固定资产业务的账务处理

1、固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 n一一 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征 n二二 固定资产的成本固定资产的成本 n三三 固定资产的折旧固定资产的折旧 n四四 固定资产业务账户设置固定资产业务账户设置 n五五 固定资产业务账务处理固定资产业务账务处理 2 （一）固定资产的概念一）固定资产的概念 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 有形资产有形资产 交通工具交通工具 机器、设备机器、设备 房屋、建筑物房屋、建筑物 固固 定定 资资 产产 一、固定资产的概念和特征一、固定资产的概

2、念和特征 3 n（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1 1、固定资产属于一种有形的资产，看得见、摸得着有实物形态。、固定资产属于一种有形的资产，看得见、摸得着有实物形态。 2 2、企业持着固定资产的目的是为生产产品、提供劳务、出租或、企业持着固定资产的目的是为生产产品、提供劳务、出租或 者经营管理的需要，而不是为了出售者经营管理的需要，而不是为了出售 。( (持有目的持有目的) ) （提示：这一基本特征使固定资产区别于流动资产中的库存商品（提示：这一基本特征使固定资产区别于流动资产中的库存商品 和原材料等和原材料等 ） 3 3、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。、固定资产的使用寿命超过

3、一个会计年度。 ( (需折旧需折旧) ) （这一特征区别于流动资产中的周转材料）（这一特征区别于流动资产中的周转材料） 4 固定固定 资产资产 综合综合 分类分类 （1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 （3）经营租出固定资产）经营租出固定资产 （4）不需用固定资产）不需用固定资产 （5）未使用固定资产）未使用固定资产 （6）土地）土地 （7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 5 二二 固定资产的成本固定资产的成本 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定 可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 n外购固定资产的成本，外购固

4、定资产的成本，包括购买价款、相关税费包括购买价款、相关税费（进口设备支付的（进口设备支付的 进口关税、消费税）、进口关税、消费税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。 n 自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程 中实际发生的支出额计价，中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建包括耗费的材料、工人的工资以及为建 造固定资产而发生的借款利息支

5、出造固定资产而发生的借款利息支出等。等。 n 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值 确定确定。 .6 （1）外购的）外购的 买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固 定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属 于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装 卸费、安装费和其他专业人员服务费等。卸费、安装费和其他专业人员服务费等。 （2）自行建造）自行建造达到预定可使用状态前所发生的

6、全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出 （3）投资者投入）投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出 （4）融资租入的）融资租入的 租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+ 运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出 （5）改扩建的）改扩建的原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的一切支出改扩建的一切支出 （6）接受捐赠的）接受捐赠的 凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流 量现值量现值-估计折旧估计折旧+有关支出有关支出

7、 （7）盘盈）盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折旧+支出支出 7 （一）固定资产折旧的概念一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的 折旧方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其 预计净残值后的金额。 提示：已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的 固定资产减值准备。 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 n预计净残值是指固定资产的预计使用寿命已满， 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前 从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后 的金额。 n预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其 原价

8、的比率。 n固定资产的预计净残值、折旧年限和折旧方法， 一经确定不得随意变更。 校校 9 （1 1）固定资产的原值）固定资产的原值 （2 2）固定资产的净残值）固定资产的净残值( (残值清理费用残值清理费用) ) （3 3）固定资产的使用年限）固定资产的使用年限 （4 4 ）固定资产减值准备）固定资产减值准备 预计使用寿命的确定应考虑以下因素：预计使用寿命的确定应考虑以下因素： （1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； （2） 预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗； （3）法律）法律 或有关规定对资产使用的限制（租赁合或有关规定对资产使用的限制（租赁合 同）。同）。

9、（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 为了避免人们随意估计净残值以调整折为了避免人们随意估计净残值以调整折 旧额，按现行所得税条例及实施细则规旧额，按现行所得税条例及实施细则规 定：企业的固定资产净残值比例一般按定：企业的固定资产净残值比例一般按 固定资产原值的固定资产原值的3%5%确定。确定。 10 （三）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的范围 企业应当按月按月对所有的固定资产所有的固定资产进行折旧。 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资

10、产 （2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 （3 3）持有待售的固定资产）持有待售的固定资产 固定资产计提折旧的时间规定固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资产，的固定资产， 当月当月不提不提折旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定的固定 资产，当月资产，当月照提照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。 在计提固定资产折旧时应注意的时间 要求 n1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算 的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并 计提折旧；办

11、理了竣工决算之后的应按照实际 成本调整固定资产的入账价值，已经计提的折 旧则不再调整。 n2、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 的改变，应当作为会计估计变更。（判断题） 12 （四）固定资产折旧方法四）固定资产折旧方法 年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使 用寿命内的一种方法。 工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 双倍余额递减法 年数总和法 根据根据20142014年年会计基础会计基础考试大纲的要求，本书重点介绍年限平均法和工作量法。考试大纲的要求，本书重点介绍年限平均法和工作量法。 学校学校 折旧方法折旧方法

12、 平均折旧法平均折旧法 加速折旧法加速折旧法 年限平均法年限平均法 工作量平均法工作量平均法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年限平均法 n年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计 折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内 的一种方法。 n特点是采用这种方法计提的折旧额每期都是相 等的。 14 年限平均法年限平均法 1预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率= 相对数公式相对数公式 月折旧率月折旧率= 年折旧率年折旧率 12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式 月折旧额月折旧额= 年折旧额年折旧额

13、12 原价预计净残值原价预计净残值 预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额= 1、计算公式、计算公式 15 【例例1】安达公司有一幢厂房，原价为安达公司有一幢厂房，原价为500 000 元，预计可使用元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率年，预计报废时的净残值率 为为5。 根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：根据上述经济业务，安达公司应作如下计算： 年折旧率年折旧率=(15)10=9.5 月折旧率月折旧率=9.512=0.79 月折旧额月折旧额=500 0000.79=3 950(元元) 练习 n某企业有设备一台，购买价值为200000元， 预计可使用10年，按照有关规定，该设备报

14、废 时的净残值率为2%，采用年限平均法计提折 旧。 年折旧率年折旧率=(12)10100 =9.8 月折旧率月折旧率=9.812=0.82 月折旧额月折旧额=200 0000.82=1640(元元) 工作量法 n工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧 额的一种方法。 n特点是由于每期的工作量不同，所以每期的折 旧额也就不同。这种方法弥补了年限平均法只 重使用时间不考虑使用强度的缺点。 19 工作量法工作量法 2、优缺点、优缺点 优点：优点：计算简单，用得多折旧多，计算简单，用得多折旧多， 折旧与使用效益相关。折旧与使用效益相关。 缺点：缺点：工作量难以确定。工作量难以确定。 1、计算公式、计

15、算公式 单位工作单位工作 量折旧额量折旧额 = 原价原价（1 1残值率）残值率） 预计预计总总工作量工作量 月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 20 【例例2 2】安达公司的一辆运货卡车的原价为安达公司的一辆运货卡车的原价为60 60 000000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为1 000 1 000 000000公里，预公里，预 计报废时的净残值率为计报废时的净残值率为5 5，本月行驶，本月行驶10 00010 000 公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下： n单位里程折旧额单位里程折旧额=60 000 (15)

16、1 000 000 =0.057(元公里元公里) n本月折旧额本月折旧额=10 0000.057=570(元元) 提示 n采用平均年限法和工作量法计提折旧，一般适 用于内资企业。 n企业购入设备的同期计算出折旧率，且在以后 各会计期间应当填制一份“折旧计算表” 用 作内部原始凭证为记账的依据。机床、运输设 备一 般采用工作量法计提折旧。 22 加速折旧法加速折旧法 谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加 速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期 少提折旧，也称为递减折旧法。少提折旧，

17、也称为递减折旧法。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、 年数总和法。年数总和法。 双倍余额递减法 n双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净 残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和 双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一 种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每 年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所 以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限 到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。 n计算公式如下： n年折旧率=2预计的使用年限 n月折旧率=年折旧率/12 n月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率 n乙公司有一台机器

18、设备原价为600000元，预计使 用寿命为5年，预计净残值率为4。按双倍余额 递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： n年折旧率=25=40 n第一年应提的折旧额=60000040=240000 （元） n第二年应提的折旧额=（600000240000） 40 n=144000（元） n第三年应提的折旧额=（360000144000） 40 n=86400（元） n从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： n第四、五年应提的折旧额=（129600 6000004）/2 n=52800（元） 年数总和法 n年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产 的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以 固定

19、资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿 命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算 每年的折旧额。 n计算公式如下： n年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年 数总和 n月折旧率=年折旧率/12 n月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月 折旧率 n企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原 值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计 使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出 2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。 n采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的 净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间 一年并不相同。 n该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的 当月不

20、计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因 此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。 n2002年计提的折旧额为：300（1-5%） 5/159/1271.25（万元） n2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折 旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年 限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算 应当分段计算： n1-3月份计提折旧额：300（1-5%） 5/153/1223.75万元。 n4-12月份计提折旧额：300（1-5%） 4/159/1257万元 n2003年计提折旧额为：23.75+5780.75万 元。 28 固定资产业务账户设置固定资产业务账户设置 1.“固

21、定资产固定资产”账户账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和是核算固定资产的原始价值增减变动和 结存情况的资产类账户。结存情况的资产类账户。 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的增加额 固定资产原始价值的减少额固定资产原始价值的减少额 企业现有固定资产的原始企业现有固定资产的原始 价值价值 29 2.“累计折旧累计折旧”账户账户 是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，用账户的备抵调整账户，用 来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 因减少固定资产而转出的因减少固定资产而转出的 折旧额的

22、冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累 计折旧额计折旧额 30 3.“工程物资工程物资”账户账户 用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工 程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 工程物资工程物资 购入工程物资购入工程物资 的成本的成本 在建工程领用工在建工程领用工 程物资的实际成程物资的实际成 本本 剩余工程物资的剩余工程物资的 实际成本实际成本 31 在建工程在建工程 各项在建工程的实各项在建工程的实 际支出际支出

23、工程达到预定可工程达到预定可 使用状态时转出使用状态时转出 的成本的成本 尚未达到预定尚未达到预定 可使用状态的可使用状态的 在建工程的成在建工程的成 本本 4.“在建工程在建工程 ”账户账户 用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。 32 固定资产业务账务处理固定资产业务账务处理固定资产增加的核算固定资产增加的核算 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 1购入不需要安装的固定资产的核算。购入不需要安装的固定资产的核算。 不需安装固定资产入账价值包括购买价款、相关税费、不需安装固定资产入账价值包括购买价款、相关税费、 运输费、保险费等相关费用，以及为

24、使固定资产达到运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到 预定使用状态所发生的必要的支出。预定使用状态所发生的必要的支出。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 33 【例例3】安达公司购入一台不需要安装的设备，安达公司购入一台不需要安装的设备， 价款价款40 000元，增值税元，增值税6 800元，另支付运输元，另支付运输 费费400元，包装费元，包装费300元，款项以银行存款支元，款项以银行存款支 付。付。 借：固定资产借：固定资产 40 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6

25、 800 贷：银行存款贷：银行存款 47 500 34 2 2购入需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产的核算 必须经过安装、调试才能达到使用状态。先通过在建工程进行核算。必须经过安装、调试才能达到使用状态。先通过在建工程进行核算。 购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费用时支付安装费用时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 待安装完毕达到预定可使用状态时待安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 35 【例例4】安达公司用银行存款

26、购入一台需要安装的设备，增值税专安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专 用发票上注明的设备买价为用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，支付元，支付 运杂费运杂费6700元，支付安装费元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。元，均以转账支票付讫。 根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下： （1）购入时：）购入时： 借：在建工程借：在建工程 36 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款贷：银行存款 41 800 （2）支付安装费时：）支付安

27、装费时： 借：在建工程借：在建工程 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值 为为39 100（36 700+2 400）元：）元： 借：固定资产借：固定资产 39 100 贷：在建工程贷：在建工程 39 100 3、投资者投入固定资产的核算 n投资者投入的新固定资产按照发票价值入账， 如果是使用过的固定资产，应该按照双方评估 确认的公允价值入账。 n借：固定资产 n 贷：实收资本 例题 n甲企业收到乙企业作为资本投入的不 需要安 装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议

28、确认的价值为65000元。甲企业编制的会计分 录如下： n 借：固定资产 65000 n 贷：实收资本乙企业 65000 38 会计分录：会计分录： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 研发支出研发支出 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 包括：行政办公、福利设包括：行政办公、福利设 施、未使用与不需用固定施、未使用与不需用固定 资产资产 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 39 【例例6】 安达公司安达公司2014年年10月末计提固定资产折月末计提固定资产折 旧旧100 000元，其中生产车间计提元，其中生产车间计提70 000元，管元，管 理部门

29、计提理部门计提10 000元，销售部门计提元，销售部门计提20 000元。元。 如何编制会计分录？如何编制会计分录？ n借：制造费用借：制造费用 70 000 管理费用管理费用 10 000 销售费用销售费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000 40 固定资产处置固定资产处置 企业固定资产的处置是指企业因企业固定资产的处置是指企业因出售、转让、报废、出售、转让、报废、 毁损等毁损等原因减少固定资产。固定资产的处置应通过原因减少固定资产。固定资产的处置应通过 “固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。 固定资产清理固定资产清理 固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的

30、一 切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价 值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税 金等支出）金等支出） 固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一 切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、 残料等支出）残料等支出） 固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益 固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的 结转结转 固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的 结转结转 41 固定资产清理固定资产清理 转入清理的转入清理的 固定资产固定资产账面账面 价值价值 发生的清理发生的清理 费用、税金费用、税金 出售价款、出售价款、 变价收入、变价收入、 残料价值

31、残料价值 保险与个保险与个 人赔偿款人赔偿款 A：净损失：净损失 营业外支出营业外支出 B：净收益：净收益 营业外收入营业外收入 42 固定资产处置账务处理步骤固定资产处置账务处理步骤 （一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 （三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）；（出售收入、残值收入）； 原材料原材料 （残料收入）；（残料收入）； 其他应收款（赔偿收入）；等等其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理 1 1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 43 【例例7】安达公司将一台不需用的旧设