CPA审计第八章

1、第八章第八章 审计计划审计计划 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 第三节第三节 审计重要性审计重要性 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 一、初步业务活动的一、初步业务活动的目的和内容目的和内容 （一）（一）目的目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所：第一，确保注册会计师已具备执行业务所 需要的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因管需要的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因管 理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情 况；第三，确保与被审计单位不存在

2、对业务约定条款的况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的 误解。误解。 （二）（二）内容内容： 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控 制程序；制程序； 2、评价遵守职业道德规范的情况；、评价遵守职业道德规范的情况； 3、及时签订或修改审计业务约定书。、及时签订或修改审计业务约定书。 二、审计业务约定书二、审计业务约定书 （一）（一）基本基本内容内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但 应当包括以下主要内容：应当包括以下主要内容： 1.财务报表审计的

3、目标；财务报表审计的目标； 2.管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任； 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注 册会计师审计准则；册会计师审计准则； 5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有由于测试的性质和审

4、计的其他固有限制，以及内部控制的固有 局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险；险； 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文 件和所需要的其他信息；件和所需要的其他信息； 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12.审计收

5、费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13.违约责任；违约责任； 14.解决争议的方法；解决争议的方法； 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签 约双方加盖的公章。约双方加盖的公章。 （二）（二）特殊考虑特殊考虑 第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，范围、时间和方向， 并指导制定具体审计计划并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略。在制定总体审计策略 时，注册会

6、计师应当考虑以下主要事项，同时这时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这 些事项也会影响具体审计计划。些事项也会影响具体审计计划。 （一）审计范围（一）审计范围 （二）报告目标、时间安排及所需沟通（二）报告目标、时间安排及所需沟通 （三）审计方向（三）审计方向 （四）审计资源（四）审计资源 时间预算表（时间预算表（2006年度）年度） 单位名称：单位名称：东方塑料东方塑料 耗用审耗用审 计时间计时间 项目项目 去年去年 实际实际 耗用耗用 时时 间间 本本 年年 预预 算算 本年实际本年实际 本年本年 实际实际 与预与预 算差算差 异异 差差 异异 说说 明明 总总 时时 数数 其中：其中：

7、 张张xxxx李李xxxx赵赵xxxx 现金现金10108 87 77 7 -1-1 应收账款应收账款4040353536368 82828 +1+1 存货存货505045454343131310102020-2-2 固定资产固定资产151513131414 4 41010+1+1 应付账款应付账款2020151517176 61111 +2+2 “ “ 总计总计 二、具体审计计划二、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的

8、低水 平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可 以说，为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、以说，为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、 时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应 当包括当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审 计程序计程序。 （一）风险评估程序。（一）风险评估程序。 （二）计划实施的进一步审计程序。（二）计划实施的进一步审计程序。 （三）计划实施的其他审计程序。（三）计划实

9、施的其他审计程序。 4.在制定具体审计计划时，在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是注册会计师应当考虑包括的内容是 （）。（）。09 A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B. 计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间 【答案答案】A 【解析解析】BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。均为总体审计策略应当考虑的内容。 三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 四、指导、监督与

10、复核四、指导、监督与复核 进一步审计程序：进一步审计程序： 进进 一一 步步 审审 计计 程程 序序 总体方案总体方案 具体审计程序具体审计程序 实质性方案实质性方案 综合性方案综合性方案 控制测试控制测试 实质性程序实质性程序 2009考试题（需要全书的知识点）考试题（需要全书的知识点） 4A注册会计师负责对常年审计客户甲公司注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报年度财务报 表进行审计，撰写了表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划，部分内容，部分内容 摘录如下：摘录如下： (1)初步了解初步了解208年度甲公司及其环境年度甲公司及其环境未未发生重大

11、变化，拟依发生重大变化，拟依 赖赖以往以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑 虑，拟不利用内部审计的工作。虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的 实质性程序的性质、时间和范围实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易 及其认

12、定的重大错报风险评估为高水平，及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估不再了解和评估相关相关 控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测 试。试。 (5)因甲公司于因甲公司于208年年9月关闭某地办事处并注销月关闭某地办事处并注销 其银行账户，拟其银行账户，拟不再函证不再函证该银行账户。该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款不函证应收账款， 直接实施替代审计程序。直接实施替代审计程序。 (7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融年度甲公司购入股票作为可供出售的金融

13、资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关 管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟拟 就询问结果获取管理层书面声明。教材就询问结果获取管理层书面声明。教材626页页 要求：针对上述事项要求：针对上述事项(1)至至(7)，逐项指出，逐项指出A注册会计注册会计 师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处， 简要说明理由。简要说明理由。 【答案答案】： （1）第（）第（1）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册 会

14、计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信 赖管理层、治理层的诚信，赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相注册会计师还应该考虑被审计单位相 关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、 治理层的诚信问题。治理层的诚信问题。 （2）第（）第（2）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。注册会计师拟定的计划无不当之处。 （3）第（）第（3）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大重大 错报风险是客观

15、存在的，并不能够降低，错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降可以通过控制测试，降 低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 （4）第（）第（4）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内对内 部控制的了解是必须的，并不是可选择，部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在判断收入确认方面存在 舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须舞弊风险，可

16、以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须 的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细 节测试。节测试。 （5）第（）第（5）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不注册会计师拟定的计划存在不 当之处。注册会计师对银行存款的函证，当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择应当选择 在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账 户和账户已结清的账户。不能由于账户已经注销，户和账户已结清的账户。不能由于账户已经注销， 就不进行银行存款函证。就不进行银行存款函证。 （6）第（）第（6）

17、项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不注册会计师拟定的计划存在不 当之处。当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表除非有充分证据表明应收账款对财务报表 而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注 册会计师应当对应收账款实施函证。册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不注册会计师不 能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程 序。序。 （7）第（）第（7）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当注册会计师拟定的计划无不当 之处。之处。 第三节第三节 审计重要性审计重要性 审计重要性是审计学的一个基本

18、概念。审计重要性概念的运审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要性概念的运 用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，在确定审计意用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，在确定审计意 见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。 一、重要性的含义一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断错报金额和性质的判断。如果。如果 一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大

19、的。 1判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据 财务报表作出的经济决策的影响程度而定。财务报表作出的经济决策的影响程度而定。 2重要性受到错报的数量和性质两个方面的影响。重要性受到错报的数量和性质两个方面的影响。 3判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者 做为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。做为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 4重要性的确定离不开具体环境。重要性的确定离不开具体环境。 5对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。 需要注

20、意的是：需要注意的是： 如果仅从如果仅从数量数量角度考虑，重要性水平角度考虑，重要性水平 只是一个门槛或临界点。在该门槛或临界只是一个门槛或临界点。在该门槛或临界 点之上的错报就是重要的；反之，该错报点之上的错报就是重要的；反之，该错报 则不重要。重要性并不是财务信息的主要则不重要。重要性并不是财务信息的主要 质量特征。质量特征。 二、审计风险：含义、种类、如何控制？二、审计风险：含义、种类、如何控制？ 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审 计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风计意见的可能性。审计风险取决

21、于重大错报风险和检查风 险。险。 （一）重大错报风险（一）重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可：是指财务报表在审计前存在重大错报的可 能性。能性。 1、两个层次的重大错报风险、两个层次的重大错报风险 2、固有风险和控制风险、固有风险和控制风险 （二）检查风险（二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是 重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查 风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 （

22、三）检查风险与重大错报风险的（三）检查风险与重大错报风险的反向关系反向关系 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重 大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险 越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低， 可接受的检查风险越高。可接受的检查风险越高。 审计风险如何控制？审计风险如何控制？ （一）（一）重大错报风险：重大错报风险：是企业的风险，不受

23、是企业的风险，不受CPA的控制的控制， CPA只能通过实施风险评估程序来只能通过实施风险评估程序来评估评估，并根据两个层次的，并根据两个层次的 重大错报风险分别采取重大错报风险分别采取应对应对措施。详见教材十四章措施。详见教材十四章 （二）（二）检查风险：检查风险：取决于审计程序设计的合理性和执行的有取决于审计程序设计的合理性和执行的有 效性效性。CPA通常无法将其降为零。如何控制？通常无法将其降为零。如何控制？CPA可以通过可以通过 适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职 业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工业

24、怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工 作得以解决。作得以解决。教材教材170页页 13在实施进一步审计程序后，如果在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交注册会计师认为某项交 易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种 风险是（风险是（ ）。）。2008 A抽样风险抽样风险B非抽样风险非抽样风险C检查风险检查风险D重大错报风险重大错报风险 参考答案：参考答案：C 答案解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单答案解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单 独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种

25、错独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错 报的可能性。报的可能性。 2007：审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述：审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述 正确的是（正确的是（ ）。）。 A在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序， 将重大错报风险降至可接受的低水平将重大错报风险降至可接受的低水平 B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围， 并有效执行审计程序，以控制重大错报风险并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C注册会计师应当合理设计

26、审计程序的性质、时间和范围，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围， 并有效执行审计程序，以消除检查风险并有效执行审计程序，以消除检查风险 D注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以 便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表 整体发表意见整体发表意见 【参考答案参考答案】D 【参考答案参考答案】 A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风 险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估险水平与认定层次重大错报风

27、险的评估结果成反向关系，评估 的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计：注册会计 师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审 计程序，以控制检查风险。计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。：检查风险只能控制不能消除。 10下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。）。2008 A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错重

28、大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错 报的可能性报的可能性 C重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 参考答案：参考答案：C 答案解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计答案解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计 的，不是实施程序可以控制的，所以选项的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项不正确。选项B描描 述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。 11在审计风险模型

29、中，在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险” 是指（是指（ ）。）。 A评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险 B评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险 C评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险 D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 参考答案：参考答案：B 审计风险审计风险 例：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，例：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时， 分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检 查风险水平

30、：查风险水平： 风险类别风险类别 情况一情况一 情况二情况二 情况三情况三 情况四情况四 可接受的审计风险可接受的审计风险 4% 4% 4% 4%4% 4% 4% 4% 重大错报风险重大错报风险 100% 80% 60% 40%100% 80% 60% 40% 请回答：请回答： （1 1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证 据？为什么？据？为什么？ 参考答案 （1 1 ）4%4%、5%5%、6.67%6.67%、10%10% （2 2）情况一）情况一 所需证据可能较

31、多所需证据可能较多 中国注册会计师协会关于做好上市公司中国注册会计师协会关于做好上市公司2010年度财务报表审计年度财务报表审计 工作的通知工作的通知 三、充分关注重大风险领域三、充分关注重大风险领域 注册会计师要密切联系当前整体经济形势和注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机国际金融危机 对被审计单位可能造成的影响，保持应有的对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度职业怀疑态度，合，合 理运用专业判断，理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：有效应对面临的下列重大风险领域： 1. 金融工具的分类、确认和计量。金融工具的分类、确认和计量。 2. 资产减值情况。资产

32、减值情况。 3. 反向购买交易的处理。反向购买交易的处理。 4. 递延所得税资产的确认。递延所得税资产的确认。 5. 关联方关系及重大关联方交易。关联方关系及重大关联方交易。 6会计估计及其变更。会计估计及其变更。 7收入的确认与计量。收入的确认与计量。 8重大或有事项。重大或有事项。 9政府补助项目的会计处理。政府补助项目的会计处理。 10其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价 值的计量；股份支付的确认与计量；公司合并、重大债务重组；值的计量；股份支付的确认与计量；公司合并、重大债务重组； 研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金

33、融等特殊行业的研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的 特殊业务处理。特殊业务处理。 四、审慎应对疑难特殊事项四、审慎应对疑难特殊事项 （一）创业板公司审计（一）创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化 的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司 经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况；经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况； 公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）；关公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）

34、；关 联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。 （二）持续经营审计。（二）持续经营审计。 （三）生产成本审计（三）生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本。就注册会计师审计而言，企业的生产成本 （尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时， 注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点；注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点； 成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本 核算基础资

35、料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在核算基础资料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在 产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、 软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情 形。形。 （四）现金流量审计（四）现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现。重点关注：现金流量表的整体合理性；现 金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性；现金等价物金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性；现金等价物 的确定标准；现金流量表内部项目

36、之间，以及现金流量表项目与的确定标准；现金流量表内部项目之间，以及现金流量表项目与 资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。 （五）其他。（五）其他。比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能 导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。 2009年年12月月4日发出日发出关于做好上市公司关于做好上市公司2009年度财务报表审年度财务报表审 计工作的通知计工作的通知（会协（会协200970号）：号）： 中注协求会计师事

37、务所应当密切关注中注协求会计师事务所应当密切关注国际金融危机和整体国际金融危机和整体 经经济形势济形势可能对可能对上市公司上市公司造成的影响，审慎确定造成的影响，审慎确定重大会计风重大会计风 险险领域，保持应有的职业谨慎，并对上市公司面临的下列重大领域，保持应有的职业谨慎，并对上市公司面临的下列重大 风险领域予以充分关注：风险领域予以充分关注： 1.编制财务报表所依据的编制财务报表所依据的持续经营持续经营假设的适当性；假设的适当性； 2.金融工具的分类和计价依据金融工具的分类和计价依据，尤其是采用公允价值计价的金融资，尤其是采用公允价值计价的金融资 产公允价值的变动情况；产公允价值的变动情况；

38、 3.无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值资产减值情情 况；况； 4.反向购买交易反向购买交易的处理；的处理； 5.递延所得税资产递延所得税资产的确认；的确认； 6.关联方关联方关系及重大的关联方交易；关系及重大的关联方交易； 7.企业合并、债务重组及异常的股权转让企业合并、债务重组及异常的股权转让行为。行为。 （1）反向交易实现对冲：简而言之；就是平仓。）反向交易实现对冲：简而言之；就是平仓。 （2）反向交易：与原先开仓方向相反的交易。如：投资者先买）反向交易：与原先开仓方向相反的交易。如：投资者先买 入（做多）则选择卖出。入（

39、做多）则选择卖出。 在在创业板上市公司创业板上市公司审计中，会计师事务所要：审计中，会计师事务所要： 1、重点关注创业板上市公司、重点关注创业板上市公司管理层舞弊管理层舞弊风险，关注收入确认、风险，关注收入确认、 债务重组收益确认、研发支出资本化等问题；债务重组收益确认、研发支出资本化等问题； 2、重点关注上市公司编制财务报表所依据的、重点关注上市公司编制财务报表所依据的持续经营持续经营假设的适假设的适 当性，关注盈利是否来自主营业务，产品、技术等是否发生当性，关注盈利是否来自主营业务，产品、技术等是否发生 重大变化并影响其持续盈利能力；重大变化并影响其持续盈利能力； 3、重点关注上市公司的、

40、重点关注上市公司的技术技术风险，关注公司在用的商标、专利、风险，关注公司在用的商标、专利、 专有技术，以及特许经专有技术，以及特许经营权等重要资产或技术的取得、使营权等重要资产或技术的取得、使 用是否存在重大不利变化的风险；用是否存在重大不利变化的风险； 4、重点关注上市公司、重点关注上市公司关联方关联方关系及重大关联方交易风险，采取关系及重大关联方交易风险，采取 适当措施识别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是适当措施识别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是 否存在重大依赖；否存在重大依赖； 5、重点关注上市公司、重点关注上市公司税收风险税收风险，关注公司享受的税收优惠是否，关注公司

41、享受的税收优惠是否 合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润等情况。合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润等情况。 三、重要性水平的确定三、重要性水平的确定 （一）从（一）从性质性质方面考虑重要性方面考虑重要性 1、对财务报表使用者需求的感知；、对财务报表使用者需求的感知； 2、获得能力趋势；、获得能力趋势； 3、对遵守法律法规要求的影响程度、对遵守法律法规要求的影响程度 ，等等，等等16条。条。 （二）从（二）从数量数量方而考虑重要性方而考虑重要性 1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平的重要性水平 注册会计师通常先选择一个注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘恰当

42、的基准，再选用适当的百分比乘 以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重 要性水平的要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛 利、净利润等利、净利润等。 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百百 分比分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例： （1

43、）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税 后净利润的后净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总。在适当情况下，也可采用总 资产或净资产的一定比例等；资产或净资产的一定比例等； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的）对共同基金公司，净资产的0.5%。 重要性水平 例、例、A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年年 度会计报表进行审计度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关会

44、计报其未经审计的有关会计报 表项目金额如下表项目金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 会计报表项目名称会计报表项目名称 金额金额 资产总计资产总计 180000 180000 股东权益合计股东权益合计 88000 88000 主营业务收入主营业务收入 240000 240000 利润总额利润总额 36000 36000 净利润净利润 24120 24120 要求：要求： (1)如果以资产总额如果以资产总额、净资产净资产(股东权益股东权益)、主营业务收入主营业务收入 和净利润作为判断基础和净利润作为判断基础,采用固定比率法采用固定比率法,并假定资产总额并假定资产总额、 净资产净

45、资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1%、0.5%和和5%，请代请代A和和B注册会计师计算确定注册会计师计算确定 XYZ股份有限公司股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平年度会计报表层次的重要性水平 (请列示计算过程请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 19991999年考题年考题 (1)(1)计算确定计算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年

46、度会计报表层次的审年度会计报表层次的审 计重要性水平计重要性水平 判 断 基判 断 基 础础 金额金额 ( (万元万元) ) 固定百分固定百分 比数值比数值 乘积乘积 ( (万元万元) ) 会计报表层次的重要会计报表层次的重要 性水平性水平( (万元万元) ) 资 产 总资 产 总 额额 180000 180000 0.50% 0.50% 900 900 880 880 净资产净资产 88000 88000 1% 1% 880 880 主 营 业主 营 业 务收入务收入 240000 240000 0.50% 0.50% 1200 1200 净利润净利润 24120 24120 5% 5% 1

47、206 1206 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：简要说明重要性水平与审计风险之间的关系： 重要性水平与审计风险之间成反向重要性水平与审计风险之间成反向关系关系。也就是也就是 说说,重要性水平越高重要性水平越高,审计风险越低；反之审计风险越低；反之,重要性水重要性水 平越低平越低,审计风险越高。审计风险越高。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：简要说明重要性水平与审计证据之间的关系： 重要性水平与审计证据之间成反向重要性水平与审计证据之间成反向关系关系。也就是也就是 说说,重要性水平越低重要性水平越低,应获取的审计证据越多；反之应获取的审计证据越多；反之, 重要性水平

48、越高重要性水平越高,应获取的审计证据越少。应获取的审计证据越少。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余财务报表提供的信息由各类交易、账户余 额、列报认定层次的信息汇集加工而成额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师，注册会计师 只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施 审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性 水

49、平称为水平称为“可容忍错报可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册。可容忍错报的确定以注册 会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册 会计师对各类交易、账户余额、列报确定的会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的可接受的 最大错报。最大错报。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 （称为（称为“可容忍错报可容忍错报”） 可容忍错报的确定可容忍错报的确定以对财务报表层次重要性水平的以对财务报表层

50、次重要性水平的 初步评估为基础初步评估为基础。 应当考虑因素：（应当考虑因素：（1）各类交易、账户余额、列报）各类交易、账户余额、列报 的性质及错报的可能性；（的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余）各类交易、账户余 额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平 的关系；（的关系；（3）审计成本。）审计成本。 方法：方法：可以采用分配方法。可以采用分配方法。 也可以采用不分配的方法。也可以采用不分配的方法。 例:重要性水平的确定 某公司某公司06年总收入为年总收入为5000万元（各年比较万元（各年比较 稳定），注册会计师认为以总收入的稳定），注

51、册会计师认为以总收入的4%确确 定报表层次重要性水平，则：定报表层次重要性水平，则：报表层次重报表层次重 要性水平要性水平= 5000= 5000 0.4%=20 0.4%=20万元万元 该公司该公司06年资产如下：货币资金年资产如下：货币资金200万元；万元； 应收款项应收款项2300万元，存货万元，存货2500万元，固定万元，固定 资产资产5000万元，资产合计万元，资产合计10000万元。万元。 重要性水平 单位：万元 项目项目金额金额重要性水平重要性水平 方案方案1（按（按 0.2%确定）确定） 重要性水平重要性水平方案方案2 (考虑性质、成本等）考虑性质、成本等） 货币资金货币资金2

52、000.40.4-0.3=0.1 应收款项应收款项23004.64.6-1.6=3 存货存货250055+0.3+1.6+6=12.9 固定资产固定资产50001010-6=4 资产合计资产合计100002020 20/10000= 0. 2% （三）对计划阶段确定的（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整重要性水平的调整 根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一 步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改 进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的性质、时间和范围。 （四）（四）重要性与审计风险重要性

53、与审计风险的关系的关系 重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向反向关系。重要性关系。重要性 水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计 风险越高。风险越高。 重要性和审计证据之间也是反向变动关系。重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 四、评价错报的影响四、评价错报的影响 （一）（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和 推断误差，分别说明如下：推断误差，分别说明如下： 1.已经识别已经识别的具体错报的具体错报 （1）对事实的错报。）对事实的

54、错报。 （2）涉及主观决策的错报。）涉及主观决策的错报。 2.推断误差推断误差 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报。试中发现的已经识别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （二）（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下 几种情况：几种情况： 1尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数低于低于重要性水平（并且特定项目的尚重要性

55、水平（并且特定项目的尚 未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下 同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表 的影响不重大，注册会计师可以发表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见无保留意见的审计报告。的审计报告。 2如果尚未更正错报汇总数如果尚未更正错报汇总数超过超过了重要性水平，对财务报表的了重要性水平，对财务报表的 影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的 范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下， 注册会计师都应当要求管理层就