长期股权投资会计税收差异处理

1、 第一，股息红利收入的确认时间 按照税法的规定，“股息、红利等权益性投资收益，除国 务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出 利润分配决定的日期确认收入的实现。” 第二，股息收入是否符合免税条件 按照企业所得税法第二十六条第（二）项规定“符合条件 的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，为免 税收入。“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得 的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第 （三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得 的投资收益。” 第一种情况：

2、甲企业2008年1月15日以银行存款购入乙公司 （上市公司）15%的股份（流通股），准备长 期持有，购入价格为200万元，购入时乙公司 已经宣告发放股利300万。2008年4月15日，甲 公司收到实发股利45万。2008年末，乙企业实 现净收益600万，甲企业2008年申报时如何进 行纳税调整？ 成本法权益法 购买时： 借：长期股权投资-投资成本 155 应收股利 45 贷：银行存款 200 实际收到股利时： 借：银行存款45 贷：应收股利 45 年末实现净收益时： 不做账 购买时： 借：长期股权投资-投资成本 155 应收股利 45 贷：银行存款 200 实际收到股利时： 借：银行存款45

3、贷：应收股利 45 年末实现净收益时： 借：长期股权投资-损益调整 90 贷：投资收益 90 成本法权益法 购买时包含的股利，允许 在直接在初始成本冲减。 因此，不存在纳税调整事 宜。 购买时包含的股利，允许在 直接在初始成本冲减。因此， 不存在纳税调整事宜。 另外，2008年末确认的投资 收益90万，属于持有收益， 税法上不予确认，因此应该 调减应税所得90万。同样需 要通过附表11调整，第7列填 写90，第8列填写0，第9列填 写0，第10列填写90。 第二种情况： 甲企业2008年1月15日以银行存款购入乙公司 （上市公司）15%的股份（流通股），准备长 期持有，购入价格为200万元。2

4、008年3月15日， 乙公司宣告发放2007年股利300万。2008年4月 15日收到实发股利45万。2008年末，乙企业实 现净收益600万，甲企业2008年申报时如何进 行纳税调整？ 成本法权益法 购买时： 借：长期股权投资-投资成本 200 贷：银行存款 200 宣告发放股利时： 借：应收股利 45 贷：投资收益 45 实际收到股利时： 借：银行存款45 贷：应收股利 45 年末实现净收益时： 不做账 购买时： 借：长期股权投资-投资成本 200 贷：银行存款 200 宣告发放股利时： 借：应收股利 45 贷：长期股权投资-损益调整 45 实际收到股利时： 借：银行存款45 贷：应收股利

5、 45 年末实现净收益时： 借：长期股权投资-损益调整 90 贷：投资收益 90 成本法权益法 2008年发放的2007年的股利 45万，由于不符合免税条 件“持有超过12个月” 而不能享受免税待遇，应该 征税。会计上对此按照收益 进行了处理，因此不需要调 整。 2008年发放的2007年的股利 45万，由于不符合免税条 件“持有超过12个月” 而不能享受免税待遇。而会 计上也未对此收益进行确认， 因此需要纳税调整增加45万， 需要在附表11调整。 第7列 填写0，第8列填写0，第9列 填写45，第10列填写-45。 另外，2008年末确认的投资 收益90万，属于持有收益， 税法上不予确认，因

6、此应该 调减应税所得90万。同样需 要通过附表11调整，第7列填 写90，第8列填写0，第9列填 写0，第10列填写90。 第三种情况：跨两年 甲企业2008年1月15日以银行存款购入乙公司 （上市公司）15%的股份（流通股），准备长期 持有，购入价格为200万元。2008年3月15日，乙 公司宣告发放2007年股利300万。2008年4月15日 收到实发股利45万。2008年末，乙企业实现净收 益600万。2009年3月15日乙企业宣布发放2008年 的股利500万，2009年4月15日实发股利75万。 2009年末乙企业实现净收益1000万，甲企业2009 年申报时如何进行纳税调整？ 成本

7、法权益法 2008年末申报时，处理方法同情况2一 致。 2009年末申报时，乙公司宣告发方的股 利符合免税条件“持有超过12个 月”，应给于免税待遇。会计确认了75 万的投资收益，税法允许免税，所以调 减应纳税所得额75 2008年末申报时，处理方法同情况2一 致。 2009年末申报时，乙公司宣告发放的股 利符合免税条件“持有超过12个 月”，应给于免税待遇。在会计上， 2009年并没有确认投资收益，因此应该 在附表11中先调整增加应税所得75万， 然后再通过附表5调减应税所得75万。 这表明75万的应收股利在税收本身是确 认为应税收入的，只不过给予了特殊的 免税待遇。这75万反映在附表11中

8、，第 7列填写0，第8列填写75，第9列填写0， 第10列填写-75。 另外，2009年末会计上确认的投资收益 属于“持有收益”，税法上不予确认， 应该进行纳税调整减少。同样需要通过 附表11调整，第7列填写150，第8列填 写0，第9列填写0，第10列填写150。 第四种情况： 甲企业2008年1月15日以银行存款购入乙公司 （上市公司）15%的股份（流通股），准备长期 持有，购入价格为200万元。2008年3月15日，乙 公司宣告发放2007年股利300万。2008年4月15日 收到实发股利45万。2008年末，乙企业实现净收 益-100万。2009年3月15日乙企业宣布发放2008 年的

9、股利500万，2009年4月15日实发股利75万。 2009年末乙企业实现净收益-1000万，甲企业 2009年申报时如何进行纳税调整？ 成本法权益法 购买时： 借：长期股权投资-投资成本 200 贷：银行存款 200 宣告发放股利时： 借：应收股利 45 贷：投资收益 45 实发股利时： 借：银行存款45 贷：应收股利 45 2008年末实现净收益时： 不做账 宣告发放股利时： 借：应收股利 75 贷：投资收益 75 实际发放股利时： 借：银行存款 75 贷：应收股利 75 2009年末实现净收益时：不做账 购买时： 借：长期股权投资-投资成本 200 贷：银行存款 200 宣告发放股利时：

10、 借：应收股利 45 贷：长期股权投资-损益调整 45 实发股利时： 借：银行存款45 贷：应收股利 45 2008年末实现净收益时： 借：投资收益 15 贷：长期股权投资-损益调整 15 宣告发放股利时： 借：应收股利 75 贷：长期股权投资-损益调整 75 实发股利时： 借：银行存款 75 贷：应收股利 75 2009年末实现净收益时： 借：投资收益 150 贷：长期股权投资-损益调整 150 成本法权益法 处理方法同前一致2008年发放的2007年的股利45万，由于不符 合免税条件“持有超过12个月”而不能 享受免税待遇。而会计上也未对此收益进行 确认，因此需要纳税调整增加45万，需要在 附表11调整。 第7列填写0，第8列填写0，第 9列填写45，第10列填写-45。 另外，2008年末会计上确认的投资收益-90万， 属于持有收益，税法上不予确认，因此应该 调增应税所得90万。同样需要通过附表11调 整，第7列填写-90，第8列填写0，第9列填写 0，第10列填写-90。 另外，2009年末会计上确认的负的投资收益 也属于“持有收益”，税法上不予确认，应