《借款费用新》ppt课件

1、 借款费用借款费用 一、借款费用的内容一、借款费用的内容 1、借款利息、借款利息 2、溢、折价摊销、溢、折价摊销 3、辅助费用、辅助费用 4、外币借款的汇兑差额、外币借款的汇兑差额 二、资本化的范围二、资本化的范围 1、资本化的资产范围、资本化的资产范围 1固定资产固定资产 2投资性房地产投资性房地产 3存货经过相当长时间存货经过相当长时间1年及年及1年以上才干完成年以上才干完成 2、资本化的借款范围、资本化的借款范围 1专门借款专门借款 2普通借款普通借款 3、开场资本化时点确实定同时具备、开场资本化时点确实定同时具备 1、资产支出曾经发生、资产支出曾经发生 1支付现金支付现金 2转移非现金

2、资产转移非现金资产工程领用本企业产品工程领用本企业产品 3承当带息的债务方式承当带息的债务方式 2、借款费用曾经发生、借款费用曾经发生 3、必要的购建活动曾经开场、必要的购建活动曾经开场 四、暂停资本化四、暂停资本化 1、非正常停工：延续超越、非正常停工：延续超越3个月个月 1双方纠纷双方纠纷 2责任事故责任事故 3资料缺乏资料缺乏 4设备短缺设备短缺 2、继续资本化、继续资本化 1施工需求施工需求 2可预见的不可抗力要素可预见的不可抗力要素 五、停顿资本化五、停顿资本化到达可预定的运用形状到达可预定的运用形状 1、主体工程曾经完成、主体工程曾经完成 2、符合设计要求，即使个别不一致，但不影响

3、运用、符合设计要求，即使个别不一致，但不影响运用 3、不再需求资金或需求很少的资金、不再需求资金或需求很少的资金 4、试消费合格、试消费合格 六、借款利息资本化金额的计算六、借款利息资本化金额的计算 1、专门借款、专门借款 资本化利息资本化利息=全部利息全部利息收益收益 例：例：A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20072007年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入20002000 万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6%6%，不思索，不思索 借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3

4、%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其公司为其 建造该厂房，并预付了建造该厂房，并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造万元工程款，厂房实体建造 任务于当日开场。该工程因发生施工平安事故在任务于当日开场。该工程因发生施工平安事故在20072007年年 8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，日恢复正常施工， 至年末工程尚未完工。至年末工程尚未完工。 要求：计算该项厂房建造工程在要求：计算该项厂房建造工程在20072007年度应予资年度应予资 本化的利息

5、金额。本化的利息金额。 解答：解答： 专门借款的利息费用专门借款的利息费用=2000=20006%6%9 912=9012=90 收益收益=2000=20003%3%3 312+100012+10003%3%6 612=3012=30 停顿资本化的利息费用停顿资本化的利息费用=2000=20006%6%4 412=4012=40 资本化利息费用资本化利息费用=90-30-40=20=90-30-40=20 2、普通借款、普通借款 资本化利息资本化利息=累计支出加权平均数累计支出加权平均数资本化利率资本化利率 占用天数占用天数 累计支出加权平均数累计支出加权平均数=每笔支出每笔支出 会计期间会计

6、期间 例例 东升公司为增值税普通纳税企业，从东升公司为增值税普通纳税企业，从20072007年年1 1月月1 1日开场建日开场建 造一项固定资产，公司没有为该资产的购建专门借入款项，占造一项固定资产，公司没有为该资产的购建专门借入款项，占 用的都是普通借款，公司有用的都是普通借款，公司有600600万元的万元的2 2年期普通借款，年利率年期普通借款，年利率 为为6%6%。资产于。资产于20212021年年4 4月月1 1日建造完工。为简化计算，假设每月日建造完工。为简化计算，假设每月 均为均为3030天。天。 公司在公司在20072007年年1 13 3月间发生的资产支出如下：月间发生的资产支

7、出如下： 1 1月月1 1日，支付购买工程用物资款项日，支付购买工程用物资款项117117万元，其中增值税进项万元，其中增值税进项 税额为税额为1717万元；万元； 2 2月月1010日，支付建造资产的职工薪酬日，支付建造资产的职工薪酬9 9万元；万元； 3 3月月1515日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的本钱为日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的本钱为 6060万元，其中，资料本钱为万元，其中，资料本钱为5050万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为8.508.50万万 元，该产品计税价钱为元，该产品计税价钱为100100万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为171

8、7万元，万元， 为消费这些产品所耗用的资料价款及增值税进项税额已支付；为消费这些产品所耗用的资料价款及增值税进项税额已支付； 3 3月月3131日，为日，为3 3月月1515日用于固定资产建造的本企业产品，交纳日用于固定资产建造的本企业产品，交纳 增值税增值税8.508.50万元。万元。 要求：按月计算所占用普通借款本金的加权平均数。要求：按月计算所占用普通借款本金的加权平均数。 1 1月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=117=11730/30=11730/30=117万元万元 2 2月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数=117=11730/30+930/30+920/30

9、=123(20/30=123(万元万元) ) 3 3月份累计支出加权平均数月份累计支出加权平均数 =117=11730/30+930/30+930/30+68.5030/30+68.5015/30+8.515/30+8.50/30=160.25(0/30=160.25(万元万元) ) 举例：某公司资料如下：举例：某公司资料如下： 1、2月月1日支出日支出200万；万； 2、9月月1日支出日支出500万。万。 要求：计算累计支出加权平均数。要求：计算累计支出加权平均数。 累计支出加权平均数累计支出加权平均数=2001112+5004 12 =350万元万元 3、资本化率确实定、资本化率确实定 为

10、购建或消费符合资本化条件的资产只占用了一为购建或消费符合资本化条件的资产只占用了一 笔普通借款，资本化率即为该项借款的利率笔普通借款，资本化率即为该项借款的利率 为购建或消费符合资本化条件的资产占用了一笔为购建或消费符合资本化条件的资产占用了一笔 以上的普通借款，那么资本化率应为这些普通借款的以上的普通借款，那么资本化率应为这些普通借款的 加权平均利率。加权平均利率。 资本化率资本化率=利息本金加权平均数利息本金加权平均数 举例：某公司资料如下：举例：某公司资料如下： 1、2月月1日借入日借入5000万元，利率为万元，利率为8%； 2、9月月1日借入日借入4000万元，利率为万元，利率为10%

11、。 要求：计算资本化率。要求：计算资本化率。 利息利息=50008%1112+400010%412 =500 本金加权平均数本金加权平均数=50001112+4000412 =5916.67 资本化率资本化率=5005916.67=8.45% 例：某企业于例：某企业于20072007年年1 1月月1 1日用专门借款开工建造一项日用专门借款开工建造一项 固定资产，固定资产，20072007年年1212月月3131日该固定资产全部完工并投日该固定资产全部完工并投 入运用，该企业为建造该固定资产于入运用，该企业为建造该固定资产于20062006年年1212月月1 1日日 专门借入一笔款项，本金为专门

12、借入一笔款项，本金为10001000万元，年利率为万元，年利率为9%9%， 两年期。该企业另借入两笔普通借款：第一笔为两年期。该企业另借入两笔普通借款：第一笔为20072007 年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8%8%，期限为，期限为2 2 年；第二笔为年；第二笔为20072007年年7 7月月1 1日借入的日借入的500500万元，借款年万元，借款年 利率为利率为6%6%，期限为，期限为3 3年。年。 要求：计算该企业要求：计算该企业20072007年为购建固定资产而占用的普年为购建固定资产而占用的普 通借款的资本化率。通借款的资本化率。

13、解答：解答： 资本化率资本化率8008008%+5008%+5006%6%6/126/12 800+500800+5006/126/12100%100%7.52% 7.52% 借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率法确定借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率法确定 每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利 息金额。息金额。 每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相 关借款实践发生的利息金额。关借款实践发生的利息金额。 例例 东升公司于东升公司于20072007年年1 1月月1 1日正式开

14、工兴建一幢办公楼，工日正式开工兴建一幢办公楼，工 期估计为期估计为1.51.5年，工程采用出包方式，分别于年，工程采用出包方式，分别于20072007年年1 1月月1 1日、日、 20072007年年7 7月月7 7日和日和20212021年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款2 0002 000万元，借万元，借 款期限为款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8%8%。另外，在。另外，在20072007年年7 7月月1 1日又专门日又专门 借款借款4 0004 000万元，期限为万元

15、，期限为5 5年，年利率年，年利率10%10%。借款利息按年支。借款利息按年支 付。付。 闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益 率为率为0.5%0.5%。 办公楼于办公楼于20212021年年6 6月月3030日完工，到达预定可运用形状。日完工，到达预定可运用形状。 东升公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：东升公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示： 日日 期期每期资产支出每期资产支出 金额金额 资产支出累计资产支出累计 金额金额 闲置资金用于闲置资金用于 短期投资金额短期投资金额 20072007年年1 1月月1 1日日

16、1 5001 5001 5001 500500500 20072007年年7 7月月1 1日日2 5002 5004 0004 0002 0002 000 20212021年年1 1月月1 1日日1 5001 5005 5005 500500500 总总 计计5 5005 5003 0003 000 要求：根据上述资料分别计算要求：根据上述资料分别计算20072007年和年和20212021年年 利息资本化金额，并作出相应的账务处置。利息资本化金额，并作出相应的账务处置。 解答：解答： (1)(1)确定借款费用资本化期间为确定借款费用资本化期间为20072007年年1 1月月1 1日日2021

17、2021年年6 6 月月3030日。日。 (2)(2)计算在资本化期间内专门借款实践发生的利息金额：计算在资本化期间内专门借款实践发生的利息金额： 20072007年专门借款发生的利息金额：年专门借款发生的利息金额：2 0002 0008%+4 8%+4 00000010%10%6 612=36012=360万元万元 20212021年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日专门借款发生的利息金额：日专门借款发生的利息金额：2 2 0000008%8%6 612+400012+400010%10%6 612=28012=280万元万元 (3)(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进展

18、计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进展 短期投资的收益：短期投资的收益： 20072007年短期投资收益：年短期投资收益：5005000.5%0.5%6+2 0006+2 0000.5%0.5%6=756=75 万元万元 2 0 2 12 0 2 1 年年 1 1 月月 1 1 日 日 6 6 月月 3 03 0 日 短 期 投 资 收 益 ：日 短 期 投 资 收 益 ： 5005000.5%0.5%6=156=15万元万元 (4)(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化 金额该当以其实践发生的利息费用减去将闲置的借款资金额该当以其

19、实践发生的利息费用减去将闲置的借款资 金进展短期投资获得的投资收益后的金额确定，因此：金进展短期投资获得的投资收益后的金额确定，因此： 公司公司20072007年的利息资本化金额年的利息资本化金额=360-75=285=360-75=285万元万元 公司公司20212021年的利息资本化金额年的利息资本化金额=280-15=265=280-15=265万元万元 有关账务处置如下：有关账务处置如下： 20072007年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 850 0002 850 000 应收利息或银行存款应收利息或银行存款 750 000750 000 贷：应付利息贷：

20、应付利息 3 600 0003 600 000 20212021年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 650 0002 650 000 应收利息应收利息( (或银行存款或银行存款) 150 000) 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 800 0002 800 000 例：例：MNMN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如 下：下： 1 120207 7年年1 1月月1 1日向银行专门借款日向银行专门借款5 0005 000万元，期万元，期 限为限为3 3年，年利率为年，年利率为l2%l2%，每年，每年l l月月1 1

21、日付息。日付息。 2 2除专门借款外，公司只需一笔其他借款，为除专门借款外，公司只需一笔其他借款，为 公司于公司于20206 6年年1212月月1 1日借入的长期借款日借入的长期借款6 0006 000万元，期限万元，期限 为为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，每年，每年l2l2月月1 1日付息。日付息。 3 3由于审批、办手续等缘由，厂房于由于审批、办手续等缘由，厂房于20207 7年年4 4月月 1 1日才开场开工兴建，当日支付工程款日才开场开工兴建，当日支付工程款2 0002 000万元。工程万元。工程 建立期间的支出情况如下：建立期间的支出情况如下： 20207 7年年6 6月月

22、1 1日：日：l 000l 000万元；万元； 20207 7年年7 7月月1 1日：日：3 0003 000万元；万元； 20208 8年年1 1月月1 1日：日：l 000l 000万元；万元； 20208 8年年4 4月月1 1日：日：500500万元；万元； 20208 8年年7 7月月1 1日：日：500500万元。万元。 工程于工程于20208 8年年9 9月月3030日完工，到达预定可运用形状。日完工，到达预定可运用形状。 其中，由于施工质量问题工程于其中，由于施工质量问题工程于20207 7年年9 9月月1 1日日l2l2月月3131 日停工日停工4 4个月。个月。 4 4专门

23、借款中未支出部分全部存入银行，假定月利专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利 率为率为0.5%0.5%。假定全年按照。假定全年按照360360天计算，每月按照天计算，每月按照3030天计天计 算。算。 要求：根据上述资料分别计算要求：根据上述资料分别计算20072007年和年和20212021年利息资年利息资 本化金额，并作出相应的账务处置。本化金额，并作出相应的账务处置。 解答：解答： 1 1计算计算20207 7年、年、20208 8年全年发生的专门借款和普通年全年发生的专门借款和普通 借款利息金额：借款利息金额： 20207 7年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 5 0

24、005 00012%12%600600万元万元 20207 7年普通借款发生的利息金额年普通借款发生的利息金额 6 0006 0008%8%480480万元万元 20208 8年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 5 0005 00012%12%600600万元万元 20208 8年普通借款发生的利息金额年普通借款发生的利息金额 6 0006 0008%8%480480万元万元 2 2在本例中，虽然专门借款于在本例中，虽然专门借款于20207 7年年1 1月月1 1日借入，日借入， 但是厂房建立于但是厂房建立于4 4月月1 1日方才开工。因此，借款利息费用日方才开工。因此，借款利息

25、费用 只能从只能从4 4月月1 1日起开场资本化符合开场资本化的条件，日起开场资本化符合开场资本化的条件， 计入在建工程本钱。同时，由于厂房建立在计入在建工程本钱。同时，由于厂房建立在20207 7年年9 9月月1 1 日日l2l2月月3131日期间发生非正常中断日期间发生非正常中断4 4个月，该期间发生个月，该期间发生 的利息费用该当暂停资本化，计入当期损益。的利息费用该当暂停资本化，计入当期损益。 3 3计算计算20207 7年借款利息资本化金额和应计入当期损年借款利息资本化金额和应计入当期损 益金额及其账务处置：益金额及其账务处置： 计算计算20207 7年专门借款应予资本化的利息金额年

26、专门借款应予资本化的利息金额 20207 7年年1 13 3月和月和9 91212月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用 5 0005 00012%12%210/360210/360350350万元万元 20207 7年专门借款转存入银行获得的利息收入年专门借款转存入银行获得的利息收入 5 0005 0000.5%0.5%3+3 0003+3 0000.5%0.5%2+2 0002+2 0000.5%0.5%l l115115 万元万元 其中，在资本化期间内获得的利息收入其中，在资本化期间内获得的利息收入 3 0003 0000.5%0.5%2+2 0002+2 0000.5%0.5

27、%l l4040万元万元 公司在公司在20207 7年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额 6006003503504040210210万元万元 公司在公司在20207 7年该当计入当期损益财务费用的专门借年该当计入当期损益财务费用的专门借 款利息金额减利息收入款利息金额减利息收入3503501151154040275275 万元万元 计算计算20207 7年普通借款应予资本化的利息金额年普通借款应予资本化的利息金额 公司在公司在20207 7年占用了普通借款资金的资产支出加权年占用了普通借款资金的资产支出加权 平均数平均数1 0001 00060/36060/36016

28、6.67166.67万元万元 公司在公司在20207 7年普通借款应予资本化的利息金额年普通借款应予资本化的利息金额 166.67166.678%8%13.3313.33万元万元 公司在公司在20207 7年该当计入当期损益的普通借款利息金年该当计入当期损益的普通借款利息金 额额48048013.3313.33466.67466.67万元万元 计算计算20207 7年应予资本化的和应计入当期损益的利息年应予资本化的和应计入当期损益的利息 金额金额 公司在公司在20207 7年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额 210+13.33210+13.33223.33223.33万元万元 公司在公司在20207 7年该当计入当期损益的借款利息金额年该当计入当期损益的借款利息金额 275+466.67275+466.67741.67741.67万元万元 20207 7年有关会计分录：年有关会计分录： 借：在建工程借：在建工程 2 233 300 2 233 300 财务费用财务费用 7 416 700 7 416 700 应收利息或银行存款应收利息或