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文档简介

1、增值税核算账户设置的改进建议(一)一、现行会计制度关于增值税的会计核算存在的问题 1.由于增值税会计核算业务内容多、数量大、相对比较复杂，再加上现有核算增值税业务的有关明细会计科目设置过多，明细核算内容过于繁琐复杂，不仅增加了会计人员的工作量，而且不易为会计人员所理解和接受。关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（简称补充规定）下达后，大部分企业仍然不能很好地贯彻其精神，未能准确地运用 “未交增值税 ”科目核算及填列 “应交增值税明细表 ”。2.相应的 “应交增值税明细表 ”的项目表述不清， 使不懂财务知识的人看着相应的报表不知所云。单从明细表来看，不懂财务知识的人根本无法知道当年应交多少

2、税、已交多少税，即使懂得财务知识的人也要通过计算才能得出结果，特别是“应交增值税 已交税金 ”与“未交增值税本年已交数 ”两栏容易使人混淆并产生歧义。3.不便于会计电算化年末数据的结转。按现行会计制度，年终结算后 “应交增值税 ”的下级明细科目余额不能正确地自动结转下年，须人工制作凭证才能正确结转。4.科目定义不规范， “应交税金 应交增值税（已交税金） ”科目应该全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况，而现在规定交纳上期的增值税要通过 “应交税金 未交增值税 ”科目核算，这就使 “应交税金应交增值税（已交税金）”科目不能全面反映本期、本年累计上缴增值税的情况。增设 “转出多交增值税 ”和 “

3、转出未交增值税 ”科目显得画蛇添足，不设这两个科目，照样能将多交或未交增值税额转出。二、完善增值税会计核算应采取的措施1.取消 “应交税金 应交增值税”科目下的 “转出多交增值税 ”、“转出未交税金 ”、和 “已交税金 ”三个明细科目，其他明细科目不变； 更改 “应交税金 应交增值税 ”科目为“应交税金 待交增值税 ”科目，其下级明细科目除 “进项税额 ”科目外，其他明细科目 “销项税额 ”、“出口退税 ”、“进项税转出 ”、“减免税 ”的借贷性质不变，核算内容不变。 “进项税额 ”借方反映待抵扣的进项税额，贷方反映通过税务局认定后允许抵扣的进项税额，期末余额反映未抵扣数；更改 “应交税金 未

4、交增值税 ”科目为 “应交税金 应交增值税”科目，其借方核算当期已交税金，贷方反映应交增值税额（即纳税申报数）。若当期借方发生额大于贷方发生额，则差额的绝对值为当期多交增值税；若相反，则差额为当期应交未交增值税，科目余额反映未交增值税或多交增值税。月份终了，企业根据纳税申报数，将当期“应交税金 待交增值税 ”科目下的所有明细科目按科目借贷属性的当月发生额结转至 “应交税金应交增值税 ”科目贷方， 借方科目发生额以负数结转， 其中 “应交税金 待交增值税（进项税额） ”科目只结转允许抵扣额。结转后，如当月进项税额可抵扣完， “应交增值税 ”科目贷方结转数大于零即表示当期应交增值税额大于零；如当月进

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