材料业务的核算PPT学习教案

1、会计学1 材料业务的核算材料业务的核算PPT课件课件 二、存货的确认：二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。按法定产权的归属，非存放地点。 “在途物资在途物资”的核算的核算 期末对存货估价入账的核算期末对存货估价入账的核算 “发出商品发出商品”的核算的核算 “委托加工物资委托加工物资”的核算的核算 第1页/共114页 第二节第二节 材料计价的核算材料计价的核算 一、材料的取得成本（初始计量）：一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法实际成本法 收、发、存的计量收、发、存的计量 （一）外购（一）外购 ：采购成本：采购成本 购买价款购买价款+ +入库前的必要税费入库前的必要税费 不包括可

2、抵扣的增值税不包括可抵扣的增值税 共同费用分配计入存货成本共同费用分配计入存货成本 买价：扣除商业折扣后的净额；买价：扣除商业折扣后的净额； 运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除 后的净额；后的净额； 运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗； 入库前应负担的税（价内税）费入库前应负担的税（价内税）费 第2页/共114页 【例例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲 材料材料600600公斤，每公斤含税单价为公斤，每公斤含税单价为5050元，发生运杂费元，发生运杂费20002000 元，运输途中发生合

3、理损耗元，运输途中发生合理损耗1010公斤，入库前发生挑选整公斤，入库前发生挑选整 理费用理费用200200元。该批甲材料的入账价值为元。该批甲材料的入账价值为( )( )元。元。 甲材料的入账价值甲材料的入账价值=600=60050+2000+200=3220050+2000+200=32200（元）。（元）。 第3页/共114页 实际耗用的材料及相关费用实际耗用的材料及相关费用 1 1、自制、自制直接支出直接支出+ +制造费用制造费用 2 2、委托加工、委托加工 （三）盘盈：核定成本（三）盘盈：核定成本同类或类似材料的市价同类或类似材料的市价 【例例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批

4、，某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批， 增值税专用发票上标明的价款为增值税专用发票上标明的价款为2525万元，增值税为万元，增值税为 4.254.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2 2万元、包装物押金万元、包装物押金2 2 万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为( )( )万元。（万元。（20072007年年 ） 该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27=25+2=27（万元）。（万元）。 第4页/共114页 该批材料入库的实际单位成本该批材料入库的实际单位成本 = =（2060206050+3500+62050+3500+620）（2060-

5、602060-60）53.5653.56 第5页/共114页 （一）实际成本法（一）实际成本法 1 1、先进先出法、先进先出法 以先购入的材料应先发出以先购入的材料应先发出( (销售或耗用销售或耗用) )的为原则，对发的为原则，对发 出存货进行计价的一种方法。出存货进行计价的一种方法。 特点：特点：P58P58 适用适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。 第6页/共114页 【解解】剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量200+300-400200+300-400100100（公斤（公斤 ），剩余的原材料都是），剩余的原材料都是2 2月月1010日购入的

6、原材料，所以月末日购入的原材料，所以月末 原材料的实际成本原材料的实际成本=100=1001101101100011000（元）。（元）。 第7页/共114页 加权平均单位成本加权平均单位成本= =（月初结材料成本（月初结材料成本+ +本月收入材料成本月收入材料成 本）本）（月初结存材料数量（月初结存材料数量+ +本月收入材料数量）本月收入材料数量） 月末结存材料成本月末结存材料成本= =月末结存材料数量月末结存材料数量材料加权平均单材料加权平均单 位成本位成本 本期发出材料的成本本期发出材料的成本= =本期发出材料的数量本期发出材料的数量材料加权平材料加权平 均单位成本均单位成本 倒挤法：倒

7、挤法： 本月发出存货的实际成本。本月发出存货的实际成本。 月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本 本月月末库存材料成本本月月末库存材料成本 特点：特点：P59P59 适用：适用：物价变动幅度不大的情况。物价变动幅度不大的情况。 第8页/共114页 全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价 = =（200200100+300100+300110110）/ /（200+300200+300）=106=106（元（元/ /公斤）公斤） 月末库存材料的数量月末库存材料的数量=200+300-400=100=200+300-400=100（公斤）（公斤）

8、 甲材料的库存余额甲材料的库存余额=100=100106=10600106=10600（元）（元） 第9页/共114页 移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本 = =（原有材料成本（原有材料成本+ +本披收入材料成本）本披收入材料成本）（原有材料数（原有材料数 量量+ +本披收入材料数量）本披收入材料数量） 本期发出材料的成本本期发出材料的成本= =本披发出材料的数量本披发出材料的数量移动加权平移动加权平 均单位成本均单位成本 特点：特点：P59P59 适用：适用：经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅 度较大的商品流通类企业度较大的商品流通类企

9、业 【例例】见教材见教材P59P59。 第10页/共114页 4 4、个别计价法、个别计价法 按照各种存货按照各种存货逐一辨认逐一辨认各批发出存货和期末存货所属各批发出存货和期末存货所属 的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确 定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方 法。法。 【例例】见教材见教材P60P60。 特点：特点：P60P60 适用：适用：不能替代使用的存货不能替代使用的存货 第11页/共114页 【例题例题】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，20112011

10、年年6 6月月1 1日结日结 存存A A材料材料2 0002 000千克，单位成本为千克，单位成本为5050元元/ /千克。千克。6 6月份月份A A材料材料 的首发业务如下：的首发业务如下： 1 1、6 6月月8 8日，从外地购入日，从外地购入A A材料材料10 00010 000千克，价款千克，价款471 200471 200 元，增值税元，增值税80 10480 104元，运杂费元，运杂费4 2004 200元，其中运费可抵扣元，其中运费可抵扣 的进项税额为的进项税额为200200元。元。A A材料验收入库时实收材料验收入库时实收99009900千克，千克， 短缺短缺100100千克属定

11、额内损耗。千克属定额内损耗。 2 2、6 6月月1010日，生产领用日，生产领用A A材料材料5 6005 600千克。千克。 3 3、6 6月月1515日，在本市购入日，在本市购入A A材料材料6 0006 000千克，价款千克，价款291 000291 000 元，增值税元，增值税49 47049 470元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 4 4、6 6月月1515日，生产领用日，生产领用A A材料材料7 2007 200千克。千克。 第12页/共114页 5 5、6 6月月2323日，从外地某公司购入日，从外地某公司购入A A、B B两种材料，其中两种材料，其中A A材材 料料5

12、0005 000千克，单价千克，单价45.7045.70元元/ /千克，价款千克，价款228 500228 500元；元；B B材材 料料5 0005 000千克，单价千克，单价100100元元/ /千克，价款千克，价款500 000500 000元，两种元，两种 材料的增值税共计材料的增值税共计123 845123 845元。另外两种材料的运杂费共元。另外两种材料的运杂费共 为为 3 1203 120元，其中运费可予以抵扣的进项税额为元，其中运费可予以抵扣的进项税额为120120元。两元。两 种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。 6 6、6 6

13、月月2727日，生产领用日，生产领用A A 材料材料8 0008 000千克。千克。 要求：要求： 1 1、计算各批购入、计算各批购入A A材料的实际总成本和单位成本。材料的实际总成本和单位成本。 2 2、请分别按先进先出法、加权平均法计算、请分别按先进先出法、加权平均法计算6 6月份月份A A材料发材料发 出的实际成本和月末结存成本。出的实际成本和月末结存成本。 第13页/共114页 1. 1. 6 6月月8 8日购入日购入A A材料材料 总成本总成本=471 200=471 200(4 200(4 200200)=2 475 200(200)=2 475 200(元元) ) 单位成本单位成

14、本=475 200=475 2009 900= 48(9 900= 48(元千克元千克) ) 6 6月月1515日购入日购入A A材料材料 总成本总成本=291 000 (=291 000 (元元) ) 单位成本单位成本=291 000=291 0006 000=48.50(6 000=48.50(元千克元千克) ) 6 6月月2323日购入日购入A A、B B材料材料 运杂费分配率运杂费分配率= =（3 1203 120120120）(5 000(5 0005 000)=0.30(5 000)=0.30( 元千克元千克) ) A A材料应负担运杂费材料应负担运杂费=5 000=5 000O.

15、30=1 500 (O.30=1 500 (元元) ) B B材料应负担运杂费材料应负担运杂费=5 000=5 000O.30=1 500 (O.30=1 500 (元元) ) A A材料总成本材料总成本=228 500=228 5001 500=230 000 (1 500=230 000 (元元) ) A A材料单位成本材料单位成本=230 000=230 0005 000=46(5 000=46(元千克元千克) ) 第14页/共114页 2. 2. 采用先进先出法采用先进先出法 本月发出本月发出A A材料的成本材料的成本= =（2 0002 00050503 6003 6004848）（

16、）（6 6 300300484890090048.5048.50）（）（5 1005 10048.5048.502 9002 9004646 ）=999 600(=999 600(元元) ) 月末月末A A材料的结存成本材料的结存成本 =2000=200050+(475 200+291 000+230 000)50+(475 200+291 000+230 000)999 600999 600 =96 600(=96 600(元元) ) 采用加权平均法采用加权平均法 加权平均单位成本加权平均单位成本= =（2 0002 0005050475 200475 200291 000291 000 2

17、30 000230 000）（2 0002 0009 9009 9006 0006 0005 0005 000）=47.87(=47.87( 元千克元千克) ) 月末月末A A材料的结存成本材料的结存成本= =2 0002 000+9 900+6 000+9 900+6 0005 0005 000 （5 6005 6007 2007 2008 0008 000）47.87=100 52747.87=100 527（元）（元） 本月发出本月发出A A材料的成本材料的成本=100 000+475 200+291 000+230 =100 000+475 200+291 000+230 000000

18、100 827 =995 673 (100 827 =995 673 (元元) ) 第15页/共114页 实际成本实际成本= =计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异 材料成本差异率材料成本差异率=(=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料本月收入材料 成本差异成本差异)/()/(月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料的本月收入材料的 计划成本计划成本) ) 100% 100% 1 1、定义、定义 2 2、成本差异的核算及分配、成本差异的核算及分配 （1 1）核算：）核算：成本差成本差 异异 = =实际成本实际成本- -计划成本计划成本 正数：正

19、数：“超支差超支差” 负数：负数：“节约差节约差” （2 2）分配：）分配：按成本按成本 差异率分配差异率分配 第16页/共114页 第17页/共114页 （一）科目设置（一）科目设置 1 1、“原材原材 料料” 核算库存各种材料的收发与结核算库存各种材料的收发与结 存情况。存情况。 2 2、“在途物资在途物资” 核算企业采用实际成本计量的核算企业采用实际成本计量的 货款已付或已结算但尚未验收货款已付或已结算但尚未验收 入库的各种物资的采购成本。入库的各种物资的采购成本。 3 3、其他账户、其他账户 “应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、 “应交税费应交税费”账户账户 第18页/共114

20、页 （二）账务处理（二）账务处理 1 1、购入材料、购入材料 发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达 适用材料收发业务较少的企业适用材料收发业务较少的企业 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应 付票据）付票据） 第19页/共114页 1 1、甲公司购入、甲公司购入C C材料一批，增值税专用发票记载的货款材料一批，增值税专用发票记载的货款 为为500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额85 00085 000元，另对方代垫包装费元，另对方代垫包装

21、费 1 0001 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库 。 2 2、甲公司持银行汇票、甲公司持银行汇票1 874 0001 874 000元购入元购入D D材料一批，增值材料一批，增值 税专用发票上记载的货款为税专用发票上记载的货款为1 600 0001 600 000元，增值税税额元，增值税税额 272 000272 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费2 0002 000元，材料已验收入库元，材料已验收入库 。 3 3、甲公司采用托收承付结算方式购入、甲公司采用托收承付结算方式购入E E材料一批，货款材料一批，货款 40 00

22、040 000元，增值税税额元，增值税税额6 8006 800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费5 0005 000 元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库 。 第20页/共114页 货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付 票据）票据） 收到材料时：收到材料时： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 第21页/共11

23、4页 1 1、20102010年年9 9月月1010日甲公司采用汇兑结算方式购入日甲公司采用汇兑结算方式购入F F材料一材料一 批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为 20 00020 000元，增值税税额元，增值税税额3 4003 400元，支付保险费元，支付保险费1 0001 000元，元， 材料尚未到达。材料尚未到达。 2 2、20102010年年9 9月月2020日上述购入日上述购入F F材料已收到，并验收入库。材料已收到，并验收入库。 第22页/共114页 材料已到、发票账单未到材料已到、发票账单未到 月末暂估月末暂估 借：原

24、材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月冲回：作金额为红字的相同分录。下月冲回：作金额为红字的相同分录。 第23页/共114页 1 1、甲公司采用托收承付结算方式购入、甲公司采用托收承付结算方式购入H H材料一批，材料材料一批，材料 已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际 成本，暂估价值为成本，暂估价值为30 00030 000元。元。 2 2、下月初做相反会计分录予以冲回：、下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料H

25、H材料材料 30 00030 000 3 3、上述购入、上述购入H H材料于次月收到发票账单，增值税专用发材料于次月收到发票账单，增值税专用发 票上记载的货款为票上记载的货款为31 00031 000元，增值税税额元，增值税税额5 2705 270元，对方元，对方 代垫保险费代垫保险费2 0002 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。 【例例】 第24页/共114页 采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料 预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到材料及发票账单收到材料及发票账单 借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资） 应交税费

26、应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：预付账款贷：预付账款 第25页/共114页 银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额 ） 补 付补 付 货款货款 预付货款预付货款收到货物收到货物 收到收到 退回多退回多 预付的预付的 款项款项 第26页/共114页 【例例】 1 1、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J J材料，材料， 已验收入库，向该钢厂预付已验收入库，向该钢厂预付100 000100 000元货款的元货款的80%80%，计，计80 80 00000

27、0元。已通过汇兑方式汇出。元。已通过汇兑方式汇出。 2 2、甲公司收到该钢厂发运来的、甲公司收到该钢厂发运来的J J材料，已验收入库。有材料，已验收入库。有 关发票账单记载，该批货物的货款关发票账单记载，该批货物的货款100 000100 000元，增值税税元，增值税税 额额17 00017 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费3 0003 000元，所欠款项以银行元，所欠款项以银行 存款付讫。存款付讫。 第27页/共114页 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（在途物资）贷：原材料（在途物资） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (

28、进项税额转出进项税额转出) ) 第28页/共114页 第29页/共114页 2 2、发出材料、发出材料 原材料原材料生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 生产产品领用生产产品领用 车间一般耗用车间一般耗用 行政管理部门耗用行政管理部门耗用 依据前述方法确定发出材料成本依据前述方法确定发出材料成本 ，根据，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”记账记账 第30页/共114页 1.1.借：原材料借：原材料 150 000150 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 150 000150 000 2.2.借：原材料借：原材料A A材料材料 100 000100 00

29、0 贷：在途物资贷：在途物资 100 000100 000 3.3.借：原材料借：原材料A A材料材料 202 790202 790 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 210)34 210 贷：应付票据贷：应付票据甲企业甲企业 237 000237 000 4.4.借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000 5.5.借：原材料借：原材料B B材料材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 10 200) 10 200 贷：其他货币资金

30、贷：其他货币资金银行本票银行本票 70 200 70 200 第31页/共114页 6.6.借：在途物资借：在途物资丁企业丁企业 243 860243 860 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 40 940) 40 940 贷：银行存款贷：银行存款 284 800284 800 7.7.借：原材料借：原材料A A材料材料 231 667231 667 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 24014 240 贷：在途物资贷：在途物资丁企业丁企业 243 860243 860 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项

31、税额转出) 2 047) 2 047 8.8.借：原材料借：原材料B B材料材料 140 000140 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 23 800) 23 800 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 163 800163 800 借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 3 8003 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 8003 800 第32页/共114页 9.9.借：其他应收款借：其他应收款T T企业企业 14 24014 240 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 24014 240 10.10.借：原材

32、料借：原材料A A材料材料 120 000120 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 120 000120 000 11.11.借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 846 000846 000 制造费用制造费用 161 000161 000 管理费用管理费用 157 200157 200 在建工程在建工程 104 600104 600 贷：原材料贷：原材料 1 268 8001 268 800 第33页/共114页 （一）科目设置（一）科目设置 1 1、“材料采购材料采购”科目科目 借方：登记采购材料的实际成本。借方：登记采购材料的实际成本。 贷方：登记入库

33、材料的计划成本。贷方：登记入库材料的计划成本。 ( (对于同一笔业务对于同一笔业务) )借方大于贷方表示超支，从本科目借方大于贷方表示超支，从本科目 贷方转入贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方科目的借方; ; 贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成材料成 本差异本差异”科目的贷方科目的贷方; ; 月末为借方余额，表示未入库材料月末为借方余额，表示未入库材料( (即在途物资即在途物资) )的实的实 际成本。际成本。 货款已付或已结算但尚未验收货款已付或已结算但尚未验收 入库的各种物资的采购成本。入库的各种物资的采购成本。 第34页/共11

34、4页 借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异 。 贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的 超支差异。超支差异。 期末借方余额，表示库存材料的超支差异。期末借方余额，表示库存材料的超支差异。 期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。 2 2、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 反映已入库材料的实际成反映已入库材料的实际成 本与计划成本的差异。本与计划成本的差异。 本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账 。 3 3、“原

35、材料原材料”科目科目 第35页/共114页 第36页/共114页 1 1、结转时间：入库随转或月、结转时间：入库随转或月 末一次转末一次转 2 2、结转方法：差额计入法或、结转方法：差额计入法或 借贷方结转法借贷方结转法 第37页/共114页 （二）账务处理（二）账务处理 1 1、购入原材料、购入原材料 将将“在途物资在途物资”改改 为为“材料采购材料采购” 。 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款( (应付账款、应付票据应付账款、应付票据) ) 入库入库 采购过程与实采购过程与实 际成本法相同际成本法相同 借：原

36、材料借：原材料( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购( (计划成本计划成本) ) 通常是月末一次性汇总结转入库通常是月末一次性汇总结转入库 第38页/共114页 结转差异结转差异 超支差异会计分录：超支差异会计分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异( (超支差异额超支差异额) ) 贷：材料采购贷：材料采购 节约差异会计分录节约差异会计分录 借：材料采购借：材料采购 ( (节约差异额节约差异额) ) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 或者入库结转差异处理合并或者入库结转差异处理合并 借：原材料借：原材料 （计划）（计划） 材料成本差异材料成本差异（超支）（超支） 贷：材料采购贷

37、：材料采购 （实际）（实际） 借：原材料借：原材料 （计划）（计划） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约） 材料采购材料采购 （实际）（实际） 第39页/共114页 材料成本差异月末一次性汇总结转。材料成本差异月末一次性汇总结转。 1 1、甲公司购入、甲公司购入L L材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为3 3 000 000000 000元，增值税税额元，增值税税额510 000510 000元，发票账单已收到，元，发票账单已收到， 计划成本为计划成本为3 200 0003 200 000元，已验收入库，全部款项以银行元，已验收入库，全部款项以银行 存

38、款支付。存款支付。 2 2、甲公司采用汇兑结算方式购入、甲公司采用汇兑结算方式购入M1M1材料一批，专用发票材料一批，专用发票 上记载的货款为上记载的货款为200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额34 00034 000元，发票元，发票 账单已收到，计划成本为账单已收到，计划成本为180 000180 000元，材料尚未入库，款元，材料尚未入库，款 项已用银行存款支付。项已用银行存款支付。 3 3、甲公司采用商业承兑汇票方式购入、甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2M2材料一批，专用材料一批，专用 发票上记载的货款为发票上记载的货款为500 000500 000元，增值税税额元，

39、增值税税额85 00085 000元，元， 发票账单已收到，计划成本为发票账单已收到，计划成本为520 000520 000元，材料已经验收元，材料已经验收 入库。入库。 【例例】 第40页/共114页 4 4、甲公司购入、甲公司购入M3M3材料一批，材料已验收入库，发票账单材料一批，材料已验收入库，发票账单 未到，月末应按照计划成本未到，月末应按照计划成本600 000600 000元估价入账。元估价入账。 5 5、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票 的入库材料计划成本的入库材料计划成本3 720 0003 720 000元（即元（

40、即 3 200 000+520 3 200 000+520 000000）。）。 借：原材料借：原材料 600 000600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000600 000 下月初作红字金额的会计分录予以冲回：下月初作红字金额的会计分录予以冲回： 借：原材料借：原材料 600 000600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000600 000 第41页/共114页 借：原材料借：原材料L L材料材料 3 200 0003 200 000 M2M2材料材料 520 000520 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 720

41、 0003 720 000 上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3 500 0003 500 000元（即元（即3 000 3 000 000+500 000000+500 000），入库材料的成本差异为节约），入库材料的成本差异为节约220 220 000000元（即元（即3 500 000-3 720 0003 500 000-3 720 000）。）。 借：材料采购借：材料采购 220 000220 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L L材料材料 200 000200 000 M2M2材料材料 20 00020 000 第42页/共114页 2 2、发出材料、发出材料

42、 平时发出材料一律用计划成本结转。平时发出材料一律用计划成本结转。 第43页/共114页 期末，计算材料成本差异率，结转发出期末，计算材料成本差异率，结转发出 材料应负担的差异额。材料应负担的差异额。 第44页/共114页 【解析解析】材料成本差异率材料成本差异率= =（-6+12-6+12）/ /（400+2000400+2000 ）100%100%0.250.25，20082008年年1212月月3131日结存材料的日结存材料的 实际成本实际成本= =（400+2000-1600400+2000-1600）（1+0.251+0.25） =802=802（万元）。（万元）。 第45页/共11

43、4页 第46页/共114页 材料成本差异率材料成本差异率= =（30 740-200 00030 740-200 000）/ /（1 000 1 000 000+3 200 000000+3 200 000）100% = -4.03%100% = -4.03% 借：材料成本差异借：材料成本差异L L材料材料 116 870116 870 贷：生产成本贷：生产成本基本生产车间基本生产车间 80 60080 600 辅助生产车间辅助生产车间 24 18024 180 制造费用制造费用 10 07510 075 管理费用管理费用 2 0152 015 第47页/共114页 1.1.借：原材料借：原材

44、料A A材料材料 155 400 155 400 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 155 400155 400 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 4 6004 600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 4 6004 600 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 223 060223 060 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 37 ) 37 540 540 贷：银行存款贷：银行存款 260 600260 600 借：原材料借：原材料A A材料材料 220 000 220 000 贷贷: :材料采购材料采购原材料原材料 220 000220 000

45、 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 3 060 3 060 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 3 0603 060 第48页/共114页 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 303 818 303 818 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)51 182 )51 182 贷：应付票据贷：应付票据 355 000 355 000 借：原材料借：原材料A A材料材料 320 000320 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 320 000 320 000 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 16 18216 182 贷：材料成本差异贷：材料成本

46、差异原材料原材料 16 18216 182 借：材料采购借：材料采购 304 604304 604 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)51 196)51 196 贷：银行存款贷：银行存款 355 800355 800 借：原材料借：原材料B B材料材料 298 680298 680 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 298 680298 680 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 5 9245 924 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 5 9245 924 第49页/共114页 借：预付账款借：预付账款丁企业丁企业 100 000100 000 贷：

47、银行存款贷：银行存款 100 000100 000 借：材料采购借：材料采购 203 640203 640 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 140)34 140 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 237 600237 600 借：材料采购借：材料采购 121 716121 716 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 20 484) 20 484 贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业 142 200142 200 借：原材料借：原材料A A材料材料 120 000120 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 12

48、0 000120 000 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 1 7161 716 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 1 7161 716 第50页/共114页 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 792 000792 000 制造费用制造费用 90 00090 000 管理费用管理费用 134 000134 000 在建工程在建工程 60 00060 000 贷：原材料贷：原材料 1 076 0001 076 000 2. 2. 材料成本差异率材料成本差异率23 900.8023 900.80（-4 600-4 6003 3 060-16 182060-16 18

49、25 9365 9361 7161 716）270 000270 000155 155 400400220 000220 000320 000320 000+298 680+298 680120 000120 000 100%100%1%1% 第51页/共114页 发出材料分摊成本差异：发出材料分摊成本差异： 生产领用材料分摊成本差异生产领用材料分摊成本差异=792 000=792 0001%=7 920(1%=7 920(元元) ) 车间管理部门领用材料分摊成本差异车间管理部门领用材料分摊成本差异=90 000=90 0001% 1% =900 (=900 (元元) ) 厂部管理部门领用材料

50、分摊成本差异厂部管理部门领用材料分摊成本差异=134 000=134 0001% =1 1% =1 3400 (3400 (元元) ) 在建工程领用材料分摊成本差异在建工程领用材料分摊成本差异=60 000=60 0001% =600 (1% =600 ( 元元) ) 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 7 9207 920 制造费用制造费用 900900 管理费用管理费用 1 3401 340 在建工程在建工程 600600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 76010 760 第52页/共114页 一、包装物一、包装物 包装物，是指为了包装本企业商品而储备的

51、各种包包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包 装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包 括：括： 1.1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包 装物；装物； 2.2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.3.随同商品出售单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物； 4.4.出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物 （一）包装物的内容（一）包装物的内容 第53页/共114页 （二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理 周转材料周转

52、材料包装物包装物生产成本生产成本 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 生产领用生产领用 随同商品出售不随同商品出售不 单独计价，出借单独计价，出借 随同商品出售随同商品出售 单独计价，出租单独计价，出租 第54页/共114页 1 1、生产领用包装物、生产领用包装物 计划成本法计划成本法 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（或反方向）材料成本差异（或反方向） 实际成本法实际成本法 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物。包装物。 第55页/共114页 2 2、随同商品出售包装物、随同商品出售包装物 不单独计价的包装物不单独计价的

53、包装物 实际成本法实际成本法 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 计划成本法计划成本法 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（或反方向）材料成本差异（或反方向） 第56页/共114页 单独计价的包装物单独计价的包装物 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 实际成本法实际成本法 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 确认收入确认收入 结转结转 成本成本 计划成本法计划成本法 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：

54、周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（或反方向）材料成本差异（或反方向） 第57页/共114页 3 3、随同商品销售出租包装物、随同商品销售出租包装物 确认租金收入（视同销售）确认租金收入（视同销售） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转成本结转成本 一次摊销法：领用时一次性摊销完全部成本，方一次摊销法：领用时一次性摊销完全部成本，方 法同前。法同前。 分次摊销法：领用和按期收回时分两次平均摊销。分次摊销法：领用和按期收回时分两次平均摊销。 第58页/共114页 押金的核算押金的核算 借：银行存

55、款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位 收取押金收取押金 退回押金退回押金 借：其他应付款借：其他应付款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款 没收押金（视同销售）没收押金（视同销售） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 【押金押金（1+17%1+17%）】 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 第59页/共114页 收回包装物：需在备查不中登记。收回包装物：需在备查不中登记。 能继续使用的，不作分录。能继续使用的，不作分录。 不能继续使用的，需报废。不能继续使用的，需报废。 借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 4

56、4、出借包装物、出借包装物 无租金，则包装物成本结转计入无租金，则包装物成本结转计入“销售费用销售费用”，其，其 他核算同出租包装物。他核算同出租包装物。 第60页/共114页 【例例】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产 品领用包装物的计划成本为品领用包装物的计划成本为100 000100 000元，材料成本差异率元，材料成本差异率 为为3%3%。 【例例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计 划成本为划成本为50 00050 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3% -3% 【例例】

57、 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划 成本为成本为80 00080 000元，销售收入为元，销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 17 000000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为 3%3%。 第61页/共114页 二、低值易耗品二、低值易耗品 是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使 用年限比较短（一般在一年以内）的物品。用年限比较短（一般在一年以内）的物品。 一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、一般划分为

58、一般工具、专用工具、替换设备、 管理用具、劳动保护用品、其他用具等。管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 （一）低值易耗品的内容（一）低值易耗品的内容 （二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理 设置设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”科目科目 1 1一次摊销法一次摊销法 适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如 玻璃器皿等。生产领用时核算同原材料业务。玻璃器皿等。生产领用时核算同原材料业务。 第62页/共114页 2 2、五五摊销法、五五摊销法 在低值易耗品领用时先摊销其价值的在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%50%（五成

59、），（五成）， 报废时再摊销其价值的报废时再摊销其价值的50%50%（扣除残值）的方法。（扣除残值）的方法。 适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品 银行存款银行存款 周周低低在在 库库 周周低低在用在用 周周低低摊摊 销销 制造费用制造费用 购入购入领用领用 摊完对冲摊完对冲 摊销摊销 第63页/共114页 【例例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际 成本为成本为100 000100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销元，不符合固定资产定义，采用分次摊销 法进行摊销。该专用工具的估计使

60、用次数为法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2 2次。次。 （1）领用专用工具）领用专用工具 借：周转材料借：周转材料低低在用在用 100 000 贷：周转材料贷：周转材料低低在库在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用借：制造费用 50 000 贷：周转材料贷：周转材料低低摊销摊销 50 000 （3）第二次领用摊销其价值的另一半）第二次领用摊销其价值的另一半 借：制造费用借：制造费用 50 000 贷：周转材料贷：周转材料低低摊销摊销 50 000 同时：同时： 借：周转材料借：周转材料低低摊销摊销 100 000 贷：周转材料