长期待摊费用的核算

1、 成本核算成本核算 长期待摊费用的核算的内容长期待摊费用的核算的内容 v长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后 各期负担的分摊期限在各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。年以上的各项费用。 第七节第七节 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 长期待摊费用的核算举例长期待摊费用的核算举例 v例如，企业基本生产车间本月份发生固定资产的例如，企业基本生产车间本月份发生固定资产的 大修理支出大修理支出48 000元，用银行存款支付，分两年元，用银行存款支付，分两年 平均摊销。其帐务处理如下：平均摊销。其帐务处理如下： v （1）发生费用支出时，应作

2、如下的会计分录：）发生费用支出时，应作如下的会计分录： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 000 v （2）以后两年内每月应摊销）以后两年内每月应摊销2 000元，应作如元，应作如 下的会计分录：下的会计分录： 借：制造费用借：制造费用 2 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 000 第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 制造费用的概念制造费用的概念 各生产单位（分厂、车间各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生为组织和管理生产而发生 的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项的各项费用

3、，以及直接用于产品生产但未专设成本项 目和间接用于产品生产的各项费用。目和间接用于产品生产的各项费用。 制造费用内容制造费用内容 间接材料：各生产单位（分厂、车间间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗用的一般性消 耗材料。耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外除生产工人以外 的管理人员及其他人员的工资。的管理人员及其他人员的工资。 其他制造费用其他制造费用 制造费用明细项目的设置制造费用明细项目的设置 v为了加强成本管理，控制开支，在制造为了加强成本管理，控制开支，在制造 费用的核算时，费用的核算时， 要设置必要的费用明细要设置必

4、要的费用明细 项目。这些费用明细项目应结合成本管理项目。这些费用明细项目应结合成本管理 的需要，的需要， 有的按照费用的性质设置，有有的按照费用的性质设置，有 的按照费用用途设置。的按照费用用途设置。 制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目 v设置设置“制造费用制造费用”科目。科目。 v借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用， v贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。 v在一般情况下，在一般情况下， “制造费用制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核 算辅助生产

5、车间的制造费用。因此，算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。 制造费用明细账的格式如下（见表制造费用明细账的格式如下（见表6-9）。）。 制造费用明细账制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐 表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月 摘摘 要要工资工资 费用费用 办公费办公费 机物料机物料 消耗消耗 水电费水电费 折旧费折旧费 修理费修理费 低值易低值易 耗品耗品 劳动保劳动保 护费护费 其他其他小计小计转出转出 分配材料费分配材料费 用用 240 000240 000 分配工资费分配工资费 用用 58 000

6、58 000 分配折旧、分配折旧、 修理费修理费 28 0 0 0 9 80037 800 分配其他费分配其他费 用用 48 00084 00020 000152 000 待摊费用待摊费用8 000 8 000 分配辅助生分配辅助生 产费用产费用 25 00025 000 月月 计计58 00048 000 240 000 84 000 28 0 0 0 9 8008 00020 000 25 000520 800 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 制造费用制造费用 基本生产成本基本生产成本-x产品产品 基本生产成本基本生产成本-Y产品产品 归集归集 分配分配 核算

7、程序（下页图示）核算程序（下页图示） 第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 v二、制造费用的分配二、制造费用的分配 在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入发生的制造费用可以直接计入 该种产品的成本计算单中。该种产品的成本计算单中。 在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用， 应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方 法，法， 在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有 实际分配率方

8、式实际分配率方式 、预算分配率方式、预算分配率方式和和累计分配率方式累计分配率方式等三等三 种。种。 实际分配率方式实际分配率方式 v实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。由于来分配制造费用。由于 采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。 生产工时比例法生产工时比例法 直接工资比例法直接工资比例法 联合分配法联合分配法 生产工时比例法生产工时比例法 v定义定义 v生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为工时为 标准，标准，

9、 来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。 v计算公式计算公式 制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额 分配率分配率= 各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和 某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用 的制造费用的制造费用 = (或定额或定额)工时工时分配率分配率 v优缺点优缺点 这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。 在原始记在原始记 录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来 分配制造费用。分配制造费用。

10、折合工时的计算折合工时的计算 v在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据 这一情况，这一情况， 将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、 修理、修理、 保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折 合系数。然后，合系数。然后， 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为将各种产品的各类生产工时按系数折算成为 标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。 例子例子 v某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表某重型

11、机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）。）。 v假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下（见表元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。）。 v根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造制造 费用分配表费用分配表”如下（见表如下（见表6-12）。）。 v从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合工时分采取生产工时和折合工时分 配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择

12、使用。在 一些机床型号较多，一些机床型号较多， 精密程度相差较大的企业里，以采精密程度相差较大的企业里，以采 用折合工时分配制造费用更为合理。用折合工时分配制造费用更为合理。 表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数 类别类别一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类 系数系数20128410.5 设备设备 名称名称 立车立车8M 立车立车6M 260搪搪 . . 普通车床普通车床10M 龙门刨龙门刨10M 深孔钻深孔钻5M . . 龙门铣龙门铣3*7M 磨床磨床6M 螺旋铣螺旋铣3M . . 双头搪双头搪 活牛刨活牛刨 65车床车床 . . 普通车床普通车

13、床5M 小牛头刨小牛头刨 台台 钻钻 . . 钳钳 工工 划划线工线工 . . . 表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月 类类 别别 系系 数数 甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计 生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时 1 2 3 4 5 6 20 12 8 4 1 0.5 40 30 60 20 10 80 800 360 480 80 10 40 10 10 40 20 20 120 200 120 320 80 20 60 50 40 100 40 30 200 1000 480 800 1

14、60 30 100 合计合计-24017702208004602570 计算结果计算结果 表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 产品名称产品名称 按生产工时分配按生产工时分配按折合工时分配按折合工时分配差异差异 生产工时生产工时金额金额折合工时折合工时金额金额差异额差异额差异率差异率 甲产品甲产品 乙产品乙产品 240 220 80 452 73 748 1 770 800 106 200 48 000 -25 748 25 748 -32% 35% 合合 计计460154 2002 570154 20000 直接工资比例法直接工资比例法 v定义定义 直接工资比例法是

15、以产品成本中的直接工资为标准来直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来 分配制造费用的一种方法。分配制造费用的一种方法。 v适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产 品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产 工时分配时，工时分配时， 应用这种方法实质上同按生产工时分配应用这种方法实质上同按生产工时分配 的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。 联合分配法联合分配法 v 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干

16、类，这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类， 分分 别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用 途进行。途进行。 v例如，有些企业将制造费用分为以下两类，例如，有些企业将制造费用分为以下两类， 一类是机器设备使用及维修的有关费用；一类是机器设备使用及维修的有关费用； 另一类是组织和管理生产而发生的费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例 进行分配。进行分配。 预算

17、分配率方式预算分配率方式 即即年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 v定义定义 预算分配率法是以企业制造费用预算分配率法是以企业制造费用预算预算和各种产品的和各种产品的 定额工时定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一（或标准工时）为标准分配制造费用的一 种方法。种方法。 预算分配额与实际发生费用额之间的差额，预算分配额与实际发生费用额之间的差额， 平时留在平时留在“制造费用制造费用”科目中，年末，科目中，年末， 再按照各种再按照各种 产品已分配数的比例记入产品已分配数的比例记入12月份成本中。月份成本中。 计算公式计算公式 v制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额

18、 预算分配率预算分配率 = 全年各种产品全年各种产品计划计划产量的定额工时之和产量的定额工时之和 v某产品应分配某产品应分配 该产品该产品实际实际产量产量 制造费用制造费用 的制造费用的制造费用= 的定额工时的定额工时 预算分配率预算分配率 v实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率 计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 = 造费用造费用 - 分配的制造费用分配的制造费用 v差异额差异额 差差 异异 额额 分配率分配率= 按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用 v某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配

19、 差异额差异额 配的差异额配的差异额= 率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率 举例举例 v企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，元， 各种产品实际全年定额工时为各种产品实际全年定额工时为 200 000小时。小时。12月份甲产品实际工时为月份甲产品实际工时为13 000小时，乙产品实际工时为小时，乙产品实际工时为5 500小小 时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。元。1至至11月份按预算分月份按预算分 配率分配的制造费用甲产品为配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为

20、元，乙产品为53 550元。元。 v根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下: 制造费用制造费用 180 000 预算分配率预算分配率 = _ =0.90 200 000 接下页接下页 12月份甲产品应负担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元) 12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元) 差异额差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600 差异额分配率差异额分配率 = _ = -0

21、.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950) 甲产品应分配的差异额甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869) =-2 506(元元) 乙产品应分配的差异额乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元) l v计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红字编制会计分录。用红字编制会计分录。 根据本例的计算结果，应作如下的会计分录根据本例的计算结果，应作如下的会计分录 借：生产成本基本生产成本（甲产品）借：生产成本基本生

22、产成本（甲产品） 2506 v 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品） 1094 v 贷：制造费用贷：制造费用 3600 v 如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额， 用蓝字作上述用蓝字作上述 会计分录。会计分录。 优缺点优缺点 v优点：优点： 1.采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率， 简简 化和加快了制造费用的分配工作，化和加快了制造费用的分配工作， 并能及时反映各月制造费用并能及时反映各月制造费用 预算数与实际数的差异。预算数与实际数的差异。 2.特

23、别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间， 利利 用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊 病。病。 v缺点：缺点： 采用这种方法分配制造费用时，采用这种方法分配制造费用时， 要求企业的计划、定额管理工要求企业的计划、定额管理工 作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。 累计分配率方式累计分配率方式 v定义定义 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担 的全部制

24、造费用，至于未完工产品暂不分配，的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配， 其应负其应负 担的费用保留在担的费用保留在“制造费用制造费用”账户中，待其完工后一账户中，待其完工后一 次性分配。累计分配率方式中的分配标准，次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用上可采用上 述分配方式中分配标准的任何一种。述分配方式中分配标准的任何一种。 v计算公式计算公式 制造费用累制造费用累 制造费用期初余额制造费用期初余额 +本月发生的制造费用本月发生的制造费用 计分配率计分配率 = 各种产品累计分配标准之和各种产品累计分配标准之和 完工产品应分完工产品应分 完工产品的完工产品的 制造费用制造费用 配的制

25、造费用配的制造费用= 累计分配标准累计分配标准 累计分配率累计分配率 举例举例 v某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品， 甲产品上月投产，生产工时为甲产品上月投产，生产工时为 400小时，本月发生工时小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2 400小时、小时、1 800小时和小时和3 250小时。小时。 月初制造费用余额为月初制造费用余额为1 360元，本月发生元，本月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。 v采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果