银行会计 固定资产PPT学习教案

1、会计学1 银行会计银行会计 固定资产固定资产 第1页/共52页 的概念特征的概念特征 固定资产 固定资产 的确认 的确认 固定资产 固定资产 的分类 的分类 固定资产 固定资产 的计量 的计量 固定资产 固定资产 的管理 的管理 固定资产 固定资产 第2页/共52页 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间以上的有形资产。 持有的目的是使用而不是直接出售 使用年限寿命在一个会计期间以上 效益产生于提供服务中 2。固定资产的特征。固定资产的特征 第3页/共52页 准则规定：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折

2、旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 第4页/共52页 三、固定资产分类三、固定资产分类 P214 1、按经济用途分、按经济用途分 2、按使用情况分、按使用情况分 3、按所有权分、按所有权分 4、按经济用途和使用情况综合分类、按经济用途和使用情况综合分类 第5页/共52页 从从 理理 论论 上上 讲讲 第6页/共52页 不同购置方式下固定资产的价值构成不同购置方式下固定资产的价值构成 以现金购置的以现金购置的 固定资产应当按照成本计量。 第7页/共52页 第8页/共52页 自行建造的自行建造的 按建造该项资产按建造该项资产 达到预定可使用状态达到预定可使用状态 前所发生的

3、全部支出前所发生的全部支出 作为入账价值。作为入账价值。 第9页/共52页 投资者投入的投资者投入的 投资者投入固定资 产的成本，应当按 照投资合同或协议 约定的价值确定， 但合同或协议约定 价值不公允的除外 。 第10页/共52页 接受捐赠的接受捐赠的（新准则没有规定新准则没有规定） 捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据 的，按凭据上标明的金的，按凭据上标明的金 额加上应支付的相关税额加上应支付的相关税 费作为入账价值。费作为入账价值。 第11页/共52页 融资租入的融资租入的 按租赁开始日租按租赁开始日租 赁资产原账面价值赁资产原账面价值 与最低租赁付款额与最低租赁付款额 的现值两者中

4、较低的现值两者中较低 者作为入账价值。者作为入账价值。 第12页/共52页 7.7.非货币性交易非货币性交易 第13页/共52页 8. 8. 盘盈的盘盈的 （1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场同类或类似固定资产存在活跃市场 的，按同类或类似固定资产的市场价格的，按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值 损耗后的余额，作为入账价值；损耗后的余额，作为入账价值； （2 2）同类或类似固定资产不存在活跃同类或类似固定资产不存在活跃 市场的，按该项固定资产的预计未来市场的，按该项固定资产的预计未来 现金流量现值，作为入账价值。现金流量现值

5、，作为入账价值。 第14页/共52页 9. 在原有基础上改建、扩建的在原有基础上改建、扩建的 按原固定资产账面价值加上由于改建、扩建而是该资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。按原固定资产账面价值加上由于改建、扩建而是该资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 第15页/共52页 第16页/共52页 借：固定资产借：固定资产 （买价及相关税费）（买价及相关税费） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程

6、 （买价及相关税费）（买价及相关税费） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 例P218 第17页/共52页 【例例5-15-1】某企业采用自营方式建某企业采用自营方式建 造仓库一幢，为此发生下列经济业造仓库一幢，为此发生下列经济业 务：务： 购入工程材料购入工程材料595 000595 000元，增值税额为元，增值税额为101 150101 150元，运杂费元，运杂费3 8503 850元，已通过银行结算。元，已通过银行结算。 借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000 第18页/共5

7、2页 借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 700 000700 000 计算应付自营工程人员工资计算应付自营工程人员工资100 000100 000元元 ，应付福利费，应付福利费14 00014 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）114 000 114 000 贷：应付工资贷：应付工资 100 000100 000 应付福利费应付福利费 14 00014 000 第19页/共52页 借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）20 00020 000 贷

8、：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 20 000000 第20页/共52页 第21页/共52页 第22页/共52页 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）510 000510 000 贷：实收资本贷：实收资本( (股本股本) 510 000) 510 000 第23页/共52页 第24页/共52页 第25页/共52页 （1 1）20002000年年1212月月3131日，租入设备时，记：日，租入设备时，记： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（设备）融资租入固定资产（设备）241 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款

9、应付融资租赁款 241 000 第26页/共52页 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。 第27页/共52页 四、接受捐赠四、接受捐赠 五、盘盈五、盘盈 第28页/共52页 第29页/共52页 固定资产固定资产 损损 耗耗 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗 因使用而磨损因使用而磨损 因自然力损耗因自然力损耗 因科学技术进步因科学技术进步 因市场需求变化因市场需求变化 因经营规模变化因经营规模变化 第30页/共52页 第31页/共52页 年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 工工 作作 量量 法法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年年

10、 数数 总总 和和 法法 第32页/共52页 第33页/共52页 固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算 个别折旧率个别折旧率 某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额 该项固定资产原值该项固定资产原值 100%100% 某某项项固定资产折旧率固定资产折旧率 1 1 净残值率净残值率 某项固定资产某项固定资产 年年 折折 旧旧 率率 1 1 净残值率净残值率 该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限 或：或： 第34页/共52页 【例例5-1 5-1 】某企业有设备一台，原值某企业有设备一台，原值19 00019 000元，预计残值元，预计残值920920元；预计清理费元；预计清理费16

11、0160元，预计使用元，预计使用1010年。年。 19 000 19 000 （920920160160） 年折旧额年折旧额 1 8241 824（元）（元） 1010 月折旧额月折旧额 1 824 1 824 12 12 152152（元）（元） 第35页/共52页 分类折旧率分类折旧率 某某类类固定资产固定资产年年折旧额折旧额 该该类类固定资产原值之和固定资产原值之和 100%100% 某某类类固定资产固定资产 月月 折折 旧旧 率率 某某类类固定资产固定资产年年折旧率折旧率 1 21 2 某某类类固定资产固定资产 月月 折折 旧旧 额额 某某类类固定资产固定资产 原值原值 该类固定资产该

12、类固定资产 月月 折折 旧旧 率率 固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算 第36页/共52页 第37页/共52页 第38页/共52页 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 第39页/共52页 第40页/共52页 第41页/共52页 转入清理的固定资产账面价值转入清理的固定资产账面价值 发生的清理费用发生的清理费用 计算应交的税金计算应交的税金 结转固定资产清理后的净收益结转固定资产清理后的净收益 出售固定资产的价款出售固定资产的价款 残料价值和变价收入残料价值和变价收入 期末余额期末余额期末余额期末余额

13、 反映尚未清理完毕固定资产反映尚未清理完毕固定资产 的价值以及清理净损失的价值以及清理净损失 （二）固定资产处置设置的主要账户（二）固定资产处置设置的主要账户 核算转入清理的固定资产核算转入清理的固定资产 价值及其清理费用和清理价值及其清理费用和清理 收入收入 借方借方贷方贷方 固定资产清理固定资产清理 第42页/共52页 固定资产清固定资产清 理理 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 应交税金应交税金 其他应收款其他应收款 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 转入清理时转入清理时转入清理时转入清理时 发生清理费用时发生清理费用时 获得出售价款时获得出售价款时 获得残值收

14、入获得残值收入 时时 计算应交的税金计算应交的税金 应获得赔偿款应获得赔偿款 时时 结转清理净收益结转清理净收益 结转清理净损失结转清理净损失 0 （三）固定资产处置核算的主要内容（三）固定资产处置核算的主要内容 第43页/共52页 第44页/共52页 1461 融资租赁资产 一、本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得 资产的成本。二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项 目进行明细核算。三、融资租赁资产的主要账务处理。 （一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额 与初始直接费用之和，借记“长期应收

15、款”科目，按未担 保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公 允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和），贷 记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等 科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。融资租 赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营 业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成 本。第45页/共52页 1611 未担保余值 一、本科目核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资 产的未担保余值。 二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细 核算。 未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减 值准备”

16、 科目。 三、未担保余值的主要账务处理。 （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开 始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之 和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记本科 目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担 保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产” 科目，按发 生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额 ，贷记“未实现融资收益”科目。 第46页/共52页 （二）租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权的，企业（租赁）按收到承租人支付的购买价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款”科目。存在未担保余值的，按未担保余值，借记“租赁收入” 科目，

17、贷记本科目。 承租人未行使优惠购买选择权，企业（租赁）收到承租人交还租赁资产，存在未担保余值的，按未担保余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记本科目；存在担保余值的，按担保余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”科目。 第47页/共52页 （三）资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。 第48页/共52页 未实

18、现融资收益一、本科目核算企业分期计入租赁收 入或利息收入的未实现融资 收益。二、本科目可按未实现融资收益项目进行明细 核算。三、未实现融资收益的主要账务处理。 （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期 开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费 用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借 记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（ 最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷 记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值 与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“ 营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银 行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。 采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科 目，贷记“租赁收入”科目。 第49页/共52页 未确认融资费用一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。三、未确认融资费用的主要账务处理。 （一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固 定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科