会计原理与实务练习

1、会计原理与实务会计原理与实务 练习练习 单元综合测试（一） 审计，是一项对已登记的会计分录进行验证的会是一项对已登记的会计分录进行验证的会 计活动，以确保这些分录是正确的。计活动，以确保这些分录是正确的。 审计：审计： 不同类型企业的审计： o非公司企业非公司企业 o只要求进行内部审计；只要求进行内部审计； o公司企业公司企业（如上市公司）（如上市公司） 必须由独立于该组织的注必须由独立于该组织的注 册会计师进行外部审计。册会计师进行外部审计。 审计的目的 ： 审计程序应确保：审计程序应确保： 会计报表是根据公认会计会计报表是根据公认会计 准则和指南进行编制的，能真准则和指南进行编制的，能真

2、实和公允地反映一个企业的财实和公允地反映一个企业的财 务状况。务状况。 11.11. 会计师通常通过广告向公众提供详尽的服务内会计师通常通过广告向公众提供详尽的服务内 容。容。 会计师事务所，会计师事务所， 是为客户提供会计是为客户提供会计 服务的机构。服务的机构。 12.12. 事务所执业事务所执业 会计师事务所会计师事务所 客户，包括： 不设置不设置 会计机构的小会计机构的小 组织、组织、 需要非常专需要非常专 业的会计报表业的会计报表 且规模庞大的且规模庞大的 组织。组织。 服务范围（常见）： 编制财务报编制财务报 告、告、 税款缴纳和税款缴纳和 税收筹划、税收筹划、 审计服务、审计服务

3、、 财务咨询、财务咨询、 特定管理咨询、特定管理咨询、 编制破产报告、编制破产报告、 会计师事务所的员 工，必须具备会计执 业资格。 事务所执业事务所执业 P115P115： 企业过度悲观，高估其负债、费用，企业过度悲观，高估其负债、费用， 目的是目的是“利润平滑利润平滑”即，即，减少在经济形势减少在经济形势 较好情况下应该确认的利润。较好情况下应该确认的利润。 即，调高公司的一个分支机构到另一即，调高公司的一个分支机构到另一 个分支机构的商品销售价格，目的是利用收个分支机构的商品销售价格，目的是利用收 货分支机构的税收政策，获取税收利益；货分支机构的税收政策，获取税收利益； 13. 转移定价

4、转移定价: : 利润平滑：利润平滑： 14. 15. 复式记账原则，是指应双复式记账原则，是指应双 重记录每笔交易。重记录每笔交易。 即; 一方面记借方，一方面记借方， 同时，另一方面记同时，另一方面记 贷方。贷方。 16. 涉及的会计涉及的会计原则原则： 独立主体原则、货币计量原则、历史成本独立主体原则、货币计量原则、历史成本 原则、复式记账原则原则、复式记账原则 涉及的会计假设涉及的会计假设： 持续经营、权责发生制、一贯性假设持续经营、权责发生制、一贯性假设 复式记帐原则复式记帐原则： 17. 因为，按照一贯性原则，本期购入的乙机因为，按照一贯性原则，本期购入的乙机 器与以前年度购入的用途

5、相同的甲机器的折旧方器与以前年度购入的用途相同的甲机器的折旧方 法应该一致。法应该一致。 应采用直线法计提乙机器折旧。应采用直线法计提乙机器折旧。 18. 机器乙的年折旧机器乙的年折旧 = =（98000-800098000-8000）/10=9000/10=9000元元 机器乙使用三年后的价值机器乙使用三年后的价值 =98000-9000=98000-90003=710003=71000元元 2. 1. 19. =16000-4500=11500 =16000-4500=11500元元 20122012年三月佳丽公司的利润年三月佳丽公司的利润 20. 1. 1.）会计工作的性质：会计工作的性

6、质： “ “会计会计这个术语包含了很多由具有执这个术语包含了很多由具有执 业资格的人员来完成的各项活动。包括财务会计、业资格的人员来完成的各项活动。包括财务会计、 管理会计、成本会计。管理会计、成本会计。每一类型的会计活动都会向每一类型的会计活动都会向 信息使用者提供正确进行经营决策所需要的信息。信息使用者提供正确进行经营决策所需要的信息。 2. 2.）财务会计的具体内容：）财务会计的具体内容： 数据汇总、登记账簿、编制报表。数据汇总、登记账簿、编制报表。 财务会计财务会计 这是关于编制一个特定这是关于编制一个特定 组织的基本财务报表，以反组织的基本财务报表，以反 映其财务状况的工作。映其财务

7、状况的工作。 该项工作：按照记账程序对公司的经济业务进行记录，于按照记账程序对公司的经济业务进行记录，于 期末时生成财务报表期末时生成财务报表: :资产负债表、利润表、现金流量表。资产负债表、利润表、现金流量表。 会计工作的三大阶段会计工作的三大阶段 ： o 1.）数据汇总； o 2.）登记账簿； o 3.）编制报表。 是对数据是对数据 进行记录，并进行记录，并 得出能输入到得出能输入到 账户中去的合账户中去的合 计数。计数。 是指根据是指根据 公认会计原则公认会计原则 把每个合计数把每个合计数 正确输入到帐正确输入到帐 户中。户中。 是指这些会计信息以公认标准形式进行报告和披露。是指这些会计

8、信息以公认标准形式进行报告和披露。 优点：优点： 1.)1.)非专业人员也可非专业人员也可 以使用会计电算化软件包；以使用会计电算化软件包； 2.2.）可以快速地处理大）可以快速地处理大 量数据；量数据； 3.3.）会计电算化系统下的）会计电算化系统下的 计算比手工计算更为精确；计算比手工计算更为精确； 4.4.）只要输入数据，会计）只要输入数据，会计 电算化系统可以很快地分析数电算化系统可以很快地分析数 据，为管理者提供更为有用的据，为管理者提供更为有用的 监控信息，比如编制试算平衡监控信息，比如编制试算平衡 表、应收帐款报表表、应收帐款报表 21. 1. 1.）会计电算化的优缺点：）会计电

9、算化的优缺点： 缺点：缺点： 1.)1.)初次安装系统费时、安初次安装系统费时、安 装成本高，人员培训成本高、安装装成本高，人员培训成本高、安装 后还要支付维护成本；后还要支付维护成本； 2.2.）需设置安全性检查程序）需设置安全性检查程序 （以防止未经授权的人员接触数据（以防止未经授权的人员接触数据 文件）；文件）； 3.3.）需设置密码和口令系统；）需设置密码和口令系统； 4.4.）没有审计痕迹）没有审计痕迹 （审计痕迹，审计痕迹，即，用书面文件即，用书面文件 提供的痕迹，用来检查分录编制是提供的痕迹，用来检查分录编制是 否正确、是否有差错）；否正确、是否有差错）； 5.5.）部分员工抵触

10、采用会计电算化）部分员工抵触采用会计电算化 系统。系统。 2.）经济全球化对会计实务的影响 A A. 全球化经营向会计师提出了挑战： 主要包括：主要包括： a.) a.) 不同国家之间的公认会计准不同国家之间的公认会计准 则可能有所差别；则可能有所差别； b.b.）不同国家之间的税收制度可能）不同国家之间的税收制度可能 有所不同；有所不同； c.) c.) 编制会计分录时，使用不同的货编制会计分录时，使用不同的货 币会因汇率的变动而产生许多问题。币会因汇率的变动而产生许多问题。 B B. 影响会计师处理上述问题方式的因素： a.) a.) 董事们的态度，比如他们是关心收益最大化，还是更关董事们

11、的态度，比如他们是关心收益最大化，还是更关 心承担的社会责任；心承担的社会责任； b.b.）不同国家的政府部门的态度；）不同国家的政府部门的态度； c.) c.) 不同国家的会计报告所采用会计准则的适用范围。不同国家的会计报告所采用会计准则的适用范围。 C C.新的会计方法： 受上述因素的影响，产生了一些新的会计方法：受上述因素的影响，产生了一些新的会计方法： a.) a.) 转移定价转移定价: : 即，调高公司的一个分支机构到另一个分支机即，调高公司的一个分支机构到另一个分支机 构的商品销售价格，目的是利用收货分支机构的税收构的商品销售价格，目的是利用收货分支机构的税收 政策，获取税收利益；

12、政策，获取税收利益； b.b.）在不同货币单位之间通过重新定价，达到）在不同货币单位之间通过重新定价，达到 上述目的；上述目的； c.) c.) 利用金融工具降低汇率变动的影响：利用金融工具降低汇率变动的影响： 远期合约、期货、期权远期合约、期货、期权。 主要表现：主要表现： 不确定性增强和会计处理方法主观化。不确定性增强和会计处理方法主观化。 D. 会计流程的变化： 22. 客观性原则，是指应以客观公正的方式编制是指应以客观公正的方式编制 报表报表。 会计师在分析和报告会计信息时应采取中立会计师在分析和报告会计信息时应采取中立 立场，不偏不倚立场，不偏不倚。 任何会计师在工作中必须保持客观性

13、。这意任何会计师在工作中必须保持客观性。这意 味着的他应该在工作中摈弃任何个人观点和偏见，味着的他应该在工作中摈弃任何个人观点和偏见， 使结果尽可能恰当、准确，任何会计师都应该独立使结果尽可能恰当、准确，任何会计师都应该独立 给出答案。给出答案。 1.) 1.) 客观性原则的重要性客观性原则的重要性 优点： v 1.1.）它们减少或消除了不同利）它们减少或消除了不同利 益集团在编制报表时所采用方法中令人益集团在编制报表时所采用方法中令人 困惑的变化；困惑的变化； v 2.)2.)它们建立了对现行会计实务它们建立了对现行会计实务 开展争辩和讨论的机制；开展争辩和讨论的机制； v 3.3.）它们强

14、制要求公司披露编制）它们强制要求公司披露编制 报表时采用的会计政策；报表时采用的会计政策； 2. 2.） 执行会计准则产生的优缺点：执行会计准则产生的优缺点： 会计政策，会计政策， 可以解释会计报表可以解释会计报表 是如何编制的；是如何编制的； 当需要和其当需要和其 他报表比较时，会他报表比较时，会 计政策能够提供有计政策能够提供有 效的帮助。效的帮助。 v 4.4.）会计准则由会计职业界自行制）会计准则由会计职业界自行制 定，与那些通过立法强行遵守的标准不定，与那些通过立法强行遵守的标准不 同，会计准则的遵从少了些强制性；同，会计准则的遵从少了些强制性； v5.5.）它们要求公司型组织披露的

15、信息比）它们要求公司型组织披露的信息比 没有会计准则时自愿披露的信息要多。没有会计准则时自愿披露的信息要多。 这：这： 加强了会计加强了会计 信息的透明度，信息的透明度， 使得更多的人使得更多的人 在进行投资决在进行投资决 策时，能够取策时，能够取 得相关的财务得相关的财务 信息信息 。 会计准则的弊端： 1.1.）随着经营环境的变化，原先要求严格）随着经营环境的变化，原先要求严格 执行的会计准则或标准变得不适合已产生变化的执行的会计准则或标准变得不适合已产生变化的 经济状况；经济状况； v 2.) 2.) 部分准则的引入是政府干预的直接结果，部分准则的引入是政府干预的直接结果， 所以对会计职

16、业界来说，这些准则就显得不合适；所以对会计职业界来说，这些准则就显得不合适； v 3.3.）整体上来说，在会计准则的制定和发展过）整体上来说，在会计准则的制定和发展过 程中，会计职业界的参与非常有限，所以对很多程中，会计职业界的参与非常有限，所以对很多 信息使用者来说，其相关性也很有限；信息使用者来说，其相关性也很有限； v4.)4.)会计政策中职业判断的局限性是非常有害的，会计政策中职业判断的局限性是非常有害的， 因为它很有可能限制一个组织（或机构）的成长因为它很有可能限制一个组织（或机构）的成长 潜力。潜力。 单元综合测试（二） 不以提款或股利形式发放给企业所有者，不以提款或股利形式发放给

17、企业所有者， 而是保留在企业的经营性利润。而是保留在企业的经营性利润。 未分配利润：未分配利润：P119 P119 12. 12. 询价单：询价单： 就是向供应商询问商品价格、供货状就是向供应商询问商品价格、供货状 况、可能的发货日期况、可能的发货日期的单据（表格）。的单据（表格）。 11.11. 也就是在备用金账户中的金额是确定的。如也就是在备用金账户中的金额是确定的。如 果余额低于定额，就从银行账户中取款注入备用果余额低于定额，就从银行账户中取款注入备用 金账户，使其金额保持已确定的额度。金账户，使其金额保持已确定的额度。 自动转账，与定期转账的操作相似。自动转账，与定期转账的操作相似。

18、但在自动转账中，供应商的银行经授权但在自动转账中，供应商的银行经授权 后定期向购货商的银行收取款项。后定期向购货商的银行收取款项。 13. 自动转账自动转账: : 定额备用金制度：定额备用金制度： 14. 15. 折旧： 折旧，是对某一项资产在会计期间发生的价值是对某一项资产在会计期间发生的价值 损失额的估计。损失额的估计。 这项成本，是通过取得相应的收人得到补偿，这项成本，是通过取得相应的收人得到补偿， 在在利润表利润表中中以费用列示；以费用列示； 同时，它反映了资产减少的价值，所以，同时，它反映了资产减少的价值，所以， 在在资产负债表资产负债表中中需从资产价值中减去折旧费用后列示。需从资产

19、价值中减去折旧费用后列示。 折旧费用，折旧费用，随时间累计随时间累计称为折旧准备或累计折旧。称为折旧准备或累计折旧。 资产的原始价值资产的原始价值- -累计折旧累计折旧= =资产账面价值净额资产账面价值净额 折旧方法折旧方法 直线法、直线法、 余额递减法、余额递减法、 年数总和法。年数总和法。 折旧的会计分录：折旧的会计分录： 借：折旧费用借：折旧费用 贷：折旧准备贷：折旧准备 现金簿（收款部分）现金簿（收款部分）: : 现金簿（付款部分）现金簿（付款部分）: : 20122012年年4 4月月1 1日日 事项事项 总金额总金额 预借差旅费预借差旅费 400400 还借款还借款 50 0005

20、0 000 发放工资发放工资 80 00080 000 20122012年年4 4月月3030日日 余额承上余额承上 139 600139 600 270 000 270 000 16. 20122012年年4 4月月1 1日日 事项事项 总金额总金额 余额承上余额承上 220 000220 000 收到投入资本收到投入资本 50 00050 000 270 000 270 000 20122012年年4 4月月3030日日 余额承上余额承上 139 600139 600 17. 会计分录： 1.)4 1.)4月月6 6日，购料入库、款未付：日，购料入库、款未付： 借：原材料借：原材料 200

21、0020000 贷贷: :应付账款应付账款 2000020000 2.)42.)4月月1010日，预借差旅费：日，预借差旅费： 借：其他应收款借：其他应收款 400400 贷贷: :现金现金 400400 3.)43.)4月月1010日，还借款：日，还借款： 借：短期借款借：短期借款 5000050000 贷贷: :现金现金 5000050000 4.)44.)4月月1010日，收到股东投资：日，收到股东投资： 借：现金借：现金 5000050000 贷贷: :资本资本 5000050000 5.)45.)4月月1010日，发放工资：日，发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80000

22、80000 贷贷: :现金现金 8000080000 6.)46.)4月月2020日，银行借款转为日，银行借款转为 资本：资本： 借：短期借款借：短期借款 5000050000 贷贷: :资本资本 5000050000 7.)47.)4月月2121日，应付票据转为日，应付票据转为 应付账款：应付账款： 借：应付票据借：应付票据 25002500 贷贷: :应付账款应付账款 25002500 8.)48.)4月月2222日，车间领料：日，车间领料： 借：生产成本借：生产成本 1000010000 贷贷: :原材料原材料 1000010000 18. 试算平衡表 账户账户 借方发生额借方发生额 贷

23、方发生额贷方发生额 短期借款短期借款 100 000 资本资本 100 000 现金现金 50 000 130 400 原材料原材料 20 000 10 000 生产成本生产成本 10 000 应付账款应付账款 22 500 其他应收款其他应收款 400 应付票据应付票据 2 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 80000 总计总计 262900 262900 余额平衡：余额平衡： 全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计= =全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 发生额平衡：发生额平衡： 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计= =全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 试算平

24、衡表，是用借方和贷方两栏反映分试算平衡表，是用借方和贷方两栏反映分 类账余额的表格。类账余额的表格。 编制试算平衡表不是会计法规要求的，但这编制试算平衡表不是会计法规要求的，但这 是检查所有交易是否正确过帐到恰当的分类账户是检查所有交易是否正确过帐到恰当的分类账户 中的有效方法。中的有效方法。 19. 试算平衡试算平衡表的作用表的作用: : 两种平衡两种平衡: : 20. 资产，是企业拥有的具有货币价值的任何事物。是企业拥有的具有货币价值的任何事物。 固定资产、固定资产、 无形资产、无形资产、 流动资产、流动资产、 其他资产。其他资产。 资产分类：资产分类： 1. 1.）什么是资产）什么是资产

25、 是在几个是在几个 经营周期内使用、经营周期内使用、 且使用时间较长且使用时间较长 的资产。的资产。 包括包括: :房产、房产、 机器设备机器设备 是无实物形是无实物形 态的长期资产。态的长期资产。 包括包括: :专利、企专利、企 业商誉业商誉 是企业拥有的，是企业拥有的， 预期在一个会计期间内预期在一个会计期间内 消耗完毕，并能转换为消耗完毕，并能转换为 现金的资产。现金的资产。 包括：包括：存货、应收存货、应收 款、现金款、现金 由企业所有，但并由企业所有，但并 不是直接用在企业的日常经不是直接用在企业的日常经 营活动中的资产，如，营活动中的资产，如，对其对其 他企业的投资他企业的投资 通

26、俗地讲，就是企业欠别人的钱。通俗地讲，就是企业欠别人的钱。 长期长期负债、负债、 流动流动负债。负债。 负债的分类：负债的分类： 2. 2.）负债）负债 是指由企业承担的超是指由企业承担的超 过一个会计期间（通常为过一个会计期间（通常为 1212个月）偿还的债务。个月）偿还的债务。 如，如，银行的长期借款银行的长期借款 是指企业必须在一个会计期间内偿还的债是指企业必须在一个会计期间内偿还的债 务。务。 典型的流动负债包括：典型的流动负债包括：银行透支、短期借银行透支、短期借 款、应付账款、准备金（应缴纳的税费、应支付款、应付账款、准备金（应缴纳的税费、应支付 股利）股利） 21. 21. 1.

27、 1.） 收款单据的内容：收款单据的内容： 主要包括：主要包括： 1.销售收据： 由卖方提供的简单的收据由卖方提供的简单的收据. . 载明：载明： 销售业务已经发生、销销售业务已经发生、销 售款项已经收到售款项已经收到 为支付的金额、支付为支付的金额、支付 的对象提供证据的单据。的对象提供证据的单据。 2.支票存根： 3.存款单： 证明资金已经存入银行帐证明资金已经存入银行帐 户和存款日期的单据。户和存款日期的单据。 4.银行对账单： 银行对账单载明：银行对账单载明： 企业的银行存款帐户每月企业的银行存款帐户每月 存款和取款的情况。存款和取款的情况。 它可以和支票存它可以和支票存 根、存款单、

28、定期转根、存款单、定期转 账、自动转账互相核账、自动转账互相核 对信息。对信息。 2.) 2.) 分类账户：分类账户： 分类账户，就是用于分类登记企业发生的交易事项就是用于分类登记企业发生的交易事项 的帐户，它是根据原始记录簿进行汇总登记的。的帐户，它是根据原始记录簿进行汇总登记的。 分类帐户分类帐户 主要包括：主要包括： 总分类账（总计账户）、总分类账（总计账户）、 明细分类账明细分类账. . 总分类帐：总分类帐： 总分类帐户总分类帐户 主要包括：主要包括： 现金帐户、现金帐户、 销售分类统驭帐户、销售分类统驭帐户、 采购分类统驭帐户、采购分类统驭帐户、 增值税统驭帐户、增值税统驭帐户、 所

29、有的分录都按照复式记账法编制，它们是非个人所有的分录都按照复式记账法编制，它们是非个人 账户，只涉及交易，不涉及个人。账户，只涉及交易，不涉及个人。 1. 1.）数字调换错误；）数字调换错误； 2.2.）遗漏错误；）遗漏错误； 3.3.）原则性错误；）原则性错误； 4.4.）账户名调乱错误；）账户名调乱错误； 5.5.）借贷方向记反错误。）借贷方向记反错误。 复式记账法的基本原则是，复式记账法的基本原则是，每笔经济业务在每笔经济业务在 分类账中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因分类账中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因 此总分类账中借方金额和贷方金额相等。此总分类账中借方金额和贷方金额相等

30、。 如，现金账户如，现金账户（支付现金购买设备）：（支付现金购买设备）： 支付现金，记在现金账户的贷方（现金减少），支付现金，记在现金账户的贷方（现金减少）， 同时，购入的设备，记设备账户的借方同时，购入的设备，记设备账户的借方( (设备增加设备增加) )。 22. 1. 1.）复式记账法）复式记账法: : 2.) 2.)试算不平衡的原因试算不平衡的原因: : 单元综合测试（三） 安全边际安全边际= =预算或实际销量预算或实际销量- -盈亏临界点销量盈亏临界点销量 安全边际：安全边际： 12. 阶梯式固定成本： 从长期来看，固定成本可能会变动。比如，从长期来看，固定成本可能会变动。比如， 某一

31、机器最大生产量是某一机器最大生产量是10001000件产品，但企业接到件产品，但企业接到12001200 件产品的订单，所以不得不购买第二台机器以保证完件产品的订单，所以不得不购买第二台机器以保证完 成订单。这类成本的变化经常被称为成订单。这类成本的变化经常被称为阶梯式固定成本。阶梯式固定成本。 11.11. 13.13. 提款提款 提款，是企业所有者为了自提款，是企业所有者为了自 身目的的每月都会取出的一定数量身目的的每月都会取出的一定数量 的现款。的现款。 这些提款，是这些提款，是企业永久性支取。 因为提款不是为接受的劳务支付款项，所以，因为提款不是为接受的劳务支付款项，所以， 不能作为企

32、业费用列示在利润表中，应该不能作为企业费用列示在利润表中，应该 作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数 字里，同时相应地减少流动资产的现金，而使得总字里，同时相应地减少流动资产的现金，而使得总 余额保持不变。余额保持不变。 14. 收益性支出: 分类账的余额分类账的余额 结转到结转到 正确的报表正确的报表 应区分：应区分： 资本性支出资本性支出 与与 收益性支出收益性支出 资本性支出， 是指和固定资产是指和固定资产 的取得、和（或）的取得、和（或） 这类资产盈利潜这类资产盈利潜 力的增加相关的力的增加相关的 支出。支出。列入列入 “资产负债表” 收益性

33、支出， 是指为了开展企业是指为了开展企业 的经营活动而发生的经营活动而发生 的费用，包括销售的费用，包括销售 和发货费用、财务和发货费用、财务 费用费用 列入列入“利润表” 杠杆比例杠杆比例 15. 15. 杠杠比例杠杠比例= = 借款总额借款总额（包括债券与借款）（包括债券与借款） 权益投资权益投资（包括发行的普通股和优先股）（包括发行的普通股和优先股） 杠杠高：杠杠高： 须支付大量利息，须支付大量利息，因此，业务活动会比较保守；因此，业务活动会比较保守； 杠杠低：杠杠低： 利息负担较低，利息负担较低，因此，业务活动会采取更冒险的方式；因此，业务活动会采取更冒险的方式； 16.16. 1.

34、1.） 盈亏平衡点销量盈亏平衡点销量=8000/=8000/（20-1020-10） =800=800双双 2. 2.） 16. 16. 投资回报率投资回报率= =利润利润/ /投资额投资额=20%=20% 年利润年利润= =投资额投资额20%=30000 20%=30000 20%=600020%=6000元元 月利润月利润=6000/12=500=6000/12=500元元 月销售量月销售量= =（8000+5008000+500）/ /（20-1020-10）=850=850双双 17.17. 盈亏平衡点图盈亏平衡点图 成本成本 与收人与收人 销售量销售量 安全安全 边际边际 盈亏盈亏

35、平衡点平衡点 变动成本变动成本 利润利润 固定成本固定成本 18. 收入收入 10 500 10 500 减：费用减：费用 4 2504 250 租赁费用租赁费用 500500 职工薪酬职工薪酬 3 5003 500 水电费水电费 200 200 管理费用管理费用 5050 净利润净利润 6 250 6 250 利润表利润表 20122012年年6 6月月 资产负债表资产负债表 20122012年年6 6月月3030日日 资产资产 现金现金 3825038250 应收账款应收账款 30003000 办公用品办公用品 2000 2000 资产总额资产总额 4325043250 负债负债和股东权益

36、和股东权益 负债负债 应付票据应付票据 50005000 应付账款应付账款 20002000 负债总额负债总额 70007000 股东权益股东权益 资本资本 30000 30000 留存收益留存收益 6250 6250 股东权益总额股东权益总额 3625036250 负债和股东权益总额负债和股东权益总额 4325043250 19. 19. 20. . 1. 1.）主要成本的要素）主要成本的要素 成本，按其与产成本，按其与产 品生产的关系，品生产的关系， 可以分为可以分为 直接成本、直接成本、 间接成本。间接成本。 直接成本， 是指完全为生是指完全为生 产产品和提供产产品和提供 劳务而发生的劳

37、务而发生的 成本。成本。包括：包括： 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、 直接费用。直接费用。 间接成本或或 制造费用， 是指与生产过是指与生产过 程有关、但不程有关、但不 能直接或完全能直接或完全 分摊到具体产分摊到具体产 品中去的成本品中去的成本 .包括：包括： 间接材料、间接材料、 间接人工、间接人工、 间接费用、间接费用、 其中：其中： 直接费用，直接费用，包括为完成某一包括为完成某一 具体任务租借特定设备产生的费具体任务租借特定设备产生的费 用和使用生产产品的机器设备而用和使用生产产品的机器设备而 直接产生的维修费直接产生的维修费 20. 2. 20. 2.） 成本成本 与收

38、人与收人 销售量销售量 安全安全 边际边际 盈亏盈亏 平衡点平衡点 变动成本变动成本 利润利润 固定成本固定成本 图中： 从坐标原点出发的直线从坐标原点出发的直线收入收入 ； 总成本由固定成本和变动成本构成；总成本由固定成本和变动成本构成； 总成本线与收入线相交的交点总成本线与收入线相交的交点盈亏临界点；盈亏临界点； 盈亏临界点以下的区域盈亏临界点以下的区域亏损区域；亏损区域； 以上的区域以上的区域盈利区域；盈利区域； 现有销量与盈亏临界点之差现有销量与盈亏临界点之差安全边际。安全边际。 21. 1. 1.）利润表：）利润表： 利润表，反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，利润表，反映企业在经营

39、期间内是盈利还是亏损， 通过该期间内取得的收入与产生收入的经营活动相通过该期间内取得的收入与产生收入的经营活动相 关的费用相配比编制而成。关的费用相配比编制而成。 编制利润表，通常要区分利润表的三个要素： 营业账户营业账户 决定决定 毛利润毛利润 损益账户损益账户 决定决定 净利润净利润 分配账户分配账户 说明说明 净利润如何在利益净利润如何在利益 团体中进行分配团体中进行分配 21. 2. 21. 2.） 利润表、资产负债表、现金流量表之间的关系：利润表、资产负债表、现金流量表之间的关系： P99P99 利润表：利润表： 未分配利润未分配利润 转到转到 资产负债表：资产负债表： 留存收益留存

40、收益 现金流量表：现金流量表： 现金及现金等价物的变化现金及现金等价物的变化 体现为体现为 资产负债表：资产负债表： 财务状况的变化财务状况的变化 （现金及现金等价物期初、（现金及现金等价物期初、 期末余额之差）。期末余额之差）。 22.22. 1.) 偿债能力 财务比率的种类： v 偿债能力比率偿债能力比率 v 获利能力比率获利能力比率 v 资本效率比率资本效率比率 指企业获得现金的能力，或是指企业获得现金的能力，或是 能迅速将资产转换成现金的能力。能迅速将资产转换成现金的能力。 偿债能力偿债能力 主要的偿债能力指标：主要的偿债能力指标： 流动负债流动负债 流动资产流动资产 A.) A.)

41、流动（营运资金）比率流动（营运资金）比率 多数会计师倾向于多数会计师倾向于 1.51.5的比率的比率 B.B.）速动（酸性测试）比率）速动（酸性测试）比率 速动资产速动资产 流动负债流动负债 其中: 速动资产速动资产= =流动资产流动资产- -存货存货 该比率为该比率为1 1被认为是理想的被认为是理想的 C.C.）存货周转天数）存货周转天数 销售成本销售成本 365365 平均存货额（或存货期末余额）平均存货额（或存货期末余额） 平均存货平均存货 = =（期初存货（期初存货+ +期末存货）期末存货）/2 /2 D.D.）应收帐款周转天数）应收帐款周转天数 赊销净额赊销净额 365365 平均应

42、收帐款平均应收帐款 E. E.）应付账款周转天数）应付账款周转天数 赊购成本赊购成本 365365 平均应付账款平均应付账款 2. 2.）获利能力）获利能力 ： A.) A.) 股东权益报酬率股东权益报酬率 息税前利润息税前利润 股东权益股东权益 100100 股东权益股东权益 = =发行的普通股与优先股股本发行的普通股与优先股股本+ +公积金公积金 B.B.）资产报酬率）资产报酬率 息税前利润息税前利润 全部资产全部资产 100100 全部资产全部资产 = =股东权益股东权益+ +长期负债长期负债 C. C.）毛利率）毛利率 毛利润毛利润 营业额（或销售收入）营业额（或销售收入） 10010

43、0 该指标忽略了销售和发货时发生的费用，该指标忽略了销售和发货时发生的费用， 反映的是生产过程创造的利润。反映的是生产过程创造的利润。 D.D.）销售净利润率）销售净利润率 息税前净利润息税前净利润 营业额（或销售收入）营业额（或销售收入） 100100 息税前净利润息税前净利润= =毛利润毛利润- -费用费用 该指标扣除了费用，因此，是对企业业绩更好的反映。该指标扣除了费用，因此，是对企业业绩更好的反映。 全真模拟演练（一） 报表是根据公认的会计准则和指南进行报表是根据公认的会计准则和指南进行 编制的所有分录都是正确和客观的。编制的所有分录都是正确和客观的。 真实和公允：真实和公允： 12.

44、 独立主体原则： 独立主体原则，是指每个企业都是独立于其本独立主体原则，是指每个企业都是独立于其本 身的所有者。身的所有者。该原则该原则适用于所有企业，包括：适用于所有企业，包括： 公司型组织公司型组织（法律上作为独立法律主体）、（法律上作为独立法律主体）、 非公司型组织非公司型组织（法律上并不独立）。（法律上并不独立）。 11.11. 13. 13. 统驭帐户统驭帐户, ,记录很多相似的单个事记录很多相似的单个事 项的合计金额。项的合计金额。 统驭帐户： 统驭帐户统驭帐户 主要包括：主要包括： 销售分类统驭帐户、销售分类统驭帐户、 ( (即即“应收帐款应收帐款”总账）总账） 采购分类统驭帐户

45、、采购分类统驭帐户、 ( (即即“应付帐款应付帐款”总账）总账） 14.14. 帐名调乱错误： 是指不理解一个分录是记到借方还是贷方，是指不理解一个分录是记到借方还是贷方， 或在合计余额时出现错误，使得在复式记账过程或在合计余额时出现错误，使得在复式记账过程 中发生错误（有时又称为角色分配错误）。中发生错误（有时又称为角色分配错误）。 15.15. 偿债能力偿债能力 指企业获得现金的能力，或是能指企业获得现金的能力，或是能 迅速将资产转换成现金的能力。迅速将资产转换成现金的能力。 16.16. 20122012年机器甲应提折旧费用年机器甲应提折旧费用 = =（11000-100011000-1

46、000）/10=1000/10=1000元元 20122012年末机器甲的账面价值年末机器甲的账面价值 =11000-1000=11000-10004=70004=7000元元 1. 1.） 2. 2.） 17. 会计分录：会计分录： 1.) 1.)接受投入资本：接受投入资本： 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷贷: :资本资本 1000010000 2.)2.)偿还银行借款：偿还银行借款： 借：短期借款借：短期借款 3000030000 贷贷: :银行存款银行存款 3000030000 3.)3.)买原材料：买原材料： 借：原材料借：原材料 35003500 贷贷: :银行存

47、款银行存款 35003500 4.)4.)销售：销售： 借：应收账款借：应收账款 50005000 借：银行存款借：银行存款 35000 35000 贷贷: :销售收入销售收入 4000040000 同时，结转商品销售成本：同时，结转商品销售成本： 借：销售成本借：销售成本 2500025000 贷贷: :库存商品库存商品 2500025000 5.)5.)借款：借款： 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷贷: :短期借款短期借款 2000020000 6.)6.)买材料，未付款：买材料，未付款： 借：原材料借：原材料 10001000 贷贷: :应付账款应付账款 1000100

48、0 7.)7.)发工资、支付费用：发工资、支付费用： 借：费用借：费用- -薪酬费薪酬费 30003000 借：费用借：费用- -水电费水电费 800800 借：费用借：费用- -管理费管理费 300 300 贷贷: :银行存款银行存款 41004100 8.)8.)提折旧：提折旧： 借：费用借：费用- -折旧费折旧费 10001000 贷贷: :折旧准备折旧准备 10001000 9.)9.)投产、完工入库：投产、完工入库： 借：生产成本借：生产成本 65006500 贷：原材料贷：原材料 65006500 借：产成品借：产成品 65006500 贷贷: :生产成本生产成本 65006500

49、 月末，将收人、费用转入月末，将收人、费用转入“留存收益留存收益”帐户：帐户： 结转收人结转收人 借：销售收入借：销售收入 40 00040 000 贷：留存收益贷：留存收益 40 00040 000 结转费用结转费用 借：留存收益借：留存收益 30 10030 100 贷：销售成本贷：销售成本 25 00025 000 贷：费用贷：费用 5 1005 100 18. 试算平衡表 20122012年度年度 账户账户 借方借方 贷方贷方 实收资本实收资本 38 000 银行存款银行存款 57 400 原材料原材料 4 000 生产成本生产成本 0 应付账款应付账款 7 000 库存商品库存商品

50、500 销售收入销售收入 0 短期借款短期借款 20 000 应收账款应收账款 6 000 留存收益留存收益 9 900 固定资产固定资产 11000 折旧准备折旧准备 4 000 费用费用 0 总计总计 78 900 78 900 资产总计资产总计 74900 74900 资本负债总计资本负债总计 74900 74900 资产负债表资产负债表 20122012年年1212月月3131日日 所有者权益所有者权益 47900 47900 实收资本实收资本 38000 38000 留存收益留存收益 9900 9900 长期负债长期负债 流动负债流动负债 27000 27000 应付账款应付账款 7

51、0007000 短期借款短期借款 2000020000 固定资产固定资产 7000 7000 原价原价 1100011000 减：折旧准备减：折旧准备 40004000 净值净值 70007000 流动资产流动资产 6790067900 库存商品库存商品 500500 原材料原材料 40004000 应收账款应收账款 60006000 银行存款银行存款 5740057400 19.19. 20. 20. 1.) 1.)融资功能融资功能 这是为企业经营活动筹集资这是为企业经营活动筹集资 金的一种会计职能。金的一种会计职能。 财务主管，应经常检查公司的财务状况，研究资本市场，财务主管，应经常检查公

52、司的财务状况，研究资本市场， 以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹 集资金集资金对改善企业资本结构提出建议。对改善企业资本结构提出建议。 企业可选择的筹资方式： o 通过配股发行更多的普通股、通过配股发行更多的普通股、 o 发行更长期限的债券、发行更长期限的债券、 o 以更低的利率重新调整现有的借款、以更低的利率重新调整现有的借款、 o 注意： 被采纳的会引被采纳的会引 起资本结构发生变起资本结构发生变 化的筹资方案，必化的筹资方案，必 须遵循现有的法律须遵循现有的法律 法规。法规。 优点：优点： 1.)1.)非专业人员也可非

53、专业人员也可 以使用会计电算化软件包；以使用会计电算化软件包； 2.2.）可以快速地处理大）可以快速地处理大 量数据；量数据； 3.3.）会计电算化系统下的）会计电算化系统下的 计算比手工计算更为精确；计算比手工计算更为精确； 4.4.）只要输入数据，会计）只要输入数据，会计 电算化系统可以很快地分析数电算化系统可以很快地分析数 据，为管理者提供更为有用的据，为管理者提供更为有用的 监控信息，比如编制试算平衡监控信息，比如编制试算平衡 表、应收帐款报表表、应收帐款报表 2. 2.）会计电算化的优缺点：）会计电算化的优缺点： 缺点：缺点： 1.)1.)初次安装系统费时、安初次安装系统费时、安 装

54、成本高，人员培训成本高、安装装成本高，人员培训成本高、安装 后还要支付维护成本；后还要支付维护成本； 2.2.）需设置安全性检查程序）需设置安全性检查程序 （以防止未经授权的人员接触数据（以防止未经授权的人员接触数据 文件）；文件）； 3.3.）需设置密码和口令系统；）需设置密码和口令系统； 4.4.）没有审计痕迹）没有审计痕迹 （审计痕迹，审计痕迹，即，用书面文件即，用书面文件 提供的痕迹，用来检查分录编制是提供的痕迹，用来检查分录编制是 否正确、是否有差错）；否正确、是否有差错）； 5.5.）部分员工抵触采用会计电算化）部分员工抵触采用会计电算化 系统。系统。 21.21. 1. 1.）权

55、责发生制或配比假设：）权责发生制或配比假设： 该假设指出，在销售完成或成本发生时，必须确认销该假设指出，在销售完成或成本发生时，必须确认销 售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认 收人和成本。收人和成本。 2. 2.）成本习性：）成本习性： 成本习性，是指成本总额与是指成本总额与 业务活动之间量的依存关系。业务活动之间量的依存关系。 成本成本 按习性，可分为按习性，可分为 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、 半变动成本半变动成本. . 固定成本， 是指不受业务量是指不受业务量 变动影响的成本。变动影响的成本。 变动成本, ,

56、 是随业务量的变是随业务量的变 化而变化的成本。化而变化的成本。 半变动成本，既，既 包括固定成本也包包括固定成本也包 括变动成本，所以，括变动成本，所以， 只有部分成本受业只有部分成本受业 务量影响。务量影响。 22. 1. 1.）原始分录登记簿：）原始分录登记簿： 为了避免发生差错或遗漏，有必要对企业不同的经济为了避免发生差错或遗漏，有必要对企业不同的经济 活动尽快进行记录，根据原始单据，记录经济活动的簿籍，活动尽快进行记录，根据原始单据，记录经济活动的簿籍， 被称为被称为 原始分录登记簿（即，日记账）。 原始分录登记簿原始分录登记簿 主要包括：主要包括： 销售日记账、销售日记账、 采购日

57、记账、采购日记账、 销售退回日记账、销售退回日记账、 采购退回日记账、采购退回日记账、 现金簿（现金日记账）、现金簿（现金日记账）、 日记账（普通日记账）日记账（普通日记账） 2.)2.)会计分录的调整：会计分录的调整： 编制财务报表时要确保所有的信息编制财务报表时要确保所有的信息 都是正确的，所有的错误都已被发现并采都是正确的，所有的错误都已被发现并采 取合适的方法进行更正。除了这些，常常取合适的方法进行更正。除了这些，常常 还需要对余额做一些调整，保证用来编制还需要对余额做一些调整，保证用来编制 最终报表的数字尽可能准确。最终报表的数字尽可能准确。 常见的几种调整：常见的几种调整： 折旧、

58、折旧、 存货计价、存货计价、 坏账坏账 全真模拟演练（二） 独立财务咨询师，向客户提供客观、公正的建议，独立财务咨询师，向客户提供客观、公正的建议， 从而使其存款或新增投资获得最大收益。从而使其存款或新增投资获得最大收益。 独立财务咨询师：独立财务咨询师： 11.11. 12.12. 发票：发票： 是销售单据中最重要的单据，因为它表明货是销售单据中最重要的单据，因为它表明货 物的付款金额、并成为编制会计报表中销售收入分录物的付款金额、并成为编制会计报表中销售收入分录 的基础。的基础。 具体信息包括：具体信息包括： 货物数量、购货价格、货物数量、购货价格、 包括运输费用在内的所包括运输费用在内的

59、所 有费用有费用 13. 13. 盈亏平衡点： 盈亏平衡点（也称为盈亏临界点销量），（也称为盈亏临界点销量）， 是指销售收入总额刚好等于销售成本。是指销售收入总额刚好等于销售成本。 盈亏平衡点盈亏平衡点= =固定成本固定成本/ /单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益 14. 14. 是指企业必须在一个会计期间内偿还的债务。是指企业必须在一个会计期间内偿还的债务。 典型的流动负债包括：典型的流动负债包括：银行透支、短期借款、应付银行透支、短期借款、应付 账款、准备金（应缴纳的税费、应支付股利）账款、准备金（应缴纳的税费、应支付股利） 流动负债： 15. 15. 现金簿，用于现金簿，用于累计记录所有收

60、到的现金、支付累计记录所有收到的现金、支付 的现金。的现金。 记录的数额：记录的数额：是原先存入银行帐户里的现金、是原先存入银行帐户里的现金、 或是从银行帐户中支付出去的现金。或是从银行帐户中支付出去的现金。 现金簿： 现金簿现金簿 分成两部分：分成两部分： 收款部分：收款部分： 登记收到的现金；登记收到的现金； 付款部分：付款部分： 登记支付的现金。登记支付的现金。 现金簿的两部分，必须平衡： 即 当天总收款金额当天总收款金额- -当天总付款金额当天总付款金额= =（当天）期末余额（当天）期末余额 包括：包括： （当天）期初与额。（当天）期初与额。 16. 16. 达到盈亏平衡点饼干B的销量