长期股权投资31208PPT学习教案

1、会计学1 长期股权投资长期股权投资31208 1.长期股权投资及其确认和计量长期股权投资及其确认和计量 2.长期股权投资核算的成本法和权益法，长期股权投资核算的成本法和权益法， 难点难点 成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换 教学重点与难点教学重点与难点 重点重点 第1页/共89页 前言 第一节 长期股权投资的确认和计量 第二节 长期股权投资的会计处理 第2页/共89页 第3页/共89页 第4页/共89页 债券 甲公司 股票 债券 乙公司 股票 金融负债 金融资产 金融资产 权益工具 第5页/共89页 第6页/共89页 第7页/共89页 购 买 股 票 是否对被投资单位具有控 制、共同控制

2、或重大影响 是否 长期股权投资 是否存在活跃市场报价 、公允价值能够可靠计 量 否 是 公允价值变动是否 可影响当期损益 交易性金融资产可供出售金融资产 是否 第8页/共89页 一、长期股权投资及其范围 二、长期股权投资初始投资成本的计量 第9页/共89页 第10页/共89页 认和计量准则规范的金融资产） 第11页/共89页 第12页/共89页 同或协议 若干投资方共同的多方 第13页/共89页 第14页/共89页 企业合并前前企业合并后后 A公司B公司 B1公 司 B1公司 B公司 母公司P母公司P A公司 第15页/共89页 第16页/共89页 合并方式购买方（合 并方） 被购买方（ 被合

3、并方） 吸收合并取得对方资 产、承担对 方负债 解散 新设合并新成立企业 持有参与合 并各方资产 、负债 参与合并各 方均解散 控股合并取得控制权 体现为长期 股权投资 保持独立 （2）企业合并的方式方式 第17页/共89页 第18页/共89页 第19页/共89页 积，资本公积不足以冲减的， 调整留存收益。 第20页/共89页 第21页/共89页 第22页/共89页 第23页/共89页 一、长期股权投资的取得 二、长期股权投资核算的成本法 三、长期股权投资核算的权益法 四、成本法与权益法的转换 五、股票股利 六、长期股权投资的处置 七、长期股权投资的减值 第24页/共89页 第25页/共89页

4、 长期股权投资初始确认金 额 合并对价账面价 值 支付现金 转让非现金资产 承担债务债务 合并日被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额 资本公积 盈余公积 未分配利润 金额方式时间类型 第26页/共89页 第27页/共89页 第28页/共89页 第29页/共89页 第30页/共89页 第31页/共89页 相关费用 借或贷：当期损益差额 第32页/共89页 长期股权投资初始确认金 额 合并对价账面价 值 付出资产 发生或承担债务 发行权益性证券 购买日合并成本（公允价值）合并成本（公允价值） 金额方式时间类型 当期损益 第33页/共89页 营业外收 入 处置 非流动资 产利得 营业外支 出 处

5、置 非流动资 产损失 投 资 收 益 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 主营业务成本 其他业务成本 存货存货 金融资产金融资产 固定无形资产固定无形资产 第34页/共89页 第35页/共89页 第36页/共89页 长期股权投资初始投资成本 实际支付 购买价款 直接相关的费用 税金 其他必要支出 已宣告但尚 未发放的现 金股利或利 润 应收股利 第37页/共89页 贷贷：银行存款 4 500 000 第38页/共89页 长期股权投资初始投资成本 发行权益性证券 的公允价值 手续费 佣金 股本 资本公积 资本 公积 盈余 公积 未分配 利润 第39页/共89页 要求：

6、做出相应的会计处 理。 第40页/共89页 量的权益性投资。 第41页/共89页 同一控制 非同一控制 支付现金 发行权益证券 被投资 单位 所有者 权益 账面价值 份额 合并 对价 公允 价值 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 权益性 证券 公允 价值 长期股权投资单位（初始投资成本） 第42页/共89页 贷：银行存款 322 500 第43页/共89页 第44页/共89页 第45页/共89页 贷：长期股权投资A 20 000 投资收益股票投资 收益160 000 第46页/共89页 长期股权投资A 10 000 贷：投资收益股票投资 收益160 000 第47页/共89页 50 0

7、00 长期股权投资A 90 000 贷：投资收益股票投资 收140 000 第48页/共89页 收益 160 000 第49页/共89页 第50页/共89页 结结 论论 第51页/共89页 第52页/共89页 支付现金 发行权益证券 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 权益性 证券 公允 价值 长期股权投资成本（初始投资成本） 资产交换债务重组 遵循非 货币性 资产交 换准则 遵循 债务 重组 准则 第53页/共89页 第54页/共89页 长期股权投资的后续计量（权益法） 净利润现金股利净损失 其他 权益变动 第55页/共89页 第56页/共89页 第57页/共89页 第58页/共89页

8、 第59页/共89页 第60页/共89页 第61页/共89页 价值与账面价值之间存在差异 情况表 第62页/共89页 项目账面原 价 已提折 旧或摊 销 公允价 值 甲企业 预计使 用年限 凯丰公司 取得投资 后剩余使 用年限 存货 500 700 固定资 产 1 000 2001 200 20 16 无形资 产 600 120 800 10 8 合计2 100 3202 700 第63页/共89页 考虑所得税影响）。 第64页/共89页 之间的差额应调整增加的摊销 额 =8008-60010=40（万元） 第65页/共89页 825 000 第66页/共89页 法对被投资单位净损益进行调 整

9、。 第67页/共89页 第68页/共89页 第69页/共89页 账面净利润份额 长期股权投资 损益调整 应收股利 应收股利 长期股权投资 损益调整 账面净利润份额 长期股权投资 损益调整 账面净利润份额 应收股利 1 3 3 2 2 1 第70页/共89页 续确认投资损失，冲减长期应 收项目（长期应收款）等的账面 价值。 第71页/共89页 第72页/共89页 第73页/共89页 第74页/共89页 进行备查登记。 第75页/共89页 初始投资或追加投资 大不调 小调整 投资损益 确 认 净损益 调整 不调整 两因素 三情况 政策期间；价值 时点；金额；其他 取得现金股利或利润 三情况 金额小

10、 居中 金额大 超额亏损 的确认 亏损首先其次最后 第一步 入账 第二步 比较 权益法阶段总结 第76页/共89页 第77页/共89页 成本法权益法 科目和子目长期股权投 资 单位长期股权投 资 成本、损益 调整、其他 权益变动 取得初始投资成 本 初始投资成 本 成本成本 判断调整初始投资成 本小 成本成本 营业外收入营业外收入 被投资单位 实现净利润 判断调整后 份额作收益 损益调整损益调整 投资收益投资收益 被投资单位 宣告发放现 金股利 投资后 投资前 应收股利应收股利 投资收益投资收益 成本成本 判断作出处 理 应收股利应收股利 损益调整损益调整 投资收益投资收益 成本成本 第78页/共89页 成本法权益法 科目和子目长期股权投 资 单位长期股权投 资 成本、损益 调整、其他 权益变动 超额亏损承担金额损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 其他权益变 动 影响金额 其他权益其他权益 变动变动 资本公积资本公积 转换