第3章 3内部债权债务抵消

1、第第3 3章章 购买日后的购买日后的 合并财务报表合并财务报表 （三）内部债权债务（三）内部债权债务 应收账款与应付账款应收账款与应付账款 应收票据与应付票据应收票据与应付票据 预付账款与预收账款预付账款与预收账款 持有至到期投资与应付债券持有至到期投资与应付债券 应收股利与应付股利应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款 这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳 务以及发生结算业务而产生。务以及发生结算业务而产生。 对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为 资产（应

2、收、其他应收、预付、持有至到期投资等）资产（应收、其他应收、预付、持有至到期投资等） 对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应 为负债（应付、其他应付、预收、应付债券等）为负债（应付、其他应付、预收、应付债券等） 但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加 企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消 I.初次编制合并会计报初次编制合并会计报 表时抵消处理表时抵消处理 比如：母公司购买子公司发行的债券比如：母公司购买子公司发行的债券 母公司母公司 借

3、：持有至到期投资借：持有至到期投资 贷：银行存款贷：银行存款 子公司子公司 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -溢价溢价 假如没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那 么当增加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录， 那么合并报表的资产和负债都同时增加了。但这笔 业务的实质只是在集团内部的资金转移。既不会增 加资产也不会增加负债。因此编制的抵消分录为： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 又如：母公司购买子公司的商品，但未支又如：母公司购买子公司的商品，但未支 付货款，形成应付和应收账款的关系付货款，形成应付和应收账款的关系 假定：不考虑相关税费假定：不考虑相关税费

4、母公司来讲：母公司来讲： 借：原材料借：原材料 4 贷：应付账款贷：应付账款 4 子公司来讲：子公司来讲： 借：应收账款借：应收账款 4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 借：主营业务成本借：主营业务成本 3 贷：库存商品贷：库存商品 3 借：应付账款 4 贷：应收账款 4 借：主营业务收入 4 贷：主营业务成本 3 存货 1 q因此针对应收账款与应付账款的情形，应编因此针对应收账款与应付账款的情形，应编 制的抵消分录为：制的抵消分录为： 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司 在其个别报

5、表中在其个别报表中的做法是：的做法是： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 因此还应编制抵消分录为： 借：应收帐款（坏帐准备） 贷：资产减值损失 同理：针对预收账款和预付账款以及应收同理：针对预收账款和预付账款以及应收 票据和应付票据应编制的抵消分录分别为：票据和应付票据应编制的抵消分录分别为： 借：预收账款借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据 例题例题4 某母公司个别资产负债表中应收账款某母公司个别资产负债表中应收账款 50005000元中有元中有30003000元为子公司应付帐款；元为子公司应付帐款； 预收帐款预

6、收帐款20002000元中有元中有10001000元为子公司预元为子公司预 付帐款；应收票据付帐款；应收票据80008000元中有元中有40004000元为元为 子公司应付票据；子公司应付债券子公司应付票据；子公司应付债券40004000 元中有元中有20002000元为母公司所持有。母子公元为母公司所持有。母子公 司均按千分之司均按千分之5 5的期末余额对应收账款计的期末余额对应收账款计 提坏帐准备。请编制抵销分录。提坏帐准备。请编制抵销分录。 例题例题4 借：应付账款借：应付账款 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 借：应收账款借：应收账款 （坏账准备）（坏账准备）15 贷：资产

7、减值损失 15 借借:预收账款预收账款 1000 贷：预付账款贷：预付账款 1000 借：应付票据借：应付票据 4000 贷：应收票据贷：应收票据 4000 借：应付债券借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 2000 例题例题5 某母公司个别资产负债表应收账款某母公司个别资产负债表应收账款80000元元 中有中有50000元为子公司应付账款，母公司按元为子公司应付账款，母公司按 期末应收账款余额的千分之期末应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。计提坏帐准备。 借：应付帐款 50000 贷：应收帐款 50000 借：应收账款（坏帐准备） 250=50000*0.005 贷：

8、资产减值损失 250 II.连续编制合并会计报表时抵消处连续编制合并会计报表时抵消处 理理 2.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理 1.上期坏帐准备余额的结转上期坏帐准备余额的结转 借：应收账款-坏帐准备 贷：未分配利润-年初 2.本期内部债权债务的抵销本期内部债权债务的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 3.本期坏帐准备计提的抵销本期坏帐准备计提的抵销如为负，则借贷反方如为负，则借贷反方 借：应收账款-坏帐准备 贷：资产减值损失 以应收与应付的情况为例：以应收与应付的情况为例： 2.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理 内部应收帐款本期余额内部

9、应收帐款本期余额等于等于上期余额上期余额 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初 假设该母公司本期内部应收账款余额仍为5万 元，坏帐准备余额为250元 借：应付账款 5万 贷：应收账款 5万 借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 250 2.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理 内部应收帐款本期余额内部应收帐款本期余额大于大于上期余额上期余额 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏帐准备 贷：期初未分配利润 借：坏帐准备 贷：资产减值损失 假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本 部应收账款66000元，坏帐准备的数

10、额为330。 接上一分录：接上一分录： 借：应付账款 5万 贷：应收账款 5万 借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 250 然后：然后： 借：应收账款-坏帐准备 80=330-250 贷：资产减值损失 80 2.连续编制合并会计报表时抵消处理连续编制合并会计报表时抵消处理 内部应收帐款本期余额内部应收帐款本期余额小于小于上期余额上期余额 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏帐准备 贷：期初未分配利润 借：资产减值损失 贷：应收账款-坏帐准备 假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本 部应收账款32000元，坏帐准备的数额为160。 接上一分录。 借：资产减值损

11、失 90=250-160 贷：应收账款-坏帐准备 90 例例6-20 A公司与公司与B公司为母子公司，公司为母子公司，2007年公司年公司 的应收账款全部为对的应收账款全部为对B公司的内部应收公司的内部应收 账款，数额为账款，数额为40000元，元，A公司按千分之公司按千分之 五的比例提取坏账准备，五的比例提取坏账准备，2008年年A公司公司 对对B公司的内部应收账款为公司的内部应收账款为60000，则，则 2008年末应编制的抵消分录为：年末应编制的抵消分录为： 1） 2） 3） B）如果：）如果：2008年内部应收账款为年内部应收账款为 40000，则抵消分录应该如何？，则抵消分录应该如何

12、？ C）如果：如果：）如果：如果：2008年内部应收账款年内部应收账款 为为30000，则抵消分录应该如何？，则抵消分录应该如何？ 连续编制：针对应付债券与持有至到连续编制：针对应付债券与持有至到 期投资的情形：期投资的情形： 上期： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 上期： 借：持有至到期投资 贷：应付债券 本期： 借：持有至到期投资 贷：应付债券 等于按本期： 借：持有至到期投资 贷：应付债券 针对投资收益的情形：针对投资收益的情形： 上期的重复一下：上期的重复一下： 借：借： 贷：贷： 本期：本期： 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 上期重复一下：上期重复一下： 借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 贷：固定资产贷：固定资产 本期：本期： 借：投资收益借：投资收益 贷：固定资产贷：固定资产 例题例题【较难较难】：应付债券与持有至到