会计学原理21 资金平衡原理

1、第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计科目、会计账户和复式记账 学习目的：学习目的：理解会计等式、会计科目、账户等概念和理解会计等式、会计科目、账户等概念和 意义，掌握复式记账的原理意义，掌握复式记账的原理 学习重点：学习重点：基本会计等式及会计科目、复式记账基本会计等式及会计科目、复式记账 学习难点：学习难点：概念的理解和掌握概念的理解和掌握 第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计科目、会计账户和复式记账 K J 授课要求授课要求 计划时数：计划时数：6 6学时学时 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 第二节第二节 会计科目会计科目 第三节第三节 会计账户会计账户 第四节

2、第四节 复式记账复式记账 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 某公司所有者投入资本500 000元， 向银行借入100 000元，欠甲单位货款30 000元； 用于购买商品200 000元、 购置设备300 000元、 银行存款80 000元、 应收乙单位货款50 000元。 资金使用资金使用资金来源资金来源 银行存款 80 000元 商品 200 000元 应收账款 50 000元 固定资产 300 000元 短期借款 100 000元 应付账款 30 000元 实收资本 500 000元 某公司所有者投入资本500 000元， 向银行借入100 0

3、00元，欠甲单位货款30 000元； 用于购买商品200 000元、 购置设备300 000元、 银行存款80 000元、 应收乙单位货款50 000元。 资金使用资金使用资金来源资金来源 银行存款 商品 应收账款 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 630 000630 000 630 000630 000 = = 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 资金分布存在和形态（资金使用）资金分布存在和形态（资金使用） 及资金取得和形成来源（资金来及资金取得和形成来源（资金来 源）两个方面是同一资金的两个源）两个方面是同一资金的两个 侧面，两者金额始终相

4、等，完整侧面，两者金额始终相等，完整 地反映资金的来龙去脉。地反映资金的来龙去脉。 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 二二. . 会计要素会计要素 是会计核算对象的基本分类， 是设定会计报表结构和内容 的依据，也是进行确认和计 量的依据。 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 二二. . 会计要素会计要素 ( (一一) )机关、事业单位的会计要素机关、事业单位的会计要素 机关、事业单位的会计要素 资产 负债 净资产 收入 支出 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 二二.

5、 . 会计要素会计要素 ( (一一) )机关、事业单位的会计要素机关、事业单位的会计要素 ( (二二) )企业会计要素企业会计要素 指企业某一日经营资金的来源和分 布状况。 企业会计要素 财务状况要素 企业会计要素 财务状况要素 资产负债所有者权益 （一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程。 企业企业 资金资金 现金现金存货存货长期投资长期投资机器设备机器设备 资资 产产 投资者投资者债权人债权人 所有者权益所有者权益负债负债 资金来源资金来源 资金占用资金占用 企业会计要素 财务状况要素 资产负债所有者权益 经营成果要素 企业会计要素 财务状况要素 资产负债所有者权益 经营成果要素 收入费

6、用利润 （二）收入、费用和利润要素的形成过程 供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金 费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出） 利润利润 资产负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 是指企业过去的交易或事项形成的、由 企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 第一，资产是企业过去的交易或事项所形成。 1.只有过去发生的经济业务才能增加或减少企 业的资产。 2.不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务 来确认

7、一笔资产。 特特 点点 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 第二，资产是企业拥有或控制的。 1.拥有是指所有权归企业所有。 2.控制是指企业虽然没有取得所有权，但在一 定时期内有支配使用权。 特特 点点 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 第三，预期给企业带来经济利益。 是指能直接或间接导致现金和现金等价物流入企 业的潜力。 现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易 于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 一般是指从购买之日起，一般是指从购买之日起，3 3个

8、月到期的债券投资。个月到期的债券投资。 特特 点点 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 第一，与该资源有关经济利益很可能流入企业。 第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 确确 认认 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 一、一、流动资产：是指可以在一年或者超过一年的一个 营业周期内变现或耗用的资产。 如：货币资金（现金、银行存款等）、短期投资、应 收及预付款项（即结算债权）、存货等。 分分 类类 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 二、二、长期资产（非流动性资产）：是指变现周期往往在 一年以上的。 1.长期投资长期投资：是指除短期投资以外的投

9、资，包括持有时 间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、 不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其 他长期投资。 分分 类类 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 二、二、长期资产（非流动性资产）：是指变现周期往往 在一年以上的。 2.固定资产固定资产：是指企业使用期限超过一年，价值较高， 并在使用过程中保持原来物资形态的资产。 分分 类类 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 二、二、长期资产（非流动性资产）：是指变现周期往往 在一年以上的。 3.无形资产无形资产：是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的

10、非货币性长期资产。 分分 类类 资产资产 负债所有者权益收入费用利润 企业会计要素 二、二、长期资产（非流动性资产）：是指变现周期往往 在一年以上的。 4.其他资产其他资产：是指除上述资产以外的其他资产，如长 期待摊费用。 分分 类类 是指企业过去的交易或事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 资产 负债负债 所有者权益收入费用利润 企业会计要素 资产 负债负债 所有者权益收入费用利润 企业会计要素 第二，负债是一项经济责任，或者说是一项义务，它 需要企业进行偿还。 第一，负债是企业过去的交易或事项的一种后果，企业 预期在将来要发生的经济业务可能产生的债务不能作为 负债。 特特

11、点点 资产 负债负债 所有者权益收入费用利润 企业会计要素 第一，负债要有一个能用货币确切计量或合理估计的 债务金额，有确切的受款人和偿付日期或受款人和偿 付日期能合理确定。 确确 认认 第二，清偿负债须在未来通过转让资产或提供劳务来履 行债务责任，会导致企业未来经济利益的流出。 资产 负债负债 所有者权益收入费用利润 企业会计要素 一、流动负债：是指将在一年（含一年）或者超过一 年的一个营业周期内偿还的债务。 如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应 付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。 分分 类类 资产 负债负债 所有者权益收入费用利润 企业会计要素 二、长期负债：是指将在

12、一年以上或者超过一年的一 个营业周期以上偿还的债务。 如：长期借款、应付债券、长期应付款等。 分分 类类 资产负债收入费用利润 企业会计要素 是指在企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益，又称净资产净资产。 公司的所有者权益又称股东权益股东权益。 所有者权益所有者权益 资产负债收入费用利润 企业会计要素 所有者权益所有者权益 第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需 要偿还。 特特 点点 第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只 有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。 第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人 则不能参与利润分配。 资产负债收入费用利润 企业

13、会计要素 所有者权益所有者权益 第四，无论投资者的原始投资是采取货币投资形式，还是 某种实物形式，所有者权益与企业的具体资产并无直接的 对应关系，所有者权益只是在整体上、在抽象意义上与企 业净资产保持数量上的关系。 特特 点点 资产负债收入费用利润 企业会计要素 所有者权益所有者权益 一、所有者投入的资本 二、直接计入所有者权益的利得和损失：是指由企业非日 常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润 无关的利得或者损失。 来来 源源 资产负债收入费用利润 企业会计要素 所有者权益所有者权益 三、留存收益：是指企业从历年的利润中提取或留

14、存于企 业的内部积累。 1.盈余公积 2.利润分配 来来 源源 资产负债收入费用利润 企业会计要素 所有者权益所有者权益 一、实收资本（或股本）：是股东的原始投入。 二、资本公积：包括企业受到投资者出资超过其在注册资 本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利 得和损失等。 主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本 汇兑损益、法定财产重估增值等。 分分 类类 资产负债收入费用利润 企业会计要素 所有者权益所有者权益 三、盈余公积：是指公司按照规定从净利润中提取的各种 积累资金。 分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积 按公司税后利润的10强制提取。目的是为了应付经营风 险。当

15、法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可不再 提取。 分分 类类 资产负债收入费用利润 企业会计要素 所有者权益所有者权益 四、未分配利润：指公司留待以后年度分配的利润或待分 配利润。 分分 类类 是指企业在日常活动中所形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。 资产负债所有者权益 收入收入 费用利润 企业会计要素 资产负债所有者权益 收入收入 费用利润 企业会计要素 第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发 的交易或事项中产生的。 企业的日常活动是指企业为完成其生产经营目标而 从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。 如销售商品、提供劳务等。 特特

16、 点点 资产负债所有者权益 收入收入 费用利润 企业会计要素 第二，收入可能表现为企业资产的增加（如增加银行存款，形 成应收账款），也可能表现为企业负债的减少（如以商品或劳 务抵偿债务），或者二者兼而有之（如销售商品抵偿债务，同时 收取部分现金）。 第三，收入将引起所有者权益的增加。 第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三 方或者客户代收的款项。 特特 点点 资产负债所有者权益 收入收入 费用利润 企业会计要素 分分 类类 一、主营业务收入：指企业(集团)从事某种主要生产、经 营活动所取得的营业收入。 二、其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动所 产生的收入。 如工业企业销售

17、材料、提供非工业性劳务等。 是指企业在日常活动中所发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。 资产负债所有者权益收入 费用费用 利润 企业会计要素 资产负债所有者权益收入 费用费用 利润 企业会计要素 第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发 的交易或事项中产生的。 特特 点点 第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企 业负债的增加，或者二者兼而有之。 第三，费用将引起所有者权益的减少。 资产负债所有者权益收入 费用费用 利润 企业会计要素 一、生产费用：是指企业为生产产品、提供劳务等发生的 费用，计入产品成本、劳务成本。 包括直接材料、

18、直接人工和制造费用。 分分 类类 二、期间费用：是指不应计入成本而直接计入当期损益的 费用。 包括管理费用、财务费用、营业费用。 资产负债所有者权益收入费用 企业会计要素 是指企业在一定会计期间的经营成果 （即收入减去费用后的净额）、直接计 入当期利润的利得和损失等。 利润利润 利得利得 是指由企业是指由企业的、会引起的、会引起 的、的、的经济利益的流的经济利益的流 入。入。 利得不是经营收入所得但构成利润的组成部分，利得不是经营收入所得但构成利润的组成部分， 如固定资产的处置收益等。如固定资产的处置收益等。 损失损失 是指由企业是指由企业的、会引起的、会引起 的、的、的经济利益的流的经济利益

19、的流 出。出。 损失不是费用但会减少企业的利润，如固定资产损失不是费用但会减少企业的利润，如固定资产 的盘亏或毁损等。的盘亏或毁损等。 利得或损失的分类利得或损失的分类 1.1.直接计入所有者权益的利得或损失直接计入所有者权益的利得或损失 是指由企业的非日常活动所发生、是指由企业的非日常活动所发生、不不应计入当期应计入当期 损益、与所有者投入资本或利润分配活动无关、但会损益、与所有者投入资本或利润分配活动无关、但会 引起所有者权益发生增减变动的利得或损失。引起所有者权益发生增减变动的利得或损失。 2.2.直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失 是指由企业的非日常活动所发生、应

20、计入当期损是指由企业的非日常活动所发生、应计入当期损 益、与所有者投入资本或利润分配活动无关、但会引益、与所有者投入资本或利润分配活动无关、但会引 起所有者权益发生增减变动的利得或损失。起所有者权益发生增减变动的利得或损失。 企业会计要素内容 资产资产 权益权益 收入收入 费用费用 利润利润 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 负债 所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 生产费用 期间费用 营业费用 财务费用 管理费用 营业利润 净利润（利润总额-所得税） 利润总额（收入-费用+当期利润的利得-当期利润的损失

21、） 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 二二. . 会计要素会计要素 三三. . 会计等式会计等式 资产资产权益权益 资产资产权益权益 负债负债 所有者权益所有者权益 资产资产权益权益 负债负债 所有者权益所有者权益 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入费用费用利润利润 凡是收入都能使资产增加或负债减凡是收入都能使资产增加或负债减 少，同时，所有者权益也相应增加。少，同时，所有者权益也相应增加。 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入费用费用利润利润 凡是费用，都能使资产减少或负债凡是费用，都能使资产减少或负债 增加，同时，所有者

22、权益也相应减少。增加，同时，所有者权益也相应减少。 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入费用费用利润利润 资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润利润 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入费用费用利润利润 资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润利润 期末结账后，会计等式又恢复到基本形式 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象 的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既 是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复 式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会 计上称之为基本会计等式。 第一

23、节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 二二. . 会计要素会计要素 三三. . 会计等式会计等式 表明会计要素之间相互关 系的代数方程表达式。会 计等式揭示了会计要素之 间的内在联系，是会计核 算中设置会计科目和账户、 复式记账和编制资产负债 表的理论依据。 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 一一. . 资金平衡关系资金平衡关系 二二. . 会计要素会计要素 三三. . 会计等式会计等式 四四. . 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响 企业日常所发生的经济活动，若有赖 于会计记录处理，并最后汇总报告的 事项，即为会计事项。 举

24、例会计事项的发生对会计等式的影响 光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专 门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成 立并开始营业，其发生的经济业务如下： 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 +200 000+200 000 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修 配材料一

25、批10 000元。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 -10 000 -10 000 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减 原材料原材料 +10 000 +10 000 银行存款银行存款 +200 000+200 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流 动资金借款100 000元。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 +100 000+100 000 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料原材料 +1

26、0 000+10 000 银行存款银行存款 +190 000+190 000 短期借款短期借款 +100 000+100 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购 进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料原材料 +10 000+10 000 银行存款银行存款 +290 000+290 000 短期借款短期借款 +100 000+100 000 应付账款应付账款 +20 000+2

27、0 000+20 000+20 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +290 000+290 000 短期借款短期借款 +100 000+100 000 -8 000-8 000 应付账款应付账款 +20 000+20 000 -8 000-8 000 举例会计事项的发生对会计等式

28、的影响 业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张 交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000 元货款，并一并支付利息。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +282 000+282 000 短期借款短期借款 +100 000+100 000 -12 000-12 000 应付账款应付账款 +12 000+12 000 应付票据应付票据 +12 000+12 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务7：200

29、4年12月27日，光大公司代服务中心偿 还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加 的投资，有关手续已办妥。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +200 000+200 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +282 000+282 000 短期借款短期借款 +100 000+100 000 -80 000-80 000 应付账款应付账款 0 0 应付票据应付票据 +12 000+12 000 +80 000+80 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务8：2004年12月28

30、日，光大公司委托服务中心 代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资 的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +280 000+280 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +282 000+282 000 短期借款短期借款 +20 000+20 000 +20 000+20 000 应付账款应付账款 0 0 应付票据应付票据 +12 000+12 000 -20 000-20 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务9：2004年12月29

31、日，在办理有关手续后，光 大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以 银行存款支付。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +260 000+260 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +282 000+282 000 短期借款短期借款 +20 000+20 000 -20 000-20 000 应付账款应付账款 +20 000 +20 000 应付票据应付票据 +12 000+12 000 -20 000-20 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务10：2004年12

32、月30日，光大公司将其对服务中 心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办 妥。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +240 000+240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +262 000+262 000 短期借款短期借款 +20 000+20 000 应付账款应付账款 +20 000 +20 000 应付票据应付票据 +12 000+12 000 +60 000+60 000 -60 000-60 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务11：本月份服务中心在营运中，支

33、付房屋租金3 600元， 员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元， 共计16 000元，耗用维修材料14 000元。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +240 000+240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少 原材料原材料 +30 000+30 000 银行存款银行存款 +262 000+262 000 短期借款短期借款 +20 000+20 000 -30 000-30 000 应付账款应付账款 +20 000 +20 000 应付票据应付票据 +12 000+12 000 -14 000-14 000 - -营业费

34、用营业费用 -16 000-16 000 举例会计事项的发生对会计等式的影响 业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金 28 000元，已存入银行，余款尚未收到。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +240 000+240 000 这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加 原材料原材料 +16 000+16 000 银行存款银行存款 +246 000+246 000 短期借款短期借款 +20 000+20 000 应付账款应付账款 +20 000+20 000 应付票据应付票据 +12 000+12 000 +12 000+12 000 -30 000-30 000 - -营业费用营业费用 +28 000+28 000+40 000+40 000 + +营业收入营业收入 应收账款应收账款 结 论 （1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两 个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变 化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一 基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计 上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论 依据。 结 论 （2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多， 但归结起来不外乎四种类型： 资产和权益