CGA审计实务框架

1、CGA审计实务框架审计实务框架 上海国家会计学院上海国家会计学院 CPA研究与发展中心研究与发展中心 王咏梅王咏梅 2002-9 一、审计实务手册简介一、审计实务手册简介 SNAISNAI 2002.92 框架介绍框架介绍 v 中国注册会计师执业实务手册中国注册会计师执业实务手册 v 目录：目录： 1. 1. 加拿大五金销售有限公司审计案例加拿大五金销售有限公司审计案例 2. 2. 关于加拿大五金销售有限公司审计案例关于加拿大五金销售有限公司审计案例 的补充说明的补充说明 3 3、 本书审计案例翻译对照表本书审计案例翻译对照表 4 4、 中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则 2

2、002.93 1. 加拿大五金销售有限公司审计案例加拿大五金销售有限公司审计案例 1.1 1.1 序言序言 1.2 1.2 阅读指导阅读指导 1.3 1.3 背景介绍背景介绍 1.4 1.4 文件摘要文件摘要 1.5 1.5 永久性文件索引永久性文件索引 1.6 1.6 期末审计文件期末审计文件 1.7 1.7 期中审计文件期中审计文件 2002.94 1.1 序言序言 v 阅读和使用本教材时应注意：阅读和使用本教材时应注意： 审计是随准则和技术的发展一同发展的，本案例是以当时审计是随准则和技术的发展一同发展的，本案例是以当时 的加拿大的加拿大CICACICA手册手册7171号和号和19921

3、992年年1010月审计实务手册为标准月审计实务手册为标准 的。的。 对每一项审计业务而言，都有许多可供选择的策略和程序，对每一项审计业务而言，都有许多可供选择的策略和程序， 这些策略和程序的选择取决于审计人员所受的培训、专业这些策略和程序的选择取决于审计人员所受的培训、专业 判断和特定的环境。判断和特定的环境。 为了在一个完整案例中说明不同的审计方法和程序，本案为了在一个完整案例中说明不同的审计方法和程序，本案 例采用了总体保证程度比较高，但整个过程并不符合成本例采用了总体保证程度比较高，但整个过程并不符合成本 效益的方法。在实务中，恰当的审计方法和程序的选择取效益的方法。在实务中，恰当的审

4、计方法和程序的选择取 决于特定的环境。决于特定的环境。 通过审计实践，每个事务所都可以建立一套自己的标准化通过审计实践，每个事务所都可以建立一套自己的标准化 审计惯例以提高审计效率，例如标准审计符号和索引。审计惯例以提高审计效率，例如标准审计符号和索引。 2002.95 1.2 阅读指导阅读指导 v 本案例的框架本案例的框架 审计计划和设计审计计划和设计 交易测试交易测试 余额测试余额测试 结束审计结束审计 v 本案例包括的本案例包括的审计文件类型审计文件类型 2002.96 本案例包括的审计文件类型本案例包括的审计文件类型 v 期末审计文件期末审计文件 余额测试工作底稿余额测试工作底稿 结束

5、审计工作底稿结束审计工作底稿 有关往来信函和会议纪要有关往来信函和会议纪要 财务报表初稿财务报表初稿 v 期中审计文件期中审计文件 审计计划和设计审计计划和设计 交易测试交易测试 有关往来信函和会议纪要有关往来信函和会议纪要 2002.97 1.3 背景介绍背景介绍 v 有关审计客户有关审计客户 加拿大五金销售有限公司加拿大五金销售有限公司 v 有关事务所有关事务所 AllrightAllright, , Cashman Cashman & Edge & Edge 会计师事务所会计师事务所 2002.98 1.4 文件摘要文件摘要 v 期末审计文件期末审计文件 v 期中审计文件期中审计文件 v

6、 本年总分类帐本年总分类帐 总分类帐总分类帐 选自前任会计师的工作底稿选自前任会计师的工作底稿 计划计划 v 期初余额审计文件期初余额审计文件 v 往来信函和会议记录往来信函和会议记录 v 公司纳税文件公司纳税文件 v 永久性文件永久性文件 2002.99 1.5 永久性文件索引永久性文件索引 1 1、公司记录、公司记录 公司章程公司章程 普通股和优先股的说明书普通股和优先股的说明书 已发行在外的股权证书副本已发行在外的股权证书副本 摘自年度档案中的董事和管理人员名单摘自年度档案中的董事和管理人员名单 2 2、X5X5年年3 3月月8 8日股东协议日股东协议 3 3、董事会和股东大会纪要、董事

7、会和股东大会纪要 4 4、加拿大皇家银行文件、加拿大皇家银行文件 提供抵押品的银行文件提供抵押品的银行文件 贷款协议贷款协议 5 5、加拿大五金销售有限公司、加拿大五金销售有限公司10201020股优先股股权证书复印件股优先股股权证书复印件 6 6、保险单和计算机维护合同、保险单和计算机维护合同 7 7、长期资产、长期资产 提供长期资产详情的清单提供长期资产详情的清单 产权证产权证 8 8、与太平洋租赁公司的租赁合同（复印件）、与太平洋租赁公司的租赁合同（复印件） 9 9、与、与BLS BLS 保险公司的抵押单据保险公司的抵押单据 2002.910 1.6 期末审计文件期末审计文件 1.6.1

8、 期末审计文件索引期末审计文件索引 1.6.2 审计报告和财务报表初稿审计报告和财务报表初稿 1.6.3 调整后的资产负债表和利润表调整后的资产负债表和利润表 1.6.4 调整分录和结帐分录汇总表调整分录和结帐分录汇总表 1.6.5 试算平衡工作底稿试算平衡工作底稿 1.6.6 未调整差异汇总表未调整差异汇总表 1.6.7 管理当局声明书管理当局声明书 1.6.8 管理建议书管理建议书 1.6.9 律师询证函律师询证函 1.6.10 调整前的资产负债表和利润表调整前的资产负债表和利润表 1.6.11 质量控制复核质量控制复核 1.6.12 最后的合伙人复核最后的合伙人复核 1.6.13 最终的

9、分析性复核最终的分析性复核 1.6.14 财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿 2002.911 1.6.141.6.14 财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿 以现金审计为例：以现金审计为例： vA A 审定表审定表 vA.1 A.1 帐项情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体帐项情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体 审计目标、审计风险评估）审计目标、审计风险评估） vA.2A.4 A.2A.4 审计程序审计程序 vA-1 A-1 现金盘点表现金盘点表 vA-2A-2、A-3A-3、A-4 A-4 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 vA-2.1A-2.1

10、、A-4.1 银行询证函银行询证函 vA-2.2 A-2.2 客户编制的存款计算表客户编制的存款计算表 vA-2.3A-2.3、A-3.1A-3.1、 A-4.3 A-4.3 客户编制的未达帐项表客户编制的未达帐项表 vA-2.4A-2.4、A-3.2A-3.2、A-4.2 A-4.2 银行对帐单银行对帐单 2002.912 1.7 期中审计文件期中审计文件 1.7.11.7.1 期中文件索引期中文件索引 1.7.21.7.2 接受审计委托接受审计委托 1.7.31.7.3 首次接受委托首次接受委托 1.7.41.7.4 客户概况客户概况 1.7.51.7.5 初步分析性复核初步分析性复核 1

11、.7.61.7.6 初步风险评估初步风险评估 1.7.71.7.7 重要性水平估计重要性水平估计 1.7.81.7.8 内部控制的复核内部控制的复核 1.7.91.7.9 编制计划和预算编制计划和预算 1.7.101.7.10 交易测试交易测试 2002.913 2. 2. 关于加拿大五金销售有限公司审计案例的说明关于加拿大五金销售有限公司审计案例的说明 2.1 2.1 背景资料背景资料 2.2 2.2 期末审计文件期末审计文件- -综合类工作底稿综合类工作底稿 2.3 2.3 期中审计文件期中审计文件 2.4 2.4 期末审计文件期末审计文件- -业务类工作底稿业务类工作底稿 2.5 2.5

12、 特殊目的审计程序特殊目的审计程序 2002.914 2.1 有关补充说明的背景资料有关补充说明的背景资料 v-阅读指导和索引阅读指导和索引 2002.915 2.2 期末审计文件期末审计文件-综合类工作底稿综合类工作底稿 2.2.1 2.2.1 期末审计文件索引及标准审计符号期末审计文件索引及标准审计符号 2.2.2 2.2.2 审计报告审计报告 2.2.3 2.2.3 会计报表及报表附注会计报表及报表附注 2.2.4 2.2.4 调整后的会计报表及报表分析调整后的会计报表及报表分析 2.2.5 2.2.5 调整分录汇总表调整分录汇总表 2.2.6 2.2.6 试算平衡表试算平衡表 2.2.

13、7 2.2.7 未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表 2.2.8 2.2.8 管理当局声明管理当局声明 2.2.9 2.2.9 质量控制复核和合伙人的最终复核质量控制复核和合伙人的最终复核 2.2.10 2.2.10 审计工作底稿复核审计工作底稿复核 2.2.11 2.2.11 审计报告阶段的分析性复核审计报告阶段的分析性复核 2002.916 2.3 期中审计文件期中审计文件 2.3.12.3.1 接受审计业务接受审计业务 2.3.22.3.2 首次接受委托首次接受委托 2.3.32.3.3 审计业务约定书审计业务约定书 2.3.42.3.4 初步分析性复核初步分析性复核 2.3.52.

14、3.5 初步风险评估初步风险评估 2.3.62.3.6 重要性水平的评估重要性水平的评估 2.3.72.3.7 了解并评价内部控制了解并评价内部控制 2002.917 2.4 期末审计文件期末审计文件业务类工作底稿业务类工作底稿 2.4.1 2.4.1 实质性测试实质性测试 2.4.2 2.4.2 分析性复核分析性复核 2.4.3 2.4.3 会计报表项目实质性测试的工作底稿会计报表项目实质性测试的工作底稿 2.4.4 2.4.4 本案例中会计报表项目审计程序补充本案例中会计报表项目审计程序补充 汇总表汇总表 2002.918 2.5 特殊目的审计程序特殊目的审计程序 2.5.12.5.1 期

15、初余额审计程序期初余额审计程序 2.5.22.5.2 会计政策变更、会计估计及其变更和会计差错更正会计政策变更、会计估计及其变更和会计差错更正 2.5.32.5.3 债务重组债务重组 2.5.42.5.4 非货币性交易非货币性交易 2.5.52.5.5 关联方及其交易关联方及其交易 2.5.62.5.6 企业合并或分立企业合并或分立 2.5.72.5.7 合并会计报表合并会计报表 2.5.82.5.8 现金流量表现金流量表 2.5.92.5.9 财务承诺财务承诺 2.5.102.5.10 或有事项或有事项 2.5.112.5.11 期后事项期后事项 2.5.122.5.12 持续经营能力持续经

16、营能力 2002.919 3、本书审计案例翻译对照、本书审计案例翻译对照 vCICACICA手册手册 Canadian Institute of Chartered Accountants Handbook 公认会计准则公认会计准则（GAAPGAAP） 公认审计准则公认审计准则（GAASGAAS） 2002.920 部分缩略语翻译对照部分缩略语翻译对照 v G.S.T. (Goods and services Taxes) 商品劳务税商品劳务税 v P.S.T. (Province Sales Taxes) 省级销售税省级销售税 v U.C.C. (Undepreciated Capital

17、Cost) 未摊销的资产未摊销的资产 成本成本 v C.E.C.(Cumulative Eligible Capital) 累积有效资产累积有效资产 v C.C.A.(Capital Cost Allowance) 允许折旧的资产成本允许折旧的资产成本 v N/A 不适用不适用 INIT 执行人执行人 v U.I.(Unemployment Insurance) 失业保险失业保险 v C.P.P.(Canadian Pension Plan) 加拿大养老金计划加拿大养老金计划 2002.921 4. 独立审计准则独立审计准则 v 独立审计准则序言独立审计准则序言 v 独立审计基本准则独立审计基

18、本准则 v 独立审计具体准则独立审计具体准则 v 独立审计实务公告独立审计实务公告 2002.922 二、本案例背景介绍二、本案例背景介绍 SNAISNAI 2002.923 1. 加拿大五金销售有限公司背景加拿大五金销售有限公司背景 v 成立于成立于X3X3年年1 1月月6 6日的加拿大私人控股公司日的加拿大私人控股公司 v 五金特许经销商，主要销售货物给建筑商承包商五金特许经销商，主要销售货物给建筑商承包商 v 有有3 3名股东和名股东和有有1111名全职员工，是名全职员工，是典型的业主管典型的业主管 理型企业理型企业 v X3X3年和年和X4X4年，年度报表只经过会计师复核年，年度报表只

19、经过会计师复核 v X5X5年，最新股东协议要求审计年度财务报表年，最新股东协议要求审计年度财务报表 v 前任会计师不具备审计资格前任会计师不具备审计资格 v X5X5年年3 3月月8 8日，股东大会决定改聘日，股东大会决定改聘AllrightAllright, , Cashman Cashman & Edge& Edge会计师事务所对会计师事务所对X5X5年的财务报表年的财务报表 进行审计进行审计 2002.924 加拿大五金销售有限公司概况加拿大五金销售有限公司概况1 1. 法定名称：法定名称：加拿大五金销售有限公司加拿大五金销售有限公司 法定地址法定地址：123 DOWNTOWN ST.

20、 BIGTOWN，B.C 电话：电话：555-2522 传真：传真：555-2523 邮政编码：邮政编码： V0X 0X0 年度结束日：年度结束日：X5年年12月月31日日 主要联络人：主要联络人：George Active 2. 组织形式：组织形式： 公司公司 成立的时间、地点：成立的时间、地点：X3年年1月月6日，在日，在B.C. 成立成立 2002.925 加拿大五金销售有限公司概况加拿大五金销售有限公司概况2 3. 重要股东：重要股东： 姓名姓名： 关系关系： George Active 拥有有投票权股票的拥有有投票权股票的50% Ben Silent 拥有有投票权股票的拥有有投票权股

21、票的25% Susan Silent 拥有有投票权股票的拥有有投票权股票的25% 4管理人员和董事管理人员和董事： 职位职位： George Active 总裁总裁 Ben Silent 董事会秘书董事会秘书 Karen Bright 财务主管财务主管 David Active 业务经理业务经理 2002.926 加拿大五金销售有限公司概况加拿大五金销售有限公司概况3 5. 关联方名称关联方名称: 加拿大控股有限公司加拿大控股有限公司 关系关系: 由由George Active 控制控制 6. 律师名称律师名称: JEN & ERIC 律师事务所律师事务所 7 7. .金融机构金融机构: 加拿

22、大加拿大皇家银行皇家银行 8 8. .保险经纪人：保险经纪人： Anderson & Son经纪人公司经纪人公司 9. 客户业务客户业务: 公司从各五金制造商和批发商公司从各五金制造商和批发商处处 购买五金商品，然后通过零售点销售给建筑商、购买五金商品，然后通过零售点销售给建筑商、 承包商和普通大众。承包商和普通大众。 2002.927 加拿大五金销售有限公司概况加拿大五金销售有限公司概况4 10. 公司营业场所（办公室、厂房、仓库）及员公司营业场所（办公室、厂房、仓库）及员 工分布：工分布：零售商店、仓库和所有员工都在座落零售商店、仓库和所有员工都在座落 于于123 123 DOWNTOWN

23、 STDOWNTOWN ST，BIGTOWNBIGTOWN，B.C.B.C.的同一栋的同一栋 房子里。房子里。 11. 收入的主要来源及主要顾客（包括占收入的收入的主要来源及主要顾客（包括占收入的 百分比）：百分比）：承包商（加里弗利亚系统有限公司承包商（加里弗利亚系统有限公司 和太平洋设计公司）占总收入的约和太平洋设计公司）占总收入的约20%20%。 12. 主要供应商及所供材料的类别：主要供应商及所供材料的类别：润饰润饰有限公有限公 司和国立五金公司司和国立五金公司； 两者都提供用于销售的两者都提供用于销售的 货物。货物。 2002.928 加拿大五金销售有限公司概况加拿大五金销售有限公司

24、概况5 13. 主要的融资渠道：主要的融资渠道：以土地和建筑物作抵押向以土地和建筑物作抵押向B.L.S.B.L.S.保险有保险有 限公司贷款；向股东借款：从太平洋租赁公司获得租赁；限公司贷款；向股东借款：从太平洋租赁公司获得租赁； 以存货向银行抵押贷款。以存货向银行抵押贷款。 14. 赔偿金及员工福利计划：赔偿金及员工福利计划：正常薪金和工资加上在正常薪金和工资加上在1212月或在月或在 次年次年1 1月支付的年终奖都由总裁月支付的年终奖都由总裁George ActiveGeorge Active决定。决定。 15. 所在行业遵循的会计实务：所在行业遵循的会计实务：适用公认会计准则（适用公认会

25、计准则（GAAPGAAP），）， 不存在其他特殊规定；没有特殊的法令或规章会直接影响不存在其他特殊规定；没有特殊的法令或规章会直接影响 财务报表财务报表。 16. 对其产生重要影响的外部条件或趋势变化：对其产生重要影响的外部条件或趋势变化：因为经济滑坡，因为经济滑坡， 房地产开发减缓。但是至审计工作日止，公司似乎并未受房地产开发减缓。但是至审计工作日止，公司似乎并未受 到直接影响。到直接影响。 2002.929 加拿大五金销售有限公司加拿大五金销售有限公司组织结构图组织结构图 George ActiveGeorge Active 总裁总裁 Kathy SmilesKathy Smiles 接待

26、员接待员 Karen BrightKaren Bright 财务主管财务主管 David ActiveDavid Active 业务经理业务经理 Tom Tom KwikKwik 会计会计 Bruce T.Bruce T. 合同销售合同销售 Doug M.Doug M. 存货控制存货控制 Sheila K.Sheila K. 出纳出纳 Dawn B. Dawn B. 出纳出纳 David L.David L. 助理助理 Larry J. Larry J. 助理助理 2002.930 加拿大五金销售有限公司概况加拿大五金销售有限公司概况6 v未审财务报表未审财务报表 v财务报表附注财务报表附注

27、2002.931 2. Allright, Cashman & Edge会计师事务所会计师事务所 v 有有3名合伙人：名合伙人： John John AllrightAllright Susan Susan CashmanCashman Gerry EdgeGerry Edge v 3人都是人都是CGA-BC的会员的会员 v 有有6名专业人员和名专业人员和2名文员：名文员： Terri Wright -Terri Wright -高级审计人员高级审计人员 v 事务所已注册执业事务所已注册执业 2002.932 Allright, Cashman & Edge会计师事务所会计师事务所 v X5年

28、年3月月18日收到日收到审计聘任书审计聘任书 v 人员安排：人员安排： Gerry Edge Gerry Edge 纳税申报表纳税申报表 Susan Susan Cashman Cashman 复核合伙人复核合伙人 John John Allright Allright 负责审计的合伙人负责审计的合伙人 Terri Wright Terri Wright 高级审计人员高级审计人员 v 时间安排：时间安排： X5/11/15 X5/11/15 期中审计期中审计 X5/12/31 X5/12/31 存货盘点存货盘点, ,现金盘点现金盘点 X6/1/9 X6/1/9 发应收应付帐款询证函，发应收应付

29、帐款询证函，X6/2/26 X6/2/26 期末审计期末审计 2002.933 Allright, Cashman & Edge会计师事务所会计师事务所 v 实施审计时事务所的习惯做法：实施审计时事务所的习惯做法： 1.1.使用基于年底审计文件索引和期中审计文件索引的索引使用基于年底审计文件索引和期中审计文件索引的索引 系统；系统； 2.2.2 2 使用一套使用一套标准化审计符号标准化审计符号。对使用的标准化审计程。对使用的标准化审计程 序，在工作底稿上将不再提供该程序的文字描述。序，在工作底稿上将不再提供该程序的文字描述。 3 3 在审计工作底稿中用绿色标出审计符号。在审计工作底稿中用绿色标

30、出审计符号。 4 4 用红色表示与其他工作底稿的相互参考。用红色表示与其他工作底稿的相互参考。 5 5 在由客户编制的工作底稿上加盖在由客户编制的工作底稿上加盖“由客户编制由客户编制”的印章。的印章。 2002.934 Allright, Cashman & Edge会计师事务所会计师事务所 6 6由高级审计人员（由高级审计人员（Terri WrightTerri Wright）在所有由她自己和客户在所有由她自己和客户 编制的工作底稿上签署姓名和时间。由合伙人（编制的工作底稿上签署姓名和时间。由合伙人（John John AllrightAllright）负责详细复核并在每页工作底稿上签字。当

31、工负责详细复核并在每页工作底稿上签字。当工 作底稿已经完成幷且与计划审计程序一致时，每一页计划作底稿已经完成幷且与计划审计程序一致时，每一页计划 工作底稿都应再次签字。第二合伙人（工作底稿都应再次签字。第二合伙人（Susan Susan CashmanCashman） 只负责签署最后的合伙人复核检查表、未决事项、有争议只负责签署最后的合伙人复核检查表、未决事项、有争议 事项、财务报表初稿以及其他她已详细检查的工作底稿。事项、财务报表初稿以及其他她已详细检查的工作底稿。 7 7在每张审定表上应写出完整的结论，因为他们相信这样可在每张审定表上应写出完整的结论，因为他们相信这样可 以证明并记录已经实

32、施了所有恰当的审计程序，并且交易以证明并记录已经实施了所有恰当的审计程序，并且交易 和余额都得到恰当的表达。和余额都得到恰当的表达。 2002.935 SNAISNAI 三、审计程序和工作底稿简介三、审计程序和工作底稿简介 2002.936 1. 接受审计委托接受审计委托 v X5/3/18 客户概况客户概况 W/P 110-111 v 与前任会计师的联系函和回函与前任会计师的联系函和回函 W/P 108-109 v 客户授权书客户授权书 W/P 106，107 v 业务约定书业务约定书 W/P 104，105 v X5/4/18 首次接受委托首次接受委托 W/P106-1 v 接受审计委托接

33、受审计委托 W/P105 v X5/4/23 客户概况汇总客户概况汇总 W/P 112 2002.937 2. 期中审计期中审计 v 初步分析性复核初步分析性复核 X5/X5/11/15 11/15 各项比率计算表各项比率计算表 W/P W/P 113.1113.1 分析性复核备忘录分析性复核备忘录 W/PW/P 113 113 X6/X6/2/15 2/15 各项比率计算表各项比率计算表 W/P W/P 113113 v 初步风险评估初步风险评估 （X5/11/15） 各帐户初步风险评估表各帐户初步风险评估表 W/P W/P 114114 初步风险考虑因素初步风险考虑因素 W/PW/P 11

34、4.1-114.2 114.1-114.2 与风险有关的判断因素与风险有关的判断因素 W/P W/P 114-1114-1 2002.938 期中审计期中审计 v 重要性水平的估计重要性水平的估计 X5/11/15 X5/11/15 以期中数据进行的估计以期中数据进行的估计 W/P W/P 115.1115.1 X6/2/15 X6/2/15 以年末数据进行的估计以年末数据进行的估计 W/P W/P 115115 v 内部控制的复核内部控制的复核 X5/11/15 X5/11/15 内部控制初步评价表内部控制初步评价表 W/P W/P 120120 X5/11/16 X5/11/16 控制环境

35、调查问卷控制环境调查问卷 W/P W/P 120-124120-124 X6/2/24 X6/2/24 银行控制备忘录银行控制备忘录 W/P W/P 120-1120-1 2002.939 期中审计期中审计-内部控制的复核内部控制的复核 各循环内部控制的了解和评价各循环内部控制的了解和评价 W/P W/P 130-172130-172 销售和收款循环销售和收款循环 内部控制评价表内部控制评价表 W/P W/P 130130 内部控制文字描述内部控制文字描述 W/P W/P 131131，131-1131-1，131-2131-2 穿行测试穿行测试 W/P W/P 131-3131-3 内部控制

36、调查问卷（符合性测试程序表）内部控制调查问卷（符合性测试程序表） W/P W/P 132132 购货和付款循环购货和付款循环 内部控制评价表内部控制评价表 W/P W/P 140140 内部控制文字描述内部控制文字描述 W/P W/P 141141，141-1141-1，141-2141-2，141-3141-3 穿行测试穿行测试 W/P W/P 141-4141-4 内部控制调查问卷（符合性测试程序表）内部控制调查问卷（符合性测试程序表） W/P W/P 142142 零用现金控制弱点备忘录零用现金控制弱点备忘录 W/P W/P 143143 2002.940 期中审计期中审计-内部控制的复

37、核内部控制的复核 各循环内部控制的了解和评价各循环内部控制的了解和评价 W/P W/P 130-172130-172 工资和人事循环工资和人事循环 内部控制评价表内部控制评价表 W/P W/P 150150 内部控制文字描述内部控制文字描述 W/P W/P 151151，151-1151-1，151-2151-2 穿行测试穿行测试 W/P W/P 151-3151-3 内部控制调查问卷（符合性测试程序表）内部控制调查问卷（符合性测试程序表） W/P W/P 152152 工资控制弱点备忘录工资控制弱点备忘录 W/PW/P 153 153 存货和仓储循环存货和仓储循环 内部控制评价表内部控制评价

38、表 W/P W/P 160160 内部控制文字描述内部控制文字描述 W/P W/P 161161，161-1161-1，161-2161-2，161-3161-3 内部控制调查问卷（符合性测试程序表）内部控制调查问卷（符合性测试程序表） W/P W/P 162162 存货和仓储控制弱点备忘录存货和仓储控制弱点备忘录 W/P W/P 163163 2002.941 期中审计期中审计 v 内部控制的复核内部控制的复核 各循环内部控制的了解和评价各循环内部控制的了解和评价 W/P W/P 130-172130-172 筹资和偿付循环筹资和偿付循环 内部控制内部控制评价表评价表 W/P W/P 170

39、170 内部控制文字描述内部控制文字描述 W/P W/P 171171，171-1171-1 内部控制调查问卷（符合性测试程序表）内部控制调查问卷（符合性测试程序表） W/P W/P 172172 v 编制计划和预算编制计划和预算（X5/11/19） 总体计划总体计划 W/P W/P 201201 时间预算时间预算 W/P W/P 202202，203203 费用预算费用预算 W/P W/P 204204 2002.942 期中审计期中审计 v 交易测试交易测试（双重目的测试）（双重目的测试） 销售和收款循环销售和收款循环 （X5/11/23X5/11/23） 交易测试程序表交易测试程序表 W

40、/P W/P 230230 审计符号说明审计符号说明 W/P W/P 231231 样本规模计算样本规模计算 W/P W/P 231-1231-1 抽样审计记录（抽样审计记录（X5X5年年1-101-10月）月） W/PW/P 231- 2-4 231- 2-4 审计程序说明审计程序说明 W/P W/P 231-5231-5 观察到的误差汇总表观察到的误差汇总表 W/P W/P 231-6231-6 X6/2/26 X6/2/26 抽样审计记录（抽样审计记录（X5X5年年1111、1212月）月）W/P W/P 231-7231-7 2002.943 期中审计期中审计-交易测试交易测试 购货和

41、付款循环购货和付款循环 交易测试程序表交易测试程序表 W/P W/P 240240 审计符号说明审计符号说明 W/P W/P 241,241.1241,241.1 样本规模计算样本规模计算 W/P W/P 241.2241.2 抽样审计记录（抽样审计记录（X5X5年年1-101-10月）月） W/PW/P 241- 2-3 241- 2-3 审计程序说明审计程序说明 W/P W/P 241-4241-4 观察到的误差汇总表观察到的误差汇总表 W/P W/P 241-5241-5 X6/2/26 X6/2/26 抽样审计记录（抽样审计记录（X5X5年年1111、1212月）月）W/P W/P 2

42、41-6241-6 2002.944 期中审计期中审计-交易测试交易测试 工资和人事循环工资和人事循环 交易测试程序表交易测试程序表 W/P W/P 250250，251251 存货和仓储循环存货和仓储循环 交易测试程序表交易测试程序表 W/P W/P 260260，261261 筹资和偿付循环筹资和偿付循环 交易测试程序表交易测试程序表 W/P W/P 270270 X5/11/29 X5/11/29 实质性测试的设计实质性测试的设计 W/P W/P 280280 2002.945 3. 期末审计实施阶段期末审计实施阶段 v 现金现金 A A 审定表审定表 X6/2/27X6/2/27 A.1 A.1 项目情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、项目情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、 具体审计目标、审计风险评估）具体审计目标、审计风险评估）X6/2/26X6/2/26 A.2A.4 A.2A.4 审计程序审计程序 X6/2/26X6/2/26 A-1 A-1 现金盘点表现金盘点表 X5/12/31X5/12/31 A-2A-2、A-3A-3、A-4 A-4 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X6/