精选-商品销售的核算.doc

1、商品销售的核算（一）同城商品销售核算例：大连百货公司销售29 吋康佳牌彩色电视机100 台，每台 1450 元，货款总计145000 元，增值税额 24650 元，价税合计 169650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台 1250 元。对上述业务，财会部门应作如下处理：收到支票时：借：银行存款169650贷：主营业务收入家电类145000应交税金应交增值税销项税额24650结转销售商品成本时： （已售商品成本的结转既可逐日结转， 也可定期结转。 实际工作中，一般在月末一次计算结转。借：主营业务成本家电类125000贷：库存商品家电类异地商品销售核算异地商品销售的交接方式一般采用

2、“发货制” ，货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。例：大连百货公司 4 月 15 日销售给烟台五金公司 90 立升全自动冰箱 50 台，每台1650 元，货款总计 82500 元，增值税额为 14025 元。代垫铁路运费2400 元，发票及运单均已交开户行办理托收。 4 月 25 日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台1450 元。对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收帐款烟台五金公司98925贷：主营业务收入家电类82500应交税金应交增值税销项税额14025银行存款24

3、00接到银行收款通知时：借：银行存款98925贷：应收帐款烟台五金公司98925结转销售商品成本时：借：主营业务成本家电类72500贷：库存商品家电类72500（三）直运商品销售的业务程序及其核算1 概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。2 特点：采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核算；由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转；发运商品的运费由批发企业和购

4、货单位共同负担。直运商品收发货单例：某公司从上海某电器公司购进空调200 台，单价2000/ 台，共计货款400000 元，应支付增值税额为68000 元，该批商品直运给某建筑装潢公司，批发单价为2100 元 / 台，共计货款 420000 元，应收取的增值税额为71400 元，上每电器公司代垫运费4000 元，按合同规定，企业负担 1000 元，其余由某建筑装潢公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款的结算手续。1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、 代垫运费清单等单据承付款项，作如下处理：借：商品采购浙江保温瓶厂400000应交

5、税金应交增值税进项税额68000营业费用1000应收账款某建筑装潢公司3000贷：银行存款472000（1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证” 和专用发票及 “直运商品收发货单”等凭证，记账如下：借：应收账款某建筑装潢公司494400贷：主营业务收入420000应交税金应交增值税（销项税额）71400应收账款某建筑装潢公司3000同时 借：主营业务成本400000贷：商品采购400000收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494400贷：应收账款某建筑装潢公司494400（2）先托收销货款作销售处理，后承付货

6、款作购进处理：借：应收账款某建筑装潢公司494400贷：主营业务收入420000应交税金应交增值税（销项税额）71400应付账款上海某电器公司3000同时 借：主营业务成本400000贷：商品采购400000贷：银行存款4720002）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、 代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理：借：商品采购上海某电器公司400000应交税金应交增值税进项税额68000营业费用1000应付账款上海某电器公司3000贷：银行存款472000（2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：收到银行转来的收款通知时，作如下处理

7、：借：银行存款494400贷：应收账款某建筑装潢公司494400（3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、 代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理：借：商品采购 -上海某电器公司400000应交税金 - 应交增值税 - 进项税额68000营业费用1000应付账款上海某电器公司3000贷：银行存款4720003）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证” 和专用发票及 “直运商品收发货单”等凭证，记账如下：借：应收账款某建筑装潢公司494400贷：主营业务收入420000应交税金应交增值税（销项

8、税额）71400应收账款某建筑装潢公司3000同时 借：主营业务成本400000贷：商品采购400000（四）预收货款销售的核算1以合同预收货款时（采用预收货款方式销售商品的，购销双方事先要订立合同）借：银行存款贷：预收货款单位2发出商品时借：预收货款货：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）注：在预收货款不足时，一般不再增设“应收账款”账户，而将不足的金额也纳入“预收账款”账户处理。发出商品时即作销售收入实现处理3退还（或收到）多余（或补付）款项时借：预收账款单位贷：银行存款或借：银行存款贷：预收账款注：在预收业务不多的企业，发生预收款业务时，可不设“预收账款”账户，而通过“应收账款”账

9、户进行核算，但在编制资产负债表时，应分别填列。例：采用预收款方式向某百货大楼销售冰箱50 台，单价1800 元 / 台，共计货款90000 元，预收款项100000 元。收到百货大楼预付款的转账支票办理进账手续时借：银行存款100000贷：预收货款某百货大楼100000预收货款销售的核算3 退还（或收到）多余（或补付）款项时发出冰箱时，冰箱进价每台1500 元。借：预收货款105300货：主营业务收入90000应交税金应交增值税（销项税额）15300同时借：主营业务成本75000贷：库存商品75000收到补付货款时借：银行存款5300贷：预收账款5300分期收款销售商品的核算企业按照合同规定，

10、将商品提前发给买方，分期或延期收回货款的一种销售方式，需通过“分期收款发出商品”账户处理。例：公司向某商业大厦销售空调100 台，每台售价4000 元，共计货款400000 元，应收取的增值税额为68000 元。空调每台进价3000 元。合同订明款项分4 个月付清。发出商品时，财会部门根据盖有“分期收款销售”戳记的发货单，作如下处理：借：分期收款发出商品某商业大厦300000贷：库存商品空调300000注：“分期收款发出商品”账户以进价金额记账按合同规定，第一月应收回四分之一款项，价税款合计117000，收款日时记账如下：借：应收账款某商业大厦117000贷：主营业务收入100000应交税金应

11、交增值税（销项税额）17000同时借：主营业务成本75000贷：库存商品75000注：分期收款发出商品以合同规定的收款日为收入的确定日分期收款销售商品的核算收到款项时借：银行存款117000贷：应收账款某商业大厦117000注：其他各期账务处理方法与上基本相同。另分期收款销售若采用商业汇票结算方式，应以发出商品并收到商业汇票的时间作销售的入账时间，而不通过 “分期收款发出商品”账户进行处理。商品销售折扣、折让的核算1商业折扣供货方为了多销售商品或多供应应税劳务而给予买方的价格优惠。账户处理采用净价法商品销售折扣、折让的核算1商业折扣例：公司向某商业大厦销售冰箱50 台，每台售价2000 元，共

12、计价款100000 元，增值税率17%，价税款收买方签发的转账支票（已办理进账手续）。每台进价为1500 元。卖方在销售时规定买方购冰箱50 台以上（含50 台），销售价格折扣10%。以有关凭证记账如下：借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金应交增值税15300同时借：主营业业务成本75000贷：库存商品75000注：由于该折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明， 可按折扣额的余额作为销售额计算增值税，即货款减让税款也减让。如将折扣额另开发票，则不论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2现金折扣供货方在销售货物或应税劳务后，

13、 为鼓励买方及早偿还价款而协议许诺给予买方的一种折扣优待。账户处理一般采用总价法。例：公司向某大厦销售电扇 200 台，每台售价 160 元，共计价款 32000 元，应收取的增值税额为 5440 元，共计价款税款为 37440 元，价税款一个月后收回。电扇每台进价为 120 元。销售合同规定买方可享受现金折扣，条件是 5/10 ， 2/20 ，n/30 。商品销售折扣、折让的核算2现金折扣销售时，据有关凭证记账如下：借：应收账款某商业大厦37440贷：主营业务收入32000应交税金应交增值税（销项税额）5440同时借：主营业务成本24000贷：库存商品电扇24000现金折扣买方在销售的第十天

14、签发转账支票支付100 台电扇的价税款，公司收妥款存银行时：借：银行存款17920财务费用800贷：应收账款某商业大厦18720注：因现金折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，因此现金折扣不得从销售额中扣除而冲减收入额。另因现金折扣发生在销货之后，折扣额一般另开发票，所以在确定增值税时一般需以折扣前的销售额计算，即货款减让税款不减让。现金折扣另 100 台电扇的价税款买方在销售的第三十天签发转账支票支付，公司收妥款存银行时：借：银行存款18720贷：应收账款某商业大厦18720销售折让供货方货物销售后，由于其品种、质量等原因买方未予退货，但供货方需给予买方的一种价格减让。例：公司外地一家

15、公司销售电扇 200 台，每台售价 160 元，共计价税款为 37440 元，电扇每台进价为 120 元。向银行办妥手收手续后，以回单、专用发票等有关凭证记账如下：借：应收账款某家电公司37440贷：主营业务收入32000应交税金应交增值税（销项税额）5440同时借：主营业务成本24000贷：库存商品电扇24000销售的电扇中 10 台存有一定质量问题，经双方协商折让10%，收到买方转来的索取折让证明单，开具红字专用发票。记账如下：借：主营业务收入160应交税金应交增值税（销项税额）27.2贷：应收账款某家电公司187.2注：销售折让是品种、质量等原因引起销售额的减少，因此，对销售折让应以折让

16、后的货款为销售额， 且增值税额也应以折让后的货款为依据确认，即以折让款开出红字专用发票或按折让后的货款重开专用发票（限于未入账，买方退回专用发票的情况）。商品销售中其他业务的核算1销货退回的核算例：公司售给某超市电扇80 台，每台批发价为150 元，进价120 元/ 台。销项税率17%。收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税金应交增值税（销项税额）2040同时借：主营业务成本9600贷：库存商品电扇9600商品销售中其他业务的核算 10 台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，同意退货，根据“红字专用发票”签发转账支

17、票后，以有关凭证记账如下：借：主营业务收入1500应交税金应交增值税（销项税额）255贷：银行存款1755同时借：库存商品电扇1200贷：主营业务成本1200注：若销售后未记账结转销售成本的，则只需用红字冲销库存商品明细账中的销售数量。另本月发生的销货退回， 不论是属于本年度还是以前年度销售的，都应冲减本月的 “主营业务收入”和“应交税金应交增值税（销项税额） ”账户。若该项销售已发生现金折扣的，应在退回当月一并处理。商品销售中其他业务的核算2销货退补价的核算企业销售商品， 有时因计价错误等原因， 造成商品的售价和实际价发生差异， 而发生退补价。退价或补价时， 应由卖方填制专用发票及附件 “销

18、货更正单” 据以办理退补价手续。销货退价是指实际售价低于原结算的售价， 其差额应由企业退还给买方的业务。 销货商品补价是指实际售价高于原结算售价，其差额应由买方补给企业的业务。注：因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，只需调整“主营业务收入”账户与“应交税金应交增值税（销项税额） ”账户，而不调整“库存商品”账户与“主营业务成本”账户。销货退补价的核算（1）销货退价的核算例：公司销售给某超高冰箱40 台，批发价为1500 元 / 台，共计货款62000 元，应收取的增值税额为10540 元，价税款合计为72540 元。每台冰箱的进价为1200 元。销货退价的核算收买方签发

19、的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款72540贷：主营业务收入62000应交税金应交增值税（销项税额）10540同时借：主营业务成本48000贷：库存商品冰箱48000销货退价的核算发现该冰箱的售价实际为1500 元 / 台，故每台多收货款50 元，税款每台多收8.5 元，共计价税款多收了 2340 元。当即开出红字增值税专用发票和“销货更正单” 及签发转账支票，退还全部款项。以有关凭证记账如下：借：主营业务收入2000应交税金应交增值税（销项税额）340贷：银行存款2340（2）销货补价的核算例：依上例若批发单价为4500 元/ 台，共计货款58000 元，应收取的增值税额为9860 元，价税款合计为 67860 元。每台冰箱的进价为1200 元。收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款67860贷：主营业务收入58000应交税金应交增值税（销项税额）9860同时借：主营业务成本48000贷：库存商品冰箱48000（2）销货补价的核算发现该冰箱的