回剩余现金 事业支出事业支出xxxxxx按应实际报销金额按应实际报销金额 贷：其他应收款贷：其他应收款xxxxxx按实际借出现金按实际借出现金 当少借多补时：当少借多补时： 借：事业支出借：事业支出xxxxxx按应实际报销金额按应实际报销金额 贷：其他应收款贷：其他应收款xxxxxx按实际借出现金按实际借出现金 现金按实际超出金额补付现金按实际超出金额补付 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 8

7、例： 1张华预借差旅费300元。 借：其他应收款张华300 贷：现金 300 2张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回 借：事业支出差旅费 250 现金 50 贷：其他应收款张华300 3单位行政人员报销差旅费82元 借：事业支出差旅费82 贷：现金 82 4单位行政部门购置办公用品100元。 借：事业支出办公费100 贷：现金 100 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 9 c、现金盘亏时： 借：其他应收款-现金短缺 贷：现金 报经批准转销时： 借：其他应收款-过失责任人工作失误造成尚未实际赔偿 贷：其他应收款-现金短缺 或 借：现金工作失误造成已经实际赔偿 贷：其他应收款-

8、现金短缺 或 借：事业支出属于正常误差造成的 贷：其他应收款-现金短缺 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 10 d、现金盘盈时： 借：现金 贷：其他应付款-现金长余溢余 报经批准转销时： 属错收退回时： 借：其他应付款-现金长余溢余 贷： 现金 属无主款时： 借：其他应付款-现金长余溢余 贷： 应缴预算款 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 11 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 一定义：事业单位存放在银行或者其他金融机构一定义：事业单位存放在银行或者其他金融机构 的货币资金。的货币资金。 二管理：二管理： 1 1、银行存款户的开立：、银行存款户的开立： 2 2、银行转账结算方式

9、：、银行转账结算方式： 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、 委托收款、托收承付共委托收款、托收承付共7 7种结算方式种结算方式 3 3、银行存款结算纪律：、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个 人使用；帐户必须足够的资金保证支付，不准人使用；帐户必须足够的资金保证支付，不准 签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套 取银行信用等。取银行信用等。 4 4、账户的日常管理：、账户的日常管理： “银行存款日记账银行存款日记账“银行对账单并按月编银行

10、对账单并按月编 制制“银行存款余额调节表进行调节银行存款余额调节表进行调节 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 12 三三“银行存款账户的核算：银行存款账户的核算： 1 1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位银行存款、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位银行存款 的存入、提取和支出以及结余情况。假设有外的存入、提取和支出以及结余情况。假设有外 币，应按币种不同设置明细账户。币，应按币种不同设置明细账户。 2 2、帐户结构：、帐户结构： 银行存款资产类银行存款资产类 期初余额：期初余额：xxxx 存入银行的款项数存入银行的款项数 提取和支出的款项数提取和支出的款项数 + + 本期发

11、生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx 表示银行存款的实存数表示银行存款的实存数 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 13 3、主要会计账务处理： 从银行提取现金：根据“支票存根所记载 金额 借 ：现金 贷 ：银行存款 将现金存入银行：根据“进账单第一联 借 ：银行存款 贷：现金 例： 1、某事业单位收到上级拨入事业经费200000 元。 借：银行存款 200000 贷：财政补助收入 200000 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 14 2、事业单位销售产品收到销货款10000元，增值税额1700元 借：银行存款11700 贷：经

12、营收入10000 应交税金应交增值税销项税额1700 3、某事业单位收回应收账款5000元，款项存入银行。 借：银行存款5000 贷：应收账款5000 4、某事业单位开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经 费100000元 借：拨出经费100000 贷：银行存款100000 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 15 5、事业单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元 借：应付账款2340 贷：银行存款2340 6、某事业单位开出转账支票购置办公用品款计1000元 借：事业支出办公费1000 贷：银行存款1000 四银行存款日记帐的核对： 1、对帐内容：3个 帐证核对：银存日记帐与

13、收款、付款凭证互相核对，做 到帐证相符； 帐帐核对：银存日记帐与银存总帐互相核对，做到帐证 相符； 帐单核对：银存日记帐与银行开出的银行存款对帐单互 相核对，以便使单位可进行调整 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 16 2、对帐期间：事业单位应按期与银行对帐，至少每月一次 3、帐单核对不一致：原因2个 1记帐有错漏，如银行将甲存款户的存款或取误记入乙存 款户的帐内。 2未达帐项的存在： A、定义：指对于同一经济业务，由于单位与开户行的记 帐 时 间 不 同 ， 一 方 已 登 记 入 帐 ， 而 另 一 方 尚 未 登记入帐的会计事项。 B、种类：4种 银行代收本单位收款已入帐，而单位尚

14、未收款入帐； 银行代本单位的付款已记帐，而单位尚未付款记帐； 单位已收款记帐，而银行尚未办理收款； 单位已付款记帐，而银行尚未办理本单位的付款； 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 17 4、将未达账项进行调整，编制、将未达账项进行调整，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目金额金额项目项目金额金额 单位银行存款帐面余额单位银行存款帐面余额 银行对帐单余额银行对帐单余额 加：银行已收，单位未加：银行已收，单位未 收收 加：单位已收，银行未加：单位已收，银行未 收收 。 。 减：银行已付，单位未减：银行已付，单位未 付付 减：单位已付，银行

15、未减：单位已付，银行未 付付 。 。 。 。 调整后银行存款余额调整后银行存款余额 调整后银行存款余额调整后银行存款余额 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 18 5、举例：编制银行存款余额调节表、举例：编制银行存款余额调节表 资料：资料： 某事业单位某事业单位2月底的银行存款账面余额为月底的银行存款账面余额为70000元，银行对账单的余额元，银行对账单的余额 为为89500元，经逐笔核对，有如下未达账项：元，经逐笔核对，有如下未达账项： 1、单位委托银行代收外单位商品加工款、单位委托银行代收外单位商品加工款36000元，月底银行已收款入账，元，月底银行已收款入账， 但单位尚未收到银行的收

16、款通知，故未入账。但单位尚未收到银行的收款通知，故未入账。 2、银行已支付本单位购置固定资产款项、银行已支付本单位购置固定资产款项16000元，而单位未收到付款通知，元，而单位未收到付款通知， 故未记账，故未记账， 3、本单位月末收到某大学转账支票一张，金额、本单位月末收到某大学转账支票一张，金额2090元，为多发出的书款，元，为多发出的书款， 银行尚未入账。银行尚未入账。 4、本单位月末开出转账支票一张，金额、本单位月末开出转账支票一张，金额1590元，支付购置图书款，银行元，支付购置图书款，银行 未转账付款。未转账付款。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 19 银行存款余额调节表银行

17、存款余额调节表 项目项目金额金额项目项目金额金额 单位银行存款帐面余额单位银行存款帐面余额7000070000银行对帐单余额银行对帐单余额8950089500 加：银行已收，单位未加：银行已收，单位未 收收 加：单位已收，银行未收加：单位已收，银行未收 1 1、外单位商品加工款、外单位商品加工款 3600036000 3 3、某大学退书款、某大学退书款 20902090 减：银行已付，单位未减：银行已付，单位未 付付 减：单位已付，银行未付减：单位已付，银行未付 2 2、购买固定资产款、购买固定资产款 1600016000 4 4、购书款、购书款 15901590 调整后银行存款余额调整后银行

18、存款余额 9000090000 调整后银行存款余额调整后银行存款余额 9000090000 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 20 三、应收票据的核算三、应收票据的核算 一定义：一定义： 指事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收指事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收 到的商业汇票由收款人或付款人、承兑申请到的商业汇票由收款人或付款人、承兑申请 人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人 或被背书人支付款项的票据或被背书人支付款项的票据 二应收商业票据的分类：二应收商业票据的分类： 1 1、按承兑人不同：、按承兑人不同： 商业承兑汇票：由收款人或付款

19、人签发，由付商业承兑汇票：由收款人或付款人签发，由付 款人承兑的商业汇票。款人承兑的商业汇票。 银行承兑汇票：银行承兑汇票： 由收款人或付款人、承兑申请人签发，并由收款人或付款人、承兑申请人签发，并 由承兑申请人向开户银行申请，经银行审由承兑申请人向开户银行申请，经银行审 查同意承兑的商业汇票。在承兑方无力进查同意承兑的商业汇票。在承兑方无力进 行承兑时，银行应无条件的给予收款人承行承兑时，银行应无条件的给予收款人承 兑。同时银行将对承兑方以一种善意透支兑。同时银行将对承兑方以一种善意透支 或逾期短期贷款的形式收回代垫资金。或逾期短期贷款的形式收回代垫资金。 西 南 科 技 大 学 网 络 教

20、 育 21 2、按是否带息： 带息商业汇票： 票据到期值=票据面值1+年利率i年时间t 不带息商业汇票： 票据到期值 = 票据面值 三应收票据的其他规定及管理： 1、入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时， 均以其票面金额入账 2、管理：单位应设“应收票据备查簿，逐笔登记每一应收 票 据的种类 号数 出票日期 票面金额 交易合同 号 付款人 承兑人 背书人的姓名 单位名称 到期 日期 利率 贴现日期 贴现利率 贴现净额 收款日 期 收回金额等情况。到期结清票款后，应备查簿 内逐笔注销。 3、适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转 让；承兑最长不超过6个月 西 南 科 技

21、 大 学 网 络 教 育 22 四四“应收票据应收票据 账户的核算：账户的核算：“应收票据应收票据 1 1、核算内容：本账户总括核算和监督事业单位因销售产品、核算内容：本账户总括核算和监督事业单位因销售产品、 商 品 、 提 供 劳 务 等 收 到 的 商 业 汇 票 ， 以 及 到商 品 、 提 供 劳 务 等 收 到 的 商 业 汇 票 ， 以 及 到 期 承 兑 或 贴 现 收 回 款 项 等 情 况 。 按 商 业 汇 票期 承 兑 或 贴 现 收 回 款 项 等 情 况 。 按 商 业 汇 票 的种类或者收到的对象不同设置明细科目。的种类或者收到的对象不同设置明细科目。 2 2、帐户

22、结构：、帐户结构： 应收票据应收票据-资产类资产类 期初余额：期初余额：xxxx 票据到期承兑票据到期承兑 收到开据来的商业汇票时收到开据来的商业汇票时 或贴现收回款项时或贴现收回款项时 + + 本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额： 表示尚未到期承兑的商业汇票价值表示尚未到期承兑的商业汇票价值 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 23 3、主要会计账务处理： 1事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇 票时： 借：应收票据- 贷：经营收入 应交税金-应交增值税销项税额 借：应收票据- 贷：应收账款 2不带息票据到期承兑收回款项时

23、： 借：银行存款 贷：应收票据-票据到期票面面值 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 24 3带息票据到期承兑收回款项时： 应计利息 = 票据面值年利率i年时间t 借：银行存款 贷：应收票据-按票面面值 经营支出利息收入用所得利息冲减支出 4事业单位持有的商业承兑汇票到期受到拒付时： 借：应收账款- 贷：银行存款 银行作逾期贷款处理时： 借：应收账款- 贷：借入款项 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 25 例： 1、某事业单位销售M产品一批给甲公司，货已发出，价款 10000元，增值税款为1700元，按合同约定2个月后付 款，甲公司交给事业单位一张2个月到期的商业承兑汇 票，面值为1

24、1700元。 借：应收票据甲公司商业承兑汇票11700 贷：经营收入10000 应交税金应交增值税销项税额1700 2、上述票据已经2个月到期，收回11700元，存入银行。 借：银行存款11700 贷：应收票据甲公司商业承兑汇票11700 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 26 4、应收票据的贴现：、应收票据的贴现： 1贴现的定义：指应收票据持有人在票据到期以前，通过贴现的定义：指应收票据持有人在票据到期以前，通过 背书手段向银行取得相等于票据到期值扣除银行贴现背书手段向银行取得相等于票据到期值扣除银行贴现 利息后的现款的融资行为。利息后的现款的融资行为。 2规定：贴现利率由银行制定规定

25、：贴现利率由银行制定 贴现期指从贴现日票据到期日的时期贴现期指从贴现日票据到期日的时期 贴现利息作为增加贴现利息作为增加经营支出经营支出处理处理 3贴现金额的计算：贴现金额的计算： 公式：贴现金额公式：贴现金额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 A、不带息的商业汇票：、不带息的商业汇票： 票据到期值票据到期值=票面值票面值 贴现利息贴现利息=票面值贴现利率贴现期票面值贴现利率贴现期 贴现净额贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 =票面值票面值贴现利率贴现期票面值票面值贴现利率贴现期 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 27 B、带息的商业汇票： 票据到期值=票面值【 1+ i

26、年利率t年时间】 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期 贴现净额 = 票据到期值贴现利息 =票面值1+i票t票期 票据到期值贴现利率贴现期 4应收票据贴现的账务处理： A、当不带息票据贴现时，将扣除的贴现息作增加“经营支出 ： 借：银行存款 按实际贴现取得的贴现净额 经营支出 按所扣贴现利息局部 贷：应收票据- 按票面金额 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 28 B B、当带息的商业汇票贴现时：、当带息的商业汇票贴现时： 当扣除的贴现利息应计利息当扣除的贴现利息应计利息= =差额差额00时，将其差额局部增时，将其差额局部增 加加“经营支出经营支出 借：银行存款借：银行存款 按实际贴现取得的

27、贴现净额按实际贴现取得的贴现净额 经营支出经营支出 按其差额局部增加经营支出按其差额局部增加经营支出 贷：应收票据贷：应收票据- 按票面金额按票面金额 当扣除的贴现利息应计利息当扣除的贴现利息应计利息= =差额差额00时，将其差额局部冲时，将其差额局部冲 减减“经营支出经营支出 借：银行存款借：银行存款 按实际贴现取得的贴现净额按实际贴现取得的贴现净额 贷：应收票据贷：应收票据- 按票面金额按票面金额 经营支出经营支出 按其差额局部冲减经营支出按其差额局部冲减经营支出 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 29 C C、贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户缺乏支、贴现的商业承兑汇票到期

28、，因承兑人的银行账户缺乏支 付，申请贴现的事业单位收到银行退回的应收票据和支付，申请贴现的事业单位收到银行退回的应收票据和支 款通知，按所付本息：款通知，按所付本息： 借：应收账款借：应收账款- 贷：应收票据贷：应收票据-或银行存款或银行存款 DD、贴现因承兑人银行账户余额缺乏支付，银行作逾期贷款、贴现因承兑人银行账户余额缺乏支付，银行作逾期贷款 处理，申请贴现事业单位作账：处理，申请贴现事业单位作账： 借：应收账款借：应收账款- 贷：借入款项贷：借入款项 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 30 例1：事业单位销售M公司产品一批给乙公司，货已发出，货款 20000元，增值税款3400元。

29、按合同约定90天付款， 乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业承兑无息汇 票，面值为23400元。该事业单位60天后持此票据到银 行贴现，贴现率12%。 1该事业单位收到票据时： 借：应收票据乙公司23400 贷：经营收入20000 应交税金应交增值税销项税额3400 2该事业单位办理贴现时： 贴现息23400 12% *30360234元 扣除贴现息后的净额2340023423166元 借：银行存款23166 经营支出234 贷：应收票据乙公司23400 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 31 例2： 某事业单位上述已办贴现的票据到期，乙公司未能按期支付， 贴现银行将票据退回并从该事

30、业单位的账户中将票据款划出。 借：应收账款乙公司23400 贷：银行存款23400 如果乙公司的帐户余额缺乏，银行那么做为逾期贷款通知单 位， 借：应收账款乙公司23400 贷：借入款项银行 23400 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 32 四、应收账款的核算四、应收账款的核算 一定义：一定义： 指事业单位因提供劳务、开展有偿效劳以指事业单位因提供劳务、开展有偿效劳以 及销售产品等业务形成的，应向客户收取及销售产品等业务形成的，应向客户收取 的款项。不包括借出款、备用金、应向职的款项。不包括借出款、备用金、应向职 工收取各种垫付款项等，它正常的收回期工收取各种垫付款项等，它正常的收回期

31、 11年。年。 二二 “ “应收账款应收账款-账户的核算：账户的核算： 1 1、核算内容：、核算内容： 本账户总括地核算和监督应收账款的本账户总括地核算和监督应收账款的 发生、收回情况。发生、收回情况。 应收账款应收账款- 按不同的应收账款事业单位单按不同的应收账款事业单位单 位设置明细账。位设置明细账。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 33 2、帐户结构： 应收帐款资产类 期初余额： 发生应收帐款时 收回帐款时 本期发生额： 本期发生额： 期末余额： 表示尚未收回的应收帐款数 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 34 3 3、主要会计账务处理：、主要会计账务处理： 1 1事业单位

32、经营收入发生应收账款时：事业单位经营收入发生应收账款时： 借：应收账款借：应收账款- 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交增值税销项税额应交税金应交增值税销项税额 2 2收回应收账款时：收回应收账款时： 借：银行存款借：银行存款/ /应收票据应收票据/ /经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款- 3 3事业单位代购货单位垫付包装费、运杂费时：事业单位代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款借：应收账款- 贷：银行存款贷：银行存款 4 4事业单位收回代购货单位垫付包装费、运杂费时：事业单位收回代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款- 西

33、南 科 技 大 学 网 络 教 育 35 例：1、某科研所4月3日向A公司销售产品一批，货已按合同 发出，价款为10000元，增值税款为1700元，货款 尚未收到。 借：应收账款A公司11700 贷：经营收入10000 应交税金应交增值税销项税额1700 2、接上题，某科研所同时为A公司代垫运杂费800元，已 用银行存款支付。 借：应收账款A公司800 贷：银行存款800 3、某科研所4月19日收到A公司用支票支付前欠货款及代 垫运杂费共12500元，已收存银行。 借：银行存款12500 贷：应收账款A公司12500 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 36 三不同情况下的应收帐款计价：三

34、不同情况下的应收帐款计价： 1 1、商业折扣：、商业折扣： 1 1定义：定义： 指单位可从价目单上规定的价格中扣除一定百分指单位可从价目单上规定的价格中扣除一定百分 比数额的折扣方式。比数额的折扣方式。 2 2表现方式：表现方式：10%10%、15%15%、20%20%等等 3 3会计处理：会计处理： 商业折扣不会引起特殊的会计问题，会计上只商业折扣不会引起特殊的会计问题，会计上只 需 应 按 已 扣 除 折 扣 的 实 际 发 票 价 格 确 认 为 应 收需 应 按 已 扣 除 折 扣 的 实 际 发 票 价 格 确 认 为 应 收 帐款。帐款。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 3

35、7 2、现金折扣：、现金折扣： 1定义：指单位为了鼓励客户在一定时期内早日付款而定义：指单位为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的一种折扣优待。给予的一种折扣优待。 2表现方式：表现方式： 2/10、1/20、N/30表示表示10天内付款可享受天内付款可享受 折扣折扣2%，20天内付款可享受天内付款可享受1%，30天全价付款，不享受现天全价付款，不享受现 金折扣。金折扣。 3会计处理方法：会计处理方法： 它会使单位应收帐款的实际数额随客户付款的是它会使单位应收帐款的实际数额随客户付款的是 否及时而异。否及时而异。 总价法账务处理我国会计实务所采用的总价法账务处理我国会计实务所采用的 净价法

36、账务处理净价法账务处理 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 38 A、“总价法下账务处理：总价法下账务处理： 发生时：借：应收帐款发生时：借：应收帐款全部总额全部总额 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交增值税销项税额应交税金应交增值税销项税额 对方假设享受了现金折扣时：对方假设享受了现金折扣时： 借：银行存款扣除现金折扣后的余额借：银行存款扣除现金折扣后的余额 经营支出把少收经营支出把少收现金折扣金额现金折扣金额作增加支出作增加支出 贷：应收帐款贷：应收帐款全额全额 对方假设没享受现金折扣时：对方假设没享受现金折扣时： 借：银行存款全额借：银行存款全额 贷：应收帐款贷：应收帐款全额全额

37、 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 39 B、 “净价法下账务处理： 发生时： 借：应收帐款扣除现金折扣后的净额 贷：经营收入 应交税金应交增值税销项税额 对方假设享受了现金折扣时： 借：银行存款扣除现金折扣后的净额 贷：应收帐款扣除现金折扣后的净额 对方假设没享受现金折扣，超过折扣期限而多收入的金额 时： 借：银行存款全额 贷：应收帐款(扣除现金折扣后的净额 经营支出多收的冲减经营支出 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 40 例：某科研所4月5月向大华公司提供劳务取得收入20000元， 规定的现金折扣条件是2/10、1/20、N/30，4月5日凭 劳务结算凭证在我国总价法下那么有

38、： 1发生时：借：应收帐款大华公司20000 贷：经营收入20000 2假设大华公司于4月14日付款，享受了现金折扣时： 借：银行存款 20000 40019600 经营支出400 贷：应收帐款大华公司20000 3假设大华于4月28日付款，没有享受任何现金折扣时： 借：银行存款 20000 贷：应收帐款大华公司20000 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 41 五、预付账款的核算五、预付账款的核算 一定义：一定义： 事业单位按照购货合同规定预先支付给供事业单位按照购货合同规定预先支付给供 给单位的款项，包括各种预付货款等。给单位的款项，包括各种预付货款等。 二管理：二管理： 预付货款业

39、务不多的事业单位，可以不设预付货款业务不多的事业单位，可以不设 置置“预付账款账户。而通过预付账款账户。而通过“应收账款应收账款 账户的借方来进行核算。报告时仍要将账户的借方来进行核算。报告时仍要将 “ 预 付 收 款 与预 付 收 款 与 “ 应 收 帐 款 的 金 额 分 开应 收 帐 款 的 金 额 分 开 报告。报告。 三三 “ “预付账款预付账款 账户的核算：账户的核算： 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 42 1、核算内容：本账户总括核算预付账款的发生、结算、补付、 多付退回等情况。“预付账款应按供 应事业单位单位不同设置明细核算。 2、帐户结构： 预付帐款资产类 期初余额：

40、xx 事业单位预付货款时 收到所购物品结算时 + 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额： 表示尚未收到物品的预付货款数 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 43 3、主要会计账务处理： 1事业单位预付货款时： 借：预付账款- 贷：现金 / 银行存款 2收到所购物品结算时 ： A、当事业单位预付货款数 = 所购物品结算款时： 借：材料/原材料/材料采购 - 应交税金-应交增值税进项税额 贷：预付账款- 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 44 B B、当事业单位预付货款数、当事业单位预付货款数 所购物品结算款时，应补付不足货款所购物品结算款时，应补付不足货款 局部，仍作局部，仍作

41、“预付账款处理：预付账款处理： 借：预付账款借：预付账款- 先补付缺乏局部先补付缺乏局部 贷：银行存款贷：银行存款 借：材料借：材料/ /原材料原材料/ /材料采购材料采购 - - 应交税金应交税金-应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：预付账款贷：预付账款-后物品全部结算款局部后物品全部结算款局部 C C、当单位预付货款数、当单位预付货款数 所购物品结算款，应退回多付货款：所购物品结算款，应退回多付货款： 借：材料借：材料/ /材料采购材料采购 - - 应交税金应交税金-应交增值税进项税应交增值税进项税 贷：预付账款贷：预付账款-按实际的物品结算款局部按实际的物品结算款局部 借：银行存款

42、借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款-退回多付的货款局部退回多付的货款局部 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 45 例：1、某事业单位向W公司订购某种原材料，货款10000元， 按合同规定需要预付价款的40%，即4000元定金。 借：预付账款 W公司4000 贷：银行存款4000 2、接上题，该事业单位所订购原材料已经到达并验收入库， 发票账单价款为10000元，增值税款为1700元，用银行 存款补付货款7700元。 A、先补付缺乏局部：借：预付账款 W公司7700 贷：银行存款7700 B、再进行最后结算： 借：原材料10000 应交税金应交增值税进项税额1700 贷：预付账款 W公

43、司11700 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 46 3、假设上述供货方W公司由于特殊情况不能按前约定合同价 款发货，发票账单上仅有3000元价款的货物，增值税款 为510元，事业单位以银行转账方式收回多付的货款。 A、先进行货款结算： 借：原材料3000 应交税金应交增值税进项税额510 贷：预付账款 W公司3510 B、再收回多付货款： 借：银行存款40003510490 贷：预付账款 W公司490 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 47 六、其他应收款的核算六、其他应收款的核算 一定义：一定义： 指除应收账款、应收票据、预付账款以外指除应收账款、应收票据、预付账款以外 的其他

44、各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。 二内容：包括各种赔款、罚款、存取保证金、备二内容：包括各种赔款、罚款、存取保证金、备 用金、应向职工收取的各种垫付款等。用金、应向职工收取的各种垫付款等。 三三 “ “其他应收款其他应收款 账户的核算：账户的核算： 1 1、核算内容：、核算内容： 本账户总括核算其他应收款的发生、收本账户总括核算其他应收款的发生、收 回情况。回情况。 “其他应收款其他应收款应按应按 应收的不同债券人设置明细核算。应收的不同债券人设置明细核算。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 48 2 2、帐户结构：、帐户结构： 其他应收款其他应收款-资产类资产类 期初余额

45、：期初余额：xxxx 事业单位发生的收回各种款项时事业单位发生的收回各种款项时 各种应收款项各种应收款项 + + 本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额： 表示尚未收回的其他各种应收款项表示尚未收回的其他各种应收款项 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 49 3、主要账务处理： 1事业单位发生的各种应收款项： 借：其他应收款- 贷：现金 / 银行存款 2收回各种款项时： 借：事业支出- 贷：其他应收款- 或借：事业支出- 现金 贷：其他应收款- 或 借：事业支出- 贷：其他应收款- 现金 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 50 例：

46、1、某事业单位行政管理职工王恒预借差旅费500元。 借：其他应收款王恒500 贷：现金500 2、某事业单位财务内部某部门使用定额备用金5000元。 借：其他应收款备用金5000 贷：现金5000 3、某事业单位收到保险公司赔款6000元。以银行转账收讫。 借：银行存款6000 贷：其他应收款保险公司赔款6000 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 51 4 4、接上述、接上述1 1题，职工王恒出差回来报销差旅费题，职工王恒出差回来报销差旅费450450元，多余以现金元，多余以现金 交回。交回。 借：事业支出差旅费借：事业支出差旅费450450 现金现金5050 贷：其他应收款王恒贷：其他

47、应收款王恒500500 5 5、接上述、接上述1 1题，假设王恒回来报销差旅费题，假设王恒回来报销差旅费650650元，缺乏部份以现金元，缺乏部份以现金 补贴。补贴。 借：事业支出差旅费借：事业支出差旅费650650 贷：其他应收款王恒贷：其他应收款王恒500500 现金现金150150 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 52 七、存货的核算七、存货的核算 一定义：指事业单位在生产经营过程中为销售或一定义：指事业单位在生产经营过程中为销售或 耗用而储存的各种资产，包括材料、产耗用而储存的各种资产，包括材料、产 成品等。成品等。 二一般事业单位存货的分类：二一般事业单位存货的分类： 1 1

48、、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各 种物资。如原料、燃料、实验材料、种物资。如原料、燃料、实验材料、 零配件等。零配件等。 2 2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作 为固定资为固定资 产管理的劳动资料。如仪产管理的劳动资料。如仪 器器 仪表仪表 工具等。工具等。 3 3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各 种物料。如纸张、墨粉等。种物料。如纸张、墨粉等。 4 4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的、产成品类：指事业单位生产完工并

49、已验收入库的 产品。产品。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 53 三存货的管理：三存货的管理： 1 1、对品种多、数量大、价值较高的存货：、对品种多、数量大、价值较高的存货： 进行详细划分，明细核算进行详细划分，明细核算 2 2、对品种少、数量小、价值较低的存货：、对品种少、数量小、价值较低的存货： 进行综合核算，对存货不划分细类，也可不起用进行综合核算，对存货不划分细类，也可不起用 存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接 列作列作“事业支出事业支出“经营支出经营支出 四存货的盘存制度：四存货的盘存制度：2 2种种 1 1、实地盘存制、实地

50、盘存制 2 2、永续盘存制账面盘存制、永续盘存制账面盘存制 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 54 五材料的核算：五材料的核算： 1 1、材料的入账价值确实认：一般包括购价运杂费、材料的入账价值确实认：一般包括购价运杂费 属一般纳税人的事业单位：属一般纳税人的事业单位： 购入自用的材料入账价值购入自用的材料入账价值 购价运杂费增值税的进项税额含税价格购价运杂费增值税的进项税额含税价格 购入非自用的材料入账价值购价运杂费不含税购入非自用的材料入账价值购价运杂费不含税 属小规模纳税人的事业单位：属小规模纳税人的事业单位： 购入材料不管自用或非自用的入账价值购入材料不管自用或非自用的入账价值

51、购价运杂费增值税的进项税额含税价格购价运杂费增值税的进项税额含税价格 2 2、材料发出的计价方法：、材料发出的计价方法： 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 55 1先进先出法：先进先出法： a、定义：根据最先收入的存货最先发出去的假定为计价前、定义：根据最先收入的存货最先发出去的假定为计价前 提确定发出存货和结存存货的实际本钱的方法提确定发出存货和结存存货的实际本钱的方法 b、特点：、特点： 优点：期末材料的本钱接近现实本钱，能够比较准确优点：期末材料的本钱接近现实本钱，能够比较准确 反映材料存货的现实价值；反映材料存货的现实价值； 缺点：在市

52、价波动较大情况下，发出材料的本钱偏低，缺点：在市价波动较大情况下，发出材料的本钱偏低， 利润偏高，不能正确反映当期损益。利润偏高，不能正确反映当期损益。 c、适用范围：、适用范围：物价平稳的情况下采用。物价平稳的情况下采用。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 56 d d、计算举例：、计算举例： 年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存 月月日日单单 价价 数数 量量 金额金额单单 价价 数量数量金额金额单单 价价 数量数量金额金额 3 31 1期初结期初结 存存 1010200020002000020000 4 4购进购进1111100100 0 0 11001100 0 0 1010 1

53、111 20002000 10001000 3100031000 5 5领用领用10101500150015001500 0 0 1010 1111 500500 10001000 1600016000 1 1 0 0 领用领用1010 1111 500500 500500 50005000 55005500 111150050055005500 1 1 1 1 购进购进1515200200 0 0 30003000 0 0 1111 1515 500500 20002000 3550035500 1 1 8 8 领用领用1111 1515 500500 500500 55005500 750

54、07500 1515150015002250022500 2 2 5 5 购进购进1818500500900090001515 1818 15001500 500500 3150031500 3 3 1 1 合计合计350350 0 0 50005000 0 0 3500350038503850 0 0 200020003150031500 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 57 2加权平均法： a、定义：“全月一次加权平均法，根据本月可供发出的存 货 总本钱和本月可发出的存货总数量，计算出来存 货平均单位本钱，确定发出存货和结存存货的实际本钱的方 法。 公式： 加权平均单价 = 期初结

55、存材料金额本期购入材料金额 期初结存材料数量 本期购入数量 b、特点： 优点：计算的结果比较均衡，简便； 缺点：只能在月末才能计算出来发出存货的实际本钱；与现 实本钱总存在一定的差距；在市价上涨时，存货平均单位本 钱小于现实本钱，其发出存货本钱偏低；在市价下降时，存 货平均单位本钱大于现实本钱，其发出存货本钱偏高； c、适用范围： 物价平稳的情况下采用。 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 58 d d、计算举例：、计算举例： 计算：存货平均单价计算：存货平均单价=【2000050000】【】【20003500】 年摘要收入发出结存 月日单 价 数量金额单 价 数量金额单 价 数量金额 3

56、1期初结 存 10200020000 4购进11100011000 5领用1500 10领用1000 11购18领用1000 25购进185009000 31合计35005000012. 73 35004455 5 12. 73 200025445 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 59 3、核算内容：本帐户总括核算事业单位到达已经验收入库的材 料的实际价值、发出和结余情况。 “原材料、材料-按材料品种设明细科 目 4、帐户结构： 原材料、材料-资产类 期初余额：xx 收入材料的实际价值 发出材料的实际价值 + 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx

57、 表示期末库存材料的实际价值 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 60 3、主要帐务处理： a、属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时： 借：原材料、材料- 应交税金-应交增值税进项税额 贷：银行存款/应付帐款- 属一般纳税人的事业单位购入自用材料时： 借：原材料或材料-已含一般增值税率的进项税价格 贷：银行存款/应付帐款- 属小规模纳税人的事业单位购入不管自用或非自用材料时： 借：原材料、材料-已含小规模税率所计算的价格 贷：银行存款/应付帐款- 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 61 b、事业单位发出材料的实际价值材料时 ： 借：事业支出-材料费事业用材料 或经营支出-材料费经营

58、用材料 贷：原材料- 例： 1、某事业单位购入自用甲材料1000千克，单价10元，增值税款1700 元，价税合计11700元，以银存付讫，材料已验收入库。 借：原材料或材料甲材料11700 贷：银行存款11700 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 62 2、某事业单位属一般纳税人，购入非自用乙材料500千克，单 价100元，增值税款8500元，以银存付讫，材料已验收入库。 借：原材料、材料乙材料50000 应交税金应交增值税进项税额8500 贷：银行存款58500 3、某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料1000千克， 单价4元，增值税款680元，材料已验收入库，款项未付。 借：原

59、材料、材料丙材料4680 贷：应付账款4680 4、某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料，本 钱5000元。 借：事业支出修缮费5000 贷：原材料或材料丙材料5000 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 63 六产成品的核算：六产成品的核算： 1 1、核算内容：、核算内容： 本帐户总括核算事业单位库存各种产成品的收入、发本帐户总括核算事业单位库存各种产成品的收入、发 出、销售及结存情况。出、销售及结存情况。“产成品产成品-，按产成品种、，按产成品种、 种类、规格设置明细科目种类、规格设置明细科目 2 2、帐户结构：、帐户结构： 产成品产成品-资产类资产类 期初余额：期初余额：

60、xxxx 发出和销售发出和销售 完工入库产成品实际价值完工入库产成品实际价值 产成品实际价值产成品实际价值 + + 本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx 表示期末库存产成品的实际价值表示期末库存产成品的实际价值 西 南 科 技 大 学 网 络 教 育 64 3、主要帐务处理： a、事业单位完工产成品入库的实际价值时： 借：产成品- 贷：其他科目 b、事业单位发出和销售产成品时 ： 一方面实现销售收入： 借： 银行存款、应收帐款、应收票据- 贷：经营收入- 应交税金-应交增值税销项税额 同时结转产成品实际本钱： 借：经营支出- 贷：产