第六章 (1)货币性资产

1、2021-7-251 第三篇第三篇 会计核算会计核算 会计信息产生过程会计信息产生过程 2021-7-252 第六章第六章 资产资产的列报的列报 主要内容：主要内容： 第一节第一节 货币性资产的列报货币性资产的列报 第二节第二节 存货的列报存货的列报 第三节第三节 对外投资的列报对外投资的列报 第四节第四节 固定资产的列报固定资产的列报 第五节第五节 无形资产与其他投资的列报无形资产与其他投资的列报 2021-7-253 p资产按流动性分为资产按流动性分为:流动资产与非流动资产流动资产与非流动资产 资产满足下列条件之一的，应当归类为资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产流动资产 p预计在一

2、个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 p主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。 p预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内( (含一年，下同含一年，下同) )变现。变现。 p自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 p流动资产以外的资产应当归类为流动资产以外的资产应当归类为非流动资产非流动资产 2021-7-254 第一节第一节 货币性资产货币性资产 主要内容：主要内容： 一、货币资金在资产负债表中的报告一、货币资金

3、在资产负债表中的报告 二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 2021-7-255 一、货币资金的确认、计量与报告一、货币资金的确认、计量与报告 p货币性资产是企业拥有的货币性资产是企业拥有的货币资金货币资金以及只能用货以及只能用货 币进行计价的资产。如现金、银行存款、应收账币进行计价的资产。如现金、银行存款、应收账 款和应收票据等。款和应收票据等。 p货币资金货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态是企业生产经营过程中停留于货币形态 的那部分资产。货币资金是指广义现金，是企业的那部分资产。货币资金是指广义现金，是企业 流动性最强的经济资源。流动性最强的经济资源。 包括包括： 库存现金

4、、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款、其他货币资金。 2021-7-256 p货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流 动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以 其账户的余额的其账户的余额的合计数合计数列报于资产负债表中的货列报于资产负债表中的货 币资金项下。币资金项下。 现金现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是流动资产中流动性最强的资产，在我国 是指狭义的现金。由于现金的流动性，所以需要是指狭义的现金。由于现金的流动性，所以需要 加强现金的管理与核算加强现金的管理与核算 。 2021-7-2

5、57 现现 金金 （一）现金的内部控制（一）现金的内部控制 n1单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额 的现金应及时存入银行。的现金应及时存入银行。 n2单位必须根据单位必须根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结的规定，结 合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。 n3单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接 支付单位自身的支出。因特殊情况需支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支坐支现金的，现金的， 应事先报经开户银行审查批准。应事先报经开户银行审

6、查批准。 n4单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私 设设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。，不得账外设账，严禁收款不入账。 2021-7-258 现金的使用范围现金的使用范围 (1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。 (2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。 (3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体 育等各种奖金。育等各种奖金。 (4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支 出。出。 (5)(5)向

7、个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)(7)结算起点结算起点( (现行会计实务中为现行会计实务中为10001000元元) )以下的零星开支。以下的零星开支。 (8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2021-7-259 现现 金金 （二）现金日常收支的核算（二）现金日常收支的核算 现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管 账户设置：账户设置：“库存现金库存现金” 账簿设置：账簿

8、设置：“现金日记账现金日记账”、“现金现金”总分类账总分类账 在经济业务发生时按照实际发生额确认记账。在经济业务发生时按照实际发生额确认记账。 2021-7-2510 现金收入、支出的核算现金收入、支出的核算 企业收入现金时企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，根据审核无误的记账凭证 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入类贷：资产、负债、收入类科目科目 企业支出现金时，企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证根据审核无误的记账凭证 借：费用、负债、资产等借：费用、负债、资产等科目科目 贷：库存现金贷：库存现金 2021-7-2511 p（三）现金清查的核算（三）现金清查的核算 现金清

9、查的方法：实地盘点法现金清查的方法：实地盘点法 填制的凭证：填制的凭证：“现金盘点报告表。现金盘点报告表。 现金清查处理：通过现金清查处理：通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核账户核 算算 2021-7-2512 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷 短缺短缺 盈余盈余 （实有数小于账面数）（实有数小于账面数） （实有数大于账面数）（实有数大于账面数） 盈余转销盈余转销 短缺转销短缺转销 未处理的短款未处理的短款 未处理的长款未处理的长款 2021-7-2513 长款时：长款时： p无法查明原因的，增加无法查明原因的，增加“营业外收入营业外收入”

10、 p应付其他单位和个人的，应计入应付其他单位和个人的，应计入“其他应付款其他应付款” 短款时：短款时： p应由责任人或保险公司赔偿的，记入应由责任人或保险公司赔偿的，记入“其他应收其他应收 款款” p如果是由经营管理不善造成、非常损失或无法查如果是由经营管理不善造成、非常损失或无法查 明原因的，应增加明原因的，应增加“管理费用管理费用”。 2021-7-2514 p1. 1.现金现金溢余溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人

11、员或单位）贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 或或 贷：营业外收入（无法查明原因）贷：营业外收入（无法查明原因） 2021-7-2515 p2. 2.现金现金短缺短缺 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 借：其他应收款（责任人赔偿）借：其他应收款（责任人赔偿） 或或 管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因） 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2021-7-2516 【例【例】企业在财产清查中发现现金短款企业在财产清查中发现现金短款500元，经元，经 查明是出纳人员的责任造成的。

12、要求进行审批前查明是出纳人员的责任造成的。要求进行审批前 和审批后的账务处理：和审批后的账务处理： p审批前：审批前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500 贷：库存现金贷：库存现金 500 p审批后：审批后： 借：其他应收款借：其他应收款某出纳某出纳 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 p 经查原因不明，则：经查原因不明，则： 借：管理费用借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 2021-7-2517 【例【例】企业在现金清查时发现库

13、存现金长款企业在现金清查时发现库存现金长款580元，元， 无法查明原因，进行审批前和审批后的处理。无法查明原因，进行审批前和审批后的处理。 p审批前：审批前： 借：库存现金借：库存现金 580 贷；待处理财产损溢贷；待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢580 p审批后：审批后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 580 贷：营业外收入贷：营业外收入 580 2021-7-2518 银行存款银行存款 （一）概念（一）概念 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的 货币资金。根据国家有关法规，

14、凡实行独立核算的企业，货币资金。根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业， 都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业 务。务。 （二）账户的种类（根据（二）账户的种类（根据不同的需要开立）不同的需要开立） 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户 2021-7-2519 2021-7-2520 （四）银行结算方式：（四）银行结算方式：（9） p我国企业通过银行办理的货币资金收付业务的我国企业通过银行办理的货币资金收付业务的， 主要结算方式有：主要结算方式有： n银行汇票（银行

15、汇票（1个月）（异地）个月）（异地） n银行本票（银行本票（2个月）（同城）个月）（同城） n商业汇票（商业汇票（6个月）（同城、异地）个月）（同城、异地） n支支 票票 ( 10天天 ) （同城）（同城） n汇汇 兑兑 （异地）（异地） n委托收款委托收款 （同城、异地）（同城、异地） n托收承付托收承付 （异地）（异地） n信用卡信用卡 n信用证（国际结算）信用证（国际结算） 2021-7-2521 2021-7-2522 2021-7-2523 2021-7-2524 2021-7-2525 2021-7-2526 2021-7-2527 2021-7-2528 （二）银行存款核算（二）

16、银行存款核算 账户设置：账户设置：“银行存款银行存款” 账簿设置：账簿设置：“银行存款日记账银行存款日记账”、“银行存款银行存款”总分总分 类账类账 在业务发生时按照实际发生额确认记账。在业务发生时按照实际发生额确认记账。 2021-7-2529 银行存款收支的核算银行存款收支的核算 （1 1）银行存款收入的核算）银行存款收入的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 等科目等科目 （2 2）银行存款支出的核算）银行存款支出的核算 借借：管理费用：管理费用 等科目等科目 贷：银行存款贷：银行存款 2021-7-2530 （三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 总帐总帐

17、 日记帐日记帐 帐帐帐帐 核对核对 不符不符 错帐更正错帐更正 核对核对 不符不符 银行存款余银行存款余 额调整表额调整表 银行对帐单银行对帐单 2021-7-2531 银行存款清查银行存款清查 为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的 实际数额，及时发现差错，企业应实际数额，及时发现差错，企业应指定专人指定专人定期对银行定期对银行 存款进行清查核对。存款进行清查核对。 其主要方法是：将银行发来的其主要方法是：将银行发来的对账单对账单与与企业企业银行存款日银行存款日 记账记账逐笔逐笔进行进行核对核对。 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因：清查

18、中发现银企双方账目不一致的主要原因： 一是企业和银行任何一方发生的记账错误；一是企业和银行任何一方发生的记账错误； 二是存在正常的二是存在正常的“未达账项未达账项”， 即企业或银行一方收到凭证已经入账，即企业或银行一方收到凭证已经入账， 而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。 2021-7-2532 银行存款银行存款 未达账项产生原因未达账项产生原因 （1 1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项 （2 2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项 （3 3）银

19、行已经收款入账，而企业尚未入账的事项）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项 （4 4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项 2021-7-2533 银行存款银行存款 双方余额相等，说明双方记账相符；双方余额不双方余额相等，说明双方记账相符；双方余额不 等，则应及时查明原因，各自更正；未达账项要等，则应及时查明原因，各自更正；未达账项要 及时清理；及时清理； “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不能作为记不能作为记 账依据。账依据。 银行存款核对结果调整银行存款核对结果调整 2021-7-2534 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 p调节计算公

20、式：调节计算公式： 企业企业银行存款账面余额银行存款账面余额 + 银收企未收银收企未收 - 银付企未付银付企未付 = 银行银行对账单余额对账单余额 + 企收银未收企收银未收 - 企付银未付企付银未付 2021-7-2535 银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 单位：元单位：元 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 银行日记账余额银行日记账余额对账单余额对账单余额 加：银收企未收加：银收企未收加：企收银未收加：企收银未收 减：银付企未付减：银付企未付减：企付银未付减：企付银未付 调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额 202

21、1-7-2536 【例例】 假定假定20082008年年6 6月月3030日，甲公司银行存款账面余额为日，甲公司银行存款账面余额为52 52 373373元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为51 75351 753元。经过逐项核对，发现元。经过逐项核对，发现 不符原因如下：不符原因如下： （1 1）甲公司收到乙公司货款为）甲公司收到乙公司货款为7 0007 000元的转账支票一张元的转账支票一张，并并 送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。 （2 2）6 6月月1818日银行收到公司汇入甲公司的货款日银行收到公司汇入甲公司的货款8 8008 800元元

22、，银，银 行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚 未入账。未入账。 （3 3）甲公司）甲公司6 6月月2929日开出一张金额为日开出一张金额为580580元支票，并已入账，元支票，并已入账， 但持票人未到银行取款，银行未入账。但持票人未到银行取款，银行未入账。 （4 4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，但元，但 是甲公司没有受到有关凭证而未入账。是甲公司没有受到有关凭证而未入账。 2021-7-2537 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20082008年年6 6

23、月月3030日日 项项 目目 项项 目目金金 额额金金 额额 企业银行存款余额企业银行存款余额 加：企业未入账的加：企业未入账的 A公司货款公司货款 减：银行扣除利息减：银行扣除利息 费用费用 52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000 调解后存款余额调解后存款余额58 17358 173 银行对账单余额银行对账单余额 加：银行未入账的加：银行未入账的 乙公司货款乙公司货款 减：银行未兑现的减：银行未兑现的 支票支票 51 75351 753 7 000 7 000 580 580 调解后存款余额调解后存款余额58 17358 173 2021-7-2538 课堂

24、练习一：课堂练习一： p某某企业企业2009年年1月月20日至月末日至月末银行存款日记账银行存款日记账所记录所记录 经济业务如下：经济业务如下： p 1、26日开出支票日开出支票#01880支付房租支付房租1，600元。元。 p 2、27日收到销货款转账支票日收到销货款转账支票9，700元。元。 p 3、30日开出支票日开出支票#01881支付日常零星费用支付日常零星费用200元。元。 p 4、31日银行存款日记账日银行存款日记账33，736元。元。 p银行银行对账单对账单所列所列20日至月末经济业务如下：日至月末经济业务如下： p 1、20日结算银行存款利息日结算银行存款利息792元。元。

25、p 2、26日收到银行代为企业代付水电费日收到银行代为企业代付水电费1，320元。元。 p 3、30日代收外地企业汇来货款日代收外地企业汇来货款1，400元。元。 p 4、31日银行对账单余额日银行对账单余额26，708元。元。 p要求：请编制出银行存款余额调节表要求：请编制出银行存款余额调节表 2021-7-2539 课堂练习二：课堂练习二： 某企业某企业2009年年7月月31日的银行存款日记账账面余额日的银行存款日记账账面余额 为为691 600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681 600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：元，经逐笔核对，发现有以下未达账

26、项： （1）7月月26日企业开出转账支票日企业开出转账支票3 000元，持票人尚元，持票人尚 未到银行办理转账，银行尚未登账。未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月月28日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项4 000元，银行元，银行 已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记 入账。入账。 （3）7月月29日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票15 000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月月30日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费2 000元，企元

27、，企 业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 2021-7-2540 要求：要求： 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银行存款银行存款 余额调节表余额调节表”，并分析调节后是否需要编，并分析调节后是否需要编 制有关会计分录，在编表时企业可动用的制有关会计分录，在编表时企业可动用的 银行存款的限额是多少？（银行存款的限额是多少？（693 600） 2021-7-2541 其他货币资金其他货币资金 p企业在生产经营中，企业在生产经营中，存放地点和用途不同于库存存放地点和用途不同于库存 现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。现金、银行存款的

28、其他属于货币资金范围的款项。 包括：包括： 企业的外埠存款、企业的外埠存款、信用卡存款、信用卡存款、银行汇票存款、银行汇票存款、 银行本票存款和银行本票存款和信用证保证金存款、存出投资款信用证保证金存款、存出投资款 等。等。 2021-7-2542 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 p （一）设置账户：（一）设置账户： p企业应设置企业应设置“其他货币资金其他货币资金”账户进行总分类核账户进行总分类核 算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户 进行明细分类核算。进行明细分类核算。 p在业务发生时按照实际发生额确认记账。在业务发生时按照实际发生额确

29、认记账。 2021-7-2543 （二）核算（二）核算 p1 1、 借：其他货币资金借：其他货币资金存款存款 贷：银行存款贷：银行存款 p2 2、结算时：结算时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存款存款 p3 3、多余转回多余转回 2021-7-2544 其他货币资金其他货币资金 【例【例】甲公司于甲公司于20207 7年年5 5月月1515日为临时采购需要，日为临时采购需要， 在工行开设外埠存款账户，存入在工行开设外埠存款账户，存入6 0006 000元。元。5 5月月2020 日，采购人员交来供货单位发票

30、，货物金额日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3 0003 000 元，增值税为元，增值税为510510元，货物尚未收到。元，货物尚未收到。5 5月月3030日，日， 将多余资金转回原开户行。将多余资金转回原开户行。 2021-7-2545 其他货币资金其他货币资金 20207 7年年5 5月月1515日，甲公司日，甲公司开设开设外埠存款外埠存款账户账户时，分时，分 录为：录为： 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 20207 7年年5 5月月2020日，日，收到收到采购人员交来供货单位采购人员交来供货单位发

31、票发票时，时， 分录为：分录为： 借：在途物资借：在途物资 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 5103 510 2021-7-2546 其他货币资金其他货币资金 20207 7年年5 5月月3030日，将日，将多余资金转回多余资金转回原开户行时，分原开户行时，分 录为：录为： 借：银行存款借：银行存款 2 4902 490 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 2 4902 490 2021-7-2547 资产负债表资产负债表货币资金货币资金 p如：如： 库存现金库存

32、现金 30 000 其他货币资金其他货币资金 500 000 银行存款银行存款 3 000 000 则资产负债表中货币资金的期末数为则资产负债表中货币资金的期末数为3 530 000 2021-7-2548 货币资金的报告货币资金的报告 p货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流 动资产项下。动资产项下。 p库存现金、银行存款及其他货币资金以库存现金、银行存款及其他货币资金以合计数合计数列列 报于资产负债表中的货币资金项下。报于资产负债表中的货币资金项下。 2021-7-2549 应收账款的报告应收账款的报告 p应收账款在资产负债表中通常被列为流动资

33、产，应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产， 以预期所能收回的以预期所能收回的净额净额列示，即用列示，即用“应收账款应收账款” 账户借方余额账户借方余额减减“坏账准备坏账准备”账户贷方余额列示。账户贷方余额列示。 p为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况， 公司应当在表外披露公司应当在表外披露: :应收账款的账龄、计提坏账应收账款的账龄、计提坏账 的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。 2021-7-2550 二、二、 应收款项的确认、计量与报告应收款项的确认、计量与报告 （一）应收账款（一）应收账

34、款 应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应 收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装 费等。在资产负债表中通常被列为流动资产，属于短期债权。费等。在资产负债表中通常被列为流动资产，属于短期债权。 什么是应收账款？什么是应收账款？ 2021-7-2551 应收账款应收账款 账户设置：账户设置：“应收账款应收账款” 账簿设置：应收账款总账及明细账账簿设置：应收账款总账及明细账 入账时间：与收入的实现的时间一致入账时间：与收入的实现的时间一致 2021-7-255

35、2 应收账款应收账款 入账价值：入账价值： 入账时需要考虑的因素：入账时需要考虑的因素： 应收账款按实际发生的交易金额入账应收账款按实际发生的交易金额入账 商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣、销售退回销售退回与与折让折让等等 2021-7-2553 应收账款应收账款 商业折扣商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据 不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一 定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。 商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款商业折扣条件

36、下，以扣减后的净额作为应收账款 入账价值入账价值 。 2021-7-2554 应收账款应收账款 【例【例】 20 206 6年年1010月月6 6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售 价为价为40 00040 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。由于成批销售，企业给购货。由于成批销售，企业给购货 方方20%20%的商业折扣。甲企业于的商业折扣。甲企业于1212月月1 1日收到货款。日收到货款。 甲企业销售时会计处理：甲企业销售时会计处理： 借：应收账款借：应收账款 37 44037 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 32 00032

37、000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 4405 440 2021-7-2555 应收账款应收账款 甲企业收到货款时会计处理：甲企业收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 37 44037 440 贷：应收账款贷：应收账款 37 44037 440 2021-7-2556 应收账款应收账款 现金折扣现金折扣 现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊 账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格 计算的折扣。计算的折扣。 现金折扣的表示方法为现金折扣的表示方法为“折扣折扣

38、/付款期付款期” 2021-7-2557 【例【例】某企业赊销商品某企业赊销商品2 000元，付款条件是元，付款条件是 2/10，1/20， n/30。 若购货方在若购货方在10天内付款，可以给予天内付款，可以给予40元现金折扣；只付元现金折扣；只付 1960元元=2000（12%） 若在若在1120天以内付款，可以给予天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付元现金折扣；只付 1980元元=2000（11%） 若在若在2130天以内付款，则不给予现金折扣，必须付天以内付款，则不给予现金折扣，必须付 2000元元 2021-7-2558 现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否现金折扣条件下，应

39、收账款的入账价值，是否 应该预先扣除现金折扣金额？应该预先扣除现金折扣金额？ 两种方法：两种方法：总价法总价法和和净价法净价法 2021-7-2559 应收账款应收账款 总价法总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣 的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款， 才确认现金折扣。才确认现金折扣。 我国实务中，通常采用总价法我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为，并将现金折扣作为 财务费用财务费用处理。处理。 2021-7-2560 应收账款应收账款 净价法净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应是

40、把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应 收账款的入账金额。收账款的入账金额。 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣， 顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提 供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减 项。项。 2021-7-2561 1 1、采用、采用总价法总价法核算现金折扣核算现金折扣 【例【例】某企业销售一批产品，售价为某企业销售一批产品，售价为20 00020 000元，规元，规 定的现金折扣条件为定的现金折扣条件为2/102/1

41、0，n/30n/30。增值税率为。增值税率为17%17%， 产品已交付并办妥托收手续。产品已交付并办妥托收手续。 企业销售时会计处理：企业销售时会计处理： 借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 2021-7-2562 企业在企业在1010天内天内收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400 企业在企业在101

42、0天后天后收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400 2021-7-2563 【例【例】 p甲公司甲公司2008年年3月月1日销售商品一批给日销售商品一批给A公司，售价公司，售价100 000元，元， 增值税增值税17 000元，款项尚末收到，给予元，款项尚末收到，给予A公司现金折扣条件为公司现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30。假定。假定A公司在第公司在第3月月19日付款。日付款。 请编出销售和收款时的会计分录：请编出销售和收款时的会计分录： p（1）销售时：）销售时： 借：应收账款

43、借：应收账款117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 p（2）收款时：）收款时： 现金折扣额现金折扣额117 0001%1 170（假定现金折扣条件规定计（假定现金折扣条件规定计 算时不考虑增值税，则现金折扣额算时不考虑增值税，则现金折扣额100 0001%1 000） 实收金额实收金额117 0001 170115 830 借：银行存款借：银行存款115 830 财务费用财务费用1 170 贷：应收账款贷：应收账款117 000 2021-7-2564 2 2、采用、采用净价法净价法核算现金折扣

44、核算现金折扣 企业销售时会计处理：企业销售时会计处理： 借：应收账款借：应收账款 23 00023 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 60019 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 注意：理论上增值税不打折！收入打折！注意：理论上增值税不打折！收入打折！ 2021-7-2565 企业在企业在1010天内天内收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 00023 000 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000 企业在企业在1010天后天后收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银

45、行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400 2021-7-2566 坏账核算坏账核算 坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。 我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账：我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账： （1 1）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款 （2 2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款；）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款； （3 3）债务人较长时间（如

46、）债务人较长时间（如3 3年）未履行清偿义务，并且债权年）未履行清偿义务，并且债权 人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账 损失是企业的一项费用。损失是企业的一项费用。 2021-7-2567 坏账坏账 坏账损失的核算方法：坏账损失的核算方法： 直接注销法直接注销法和和备抵法备抵法 2021-7-2568 直接注消法直接注消法 直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏 账损失，一次性的

47、计入账损失，一次性的计入“资产减值损失资产减值损失”，并直接注，并直接注 销销“应收账款应收账款”。 【例【例】甲企业甲企业2009年赊销给乙公司一批价款为年赊销给乙公司一批价款为30000 元的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收元的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收 回经研究决定批准确认为坏账。回经研究决定批准确认为坏账。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30 00030 000 此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念 和权责发生制和权责发生制 20

48、21-7-2569 备抵法备抵法 在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的 应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期 费用，同时设置费用，同时设置“坏账准备坏账准备”账户来提列坏账准备而不冲账户来提列坏账准备而不冲 减应收账款。减应收账款。 账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备” 计提坏账准备时：计提坏账准备时： 发生坏账时：发生坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 确认坏账又收回时确认坏账又收回时

49、: : 借：应收账款借：应收账款 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 2021-7-2570 p备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种： p应收账款余额比例法应收账款余额比例法 p销货百分比法销货百分比法 p账龄分析法账龄分析法 2021-7-2571 调整前调整前 调整前调整前“坏账准备坏账准备”账户账户借方借方余额余额 2021-7-2572 2021-7-2573 2021-7-2574 2021-7-2575 2021-7-2576 2021-7-2577 2021-7-2578 坏账坏账

50、【例【例】应收账款余额比例法应收账款余额比例法 某企业根据应收账款余额的某企业根据应收账款余额的33计提坏账准备。计提坏账准备。 第一年末应收账款余额为第一年末应收账款余额为239 000239 000元；第二年确认坏元；第二年确认坏 账损失为账损失为500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额270 000270 000元；第元；第 三年收回前期确认的坏账三年收回前期确认的坏账500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额 200 000 200 000 元。元。 2021-7-2579 第一年末，提取坏账准备：第一年末，提取坏账准备：239 000239 0003 = 717

51、3 = 717 借：资产减值损失借：资产减值损失 717 717 贷：坏账准备贷：坏账准备 717717 第二年，冲销坏账准备：第二年，冲销坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 500500 贷：应收账款贷：应收账款 500500 第二年末提取坏账准备前的第二年末提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”为贷方余额为贷方余额217217元，所以元，所以 当年应补提坏账准备当年应补提坏账准备593593元元 （270 000270 0003 - 2173 - 217） 借：资产减值损失借：资产减值损失 593593 贷：坏账准备贷：坏账准备 593593 2021-7-2580 年末，提取坏账准备前的

52、年末，提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额1 3101 310元，年元，年 末应冲减坏账准备末应冲减坏账准备710710元（元（200 000200 0003 - 1 3103 - 1 310）。）。 借：坏账准备借：坏账准备 710710 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 710710 p小结小结：坏账准备是应收账款的减项，直接影响资产负债表，：坏账准备是应收账款的减项，直接影响资产负债表， 而资产减值损失直接列入利润表。而资产减值损失直接列入利润表。 第三年，收回已确认的坏账损失时：第三年，收回已确认的坏账损失时： 借：应收账款借：应收账款 500500 贷：坏

53、账准备贷：坏账准备 500500 同时同时 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500500 2021-7-2581 练习：练习： p1.甲企业期末按照应收账款余额的甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账计提坏账 准备，准备，2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。 2009年应收账款余额增加年应收账款余额增加20万元，发生坏账损万元，发生坏账损 失失1万元，则万元，则2009年应提取的坏账准备为（）年应提取的坏账准备为（） 万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的 其他应收款项）其他应收款项）

54、 p A.6 p B.5 p C.2 p D.1 2021-7-2582 练习：练习： p某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，元， 提取的坏账准备的比例为千分之三，提取的坏账准备的比例为千分之三， 第二年发生了坏账损失第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单元，其中甲单 位位1 000元，乙单位元，乙单位5 000元，元， 年末应收账款年末应收账款 为为1 200 000元，元， 第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000 元又收回，期末应收账款为元又收回，期末应收账款为1 300 000元。元。 请：编制出相关的会计

55、分录。请：编制出相关的会计分录。 2021-7-2583 83 账龄分析法账龄分析法 p账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失 的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就 越大。越大。 p例：甲公司例：甲公司20X2年年12月月31日应收账款余额及估计坏账损失如下图：日应收账款余额及估计坏账损失如下图： 甲公司应收账款账龄分析表甲公司应收账款账龄分析表 表表6-2 20X2年年12月月31日日 单位：元 2021-7-2584 账龄分析法账龄分析法 甲公司坏账损失计算表甲公司

56、坏账损失计算表 表表6-3 20X2年年12月月31日日 单位：元单位：元 账龄应收账款余额 估计坏账百分比 估计坏账损失 未到期30 0001%300 过期130天230 0002%4 600 过期3160天120 00010%12 000 过期6190天120 00020%24 000 过期90天以上110 00050%55 000 过期一年以上180 00060%108 000 总额790 000203 900 根据上表，企业根据上表，企业20X2年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”本期金额为本期金额为203 900元，假设调整前元，假设调整前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有

57、贷方余额100 000元，元， 则本期应调整的金额为则本期应调整的金额为103 900元元(203 900100 000)；假设调；假设调 整前整前“坏账准备坏账准备”账户有借方余额账户有借方余额100 000元，则本期应该调元，则本期应该调 整的坏账准备金额为整的坏账准备金额为303900元元(203 900+100 000)。 2021-7-2585 坏账核算坏账核算 优点优点：采用应收账款余额百分比法和账龄分析法都：采用应收账款余额百分比法和账龄分析法都 是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末 坏账准备应有的余额，是资产负债表中的应收账款

58、坏账准备应有的余额，是资产负债表中的应收账款 能更合理地按净变现价值评价。能更合理地按净变现价值评价。 缺点缺点：由于期末的应收账款并不都是由本期的赊销：由于期末的应收账款并不都是由本期的赊销 产生的，所以计算出的坏账费用不能完全与本期的产生的，所以计算出的坏账费用不能完全与本期的 销售收入配合。销售收入配合。 2021-7-2586 86 销货百分比法销货百分比法 p销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊 销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销 中已折让或退回部分不可能发生坏账，所以以赊中已折让或退回

59、部分不可能发生坏账，所以以赊 销净额计算，该方法又称损益表法。销净额计算，该方法又称损益表法。 2021-7-2587 87 销货百分比法销货百分比法 【例【例】假设甲公司假设甲公司20X820X8年年1212月月3131日有关资料如下：日有关资料如下： 主营业务收入主营业务收入 1 004 0001 004 000 减：折扣与折让减：折扣与折让 4 0004 000 主营业务收入净额主营业务收入净额 1 000 0001 000 000 同时，甲公司估计坏账百分比为同时，甲公司估计坏账百分比为5 5。 甲公司本年度估计坏账损失为：甲公司本年度估计坏账损失为：1 000 0001 000 00

60、05 5=5 000(=5 000(元元) ) 公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000 假设甲公司在假设甲公司在20X920X9年度发生坏账年度发生坏账3 0003 000元，会计分录为：元，会计分录为： 借：坏账准备借：坏账准备 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000 2021-7-2588 p优点优点：采用赊销百分比法，在决定各年度应计提：采用赊销百分比法，在决定各年度应计提 的坏账准备时，并不需要考虑坏账准备账户上的的坏账准备时，并不需要考虑坏账准备