中级财务会计第一章第四节周转材料

1、 存存 货货 包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企 业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、 袋等。袋等。 其核算范围包括：其核算范围包括： (1)(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部 分的包装物；分的包装物； (2)(2)随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物； (3)(3)随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物； (4)(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。 下列各项不属于包

2、装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围： (1)(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等， 这些属于一次性使用的包装材料，应在这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料原材料” 账户核算；账户核算； (2)(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售用于储存和保管产品、材料而不对外出售 的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用 年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管 理和核算；理和核算； (3)(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包计划上单独列作企业商品、

3、产品的自制包 装物，应作为库存商品进行管理和核算。装物，应作为库存商品进行管理和核算。 1. 1.概念概念 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较 短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工 具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转 使用的包装容器等。使用的包装容器等。 2. 2.特点特点 低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作 用看，与用看，与固定资产一样，属于劳动资料固定资产一样，属于劳动资料，它可以，它可以 多次参加生产经营周转

4、而不改变原有实物形态，多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态， 其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本 以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品品 种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短， 需要经常补充和更换，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固如果对低值易耗品也同固 定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因因 此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资 产进行管理与核

5、算。产进行管理与核算。 3. 3.种类种类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品低值易耗品 按用途分为按用途分为 指生产上指生产上 通用的刀具、通用的刀具、 量具、夹具等量具、夹具等 生产工具和各生产工具和各 种辅助工具。种辅助工具。 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品低值易耗品 按用途分为按用途分为 指专用于制造指专用于制造 某一特定产品，或某一特定产品，或 在某一特定工序上在某一特定工序上 使用的工具，如专使用的工具，如专 用

6、模具等。用模具等。 3. 3.种类种类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品低值易耗品 按用途分为按用途分为 指容易磨损或指容易磨损或 为制造不同产品需为制造不同产品需 要替换使用的各种要替换使用的各种 设备，如轧钢用的设备，如轧钢用的 钢辊等。钢辊等。 3. 3.种类种类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品低值易耗品 按用途分为按用途分为 指在管理工作指在管理工作 中使用的各种家具中使用的各种家具 和办公用具，如桌和办公用具，如

7、桌 椅、柜、计算器等。椅、柜、计算器等。 3. 3.种类种类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品低值易耗品 按用途分为按用途分为 指为了安全指为了安全 生产而发给工人生产而发给工人 作为劳动保护用作为劳动保护用 的工作服、工作的工作服、工作 鞋和各种防护用鞋和各种防护用 品等。品等。 3. 3.种类种类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品低值易耗品 按用途分为按用途分为 指不属于指不属于 上述各类的低上述各类的低 值易耗品。值易

8、耗品。 3. 3.种类种类 三、三、生产经营领用的周转材料生产经营领用的周转材料 领用部门用途相关收入科目相关费用科目 生产部门生产部门 构成产品实体一部分构成产品实体一部分 的的 生产成本生产成本 车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用 销售部门销售部门 随同商品出售不单独随同商品出售不单独 计价的计价的 销售费用销售费用 随同商品出售并单独随同商品出售并单独 计价的计价的 其他业务收入其他业务收入 其他业务成其他业务成 本本 用于出租用于出租的的 其他业务收入其他业务收入 （计算增值税计算增值税） 其他业务成其他业务成 本本 用于出借的用于出借的销售费用销售费用 管理部门

9、管理部门自用自用管理费用管理费用 按账面价值 n出租收取租金作为出租收取租金作为其他业务收入其他业务收入 摊销的成本计入摊销的成本计入其他业务成本其他业务成本 n出借出借周转材料，周转材料，其成本应计入其成本应计入销售费用销售费用。 n管理部门领用周转材料管理部门领用周转材料，其成本应计入其成本应计入管理费用管理费用 n周转材料周转材料报废残料价值，冲减报废残料价值，冲减其他业务成本其他业务成本或或销售费用销售费用。 n出租或出借周转材料出租或出借周转材料收取的押金，应作为收取的押金，应作为其他应付款其他应付款入账入账。 n对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售周转材料对逾期未退包装物而没收

10、的押金，应视为销售周转材料取得的收入，计取得的收入，计 入入其他业务收入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额，并计算相应的增值税销项税额 五、五、周转材料摊销周转材料摊销 有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。 1.一次转销法是指在一次转销法是指在领用领用周转材料周转材料时时，将其账面价值，将其账面价值一次一次 计入有关成本费用计入有关成本费用的一种方法。的一种方法。 管理费用管理费用 生产成本生产成本 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 周转材料周转材料 原材料原材料 领用周转材料 周转材 料报废 银行存款银行存款 例：例：华联实业股份有

11、限公司的管理部门某月领用一批华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批 低值易耗品，账面价值为低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。元，采用一次转销法。 同时，报废一批低值易耗品，残料作价同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原元，作为原 材料入库。材料入库。 借：管理费用借：管理费用1 000 贷：周转材料贷：周转材料 1 000 借：原材料借：原材料 50 贷：管理费用贷：管理费用 50 例3 30 例：例：华联实业股份有限公司销售一批产品，随同华联实业股份有限公司销售一批产品，随同 产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售

12、 价价2 000元，增值税税额元，增值税税额340元，账面价值元，账面价值1 800 元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本借：其他业务成本1 800 贷：周转材料贷：周转材料 1 800 例3 31 管理费用管理费用 生产成本生产成本 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 工程施工工程施工 2.五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值 的的50%，待报废时再摊销其账

13、面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销的一种摊销 方法。方法。 周转材料周转材料 摊销摊销 周转材料周转材料 在库在库 周转材料周转材料 在用在用 领用周转材料 领用时摊 销前50% 报废时摊 销后50% 转销周转材料 全部已提摊销额 原材料原材料 银行存款银行存款 残料冲减 例：例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提 供给客户周转使用。包装箱账面价值供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销元，采用五五摊销 法摊销。该批包装箱报废时，残料估价法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材

14、料入元作为原材料入 库。库。 （1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料借：周转材料在用在用50 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 50 000 借：销售费用借：销售费用25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 （2）包装物报废，摊销其余）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销的账面价值并转销全部已提摊销 额。额。 借：销售费用借：销售费用25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000 例：例：华联实

15、业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿 提供给客户周转使用。包装箱账面价值提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五元，采用五 五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为元作为 原材料入库。原材料入库。 （3）报废包装物的残料作价入库。）报废包装物的残料作价入库。 借：原材料借：原材料 2 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000 例：例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金元的包

16、装桶，出租给客户使用，收取押金50 000 元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并 从押金中扣除。从押金中扣除。 （1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料借：周转材料在用在用 40 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 40 000 借：其他业务成本借：其他业务成本20 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000 （2）收取包装物押金。）收取包装物押金。 借：银行存款借：银行存款50 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 50 000 例：例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价

17、值为华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000 元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并 从押金中扣除。从押金中扣除。 （3）客户退还包装物，计算收取租金）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退元，并退 还其余押金。还其余押金。 增值税销项税额增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额

18、应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 14 900 注意：注意： 如果客户逾期未退还出租的周转材料，如果客户逾期未退还出租的周转材料， 则没收的押金应视为销售周转材料取得则没收的押金应视为销售周转材料取得 的收入，计入其他业务收入，并计算相的收入，计入其他业务收入，并计算相 应的增值税销项税额；应的增值税销项税额； 同时，应摊销其余同时，应摊销其余50%的账面价值，并的账面价值，并 转销周转材料全部已提摊销额。转销周转材料全部已提摊销额。 按例按例333的资料。假定客户逾期未退还包装物，的资料。假定客户逾期未退还包装物， 华联公司没收押金。华联公司没收押金。 （1）确认没收押金取

19、得的收入。）确认没收押金取得的收入。 增值税销项税额增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元）（元） 其他业务收入其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7 265 （2）摊销其余）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：其他业务成本借：其他业务成本20 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000 借：周转材料借：周转材料摊销摊销40 00

20、0 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 40 000 例3 34 3.分次摊销法分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数， 将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。 各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下： 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周周 转材料的价值是分期计算摊销的转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和，而不是在领用和 报废时各摊销一半。报废时各摊销一半。 知识点测试知识点测试 【例题【例题48

21、单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装 物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用制造费用”科目科目 B.“销售费用销售费用”科目科目 C.“管理费用管理费用”科目科目 D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目 【答案【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计 入入“销售费用销售费用”。 【教材例【教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月 生产产品领用包装物的计划成本为生产产品领用包装物的计划成