浅析企业合并会计处理方法的经济后果影响

1、浅析企业合并会计处理方法的经济后果影响 中图分类号：f230 文献标识：a文章编号：1009-4202(2013)07-000-02 摘要本文分析了企业合并中会计处理方法产生的经济后果与会计后果，通过经济后果产生的原因，比较购买法和权益结合法差异的基础上，分析二者所产生的不同经济后果，以期为我国企业合并会计处理方法的现实选择提供对策建议 关键词：企业合并；会计处理；经济后果 企业合并中会计处理方法的选择历来备受争议,国内外相关的政策准则也在不断变迁。经济危机以来,中国企业海外并购悄然兴起,我们更应对国内外企业合并方法具备充分和清醒的认识。 1.经济后果与会计后果 财务结果是指不一样财务规范的使

2、用将引起财务报表绩效的差距并对企业财务规范的蹄选造成影响。由于两种财务并购方法在资产确认和负债价值、商誉的计量、盈余公积和未分配利润的计算、并购当天的处置都不相同,所以财务会计假设、六大要素、基础知识最后会都会体现在公司的资产负债表、损益表、财务状况变动表里。由于公司合并报告的持续编排,不同的并购财务处理方法既会对当年年末的财务报告造成影响,也会连续影响接下来的财务年度,所以购受法和股权结合法拥有显著的财务结果应当是不用怀疑的。两种不同的处理结果对财务报告造成的影响不一样。 经济影响是指财务报告对公司、财政税务部门、员工、资金支付者和债权人付出行动时的影响。公司的高层经营者为了实现收益报酬极大

3、化,往往喜欢使用最容易操控的财务并购方法。在这种情况下,购受法和股权结合法的蹄选所造成的财务结果也许很可能转变成经济影响,也会引起其他的社会后果。本文主要从理论上分析两种方法可能造成的经济影响。 2 经济后果产生的原因 财务会计合并是非常复杂也很难的内容，在各行各业都有着举足轻重的影响。在造成这些不一样影响的背后,存在着相同的原因和发展定律。在此总结的主要有以下几方面原因: 2.1财务会计基础知识深刻影响我国不同筹资方式 从债务契约理论中,我们知道所有硬性规定不发生改变的情况下,企业如果当期不能实现合同中规定条款的可能性非常大时,那管理者为了改变当期收益状况就会把一些本来未来才可以实现的收益提

4、到本期来实现。一方面,我国目前企业筹资主要是靠借款,发行债券、从金融机构借款等。对于使用借款的企业,通常借款合同条款里会规定偿债能力指标应该达到的标准,如资产负债率、流动比率、速动比率等,银行作为资金贷出者也算是嫌贫爱富,也必需规定公司获利能力指标的标准。所以对这种特殊借债环境的必然存在,企业提供的对外报表偿债能力指标必须受到关注,而股权结合法与购受法的蹄选必然会使指标大小不一样,也是企业能否从银行借到钱以及借款成本高低的标准；另一方面,我国很多企业喜欢通过发行股票来融资,而在我国证券市场上,上市公司的发行新的股票、重组、增加股票数目筹资的一项硬性条件就是证券监管机构规范的:公司在连续3年里一

5、直收益要高,足够分没现金股利；最近联系三年加权平均报酬率应基本高于10%；且最近一个财务年份加权基本报酬率收益率超过10%,不一样的财务规范也会影响以上指标的高低。 2.2我国资本监督条件的理由探讨 从我国资本监督条件角度出发,根据证监会的相关规定,上市公司连续2年发生亏损时,其股票将被特别处理(简称st)；连续3年发生亏损时,其股票将被停止交易(简称退市)。我国面临st或退市的上市公司,摆脱困境的常见手法是资产重组,包括资产置换或收购兼并。在其他条件保持相同的情况下,如果要求此类上市公司发生合并业务时使用购受法,则其经营业绩可能会雪上加霜,而如果允许它们使用股权结合法,则其经营业绩可能迅速改

6、观,很容易由绩差公司变成绩优公司。 2.3高层经营报酬高低的原因探讨 在高层经营委托代理理论中,我们知道公司的股东和高层经营者之间存在着不可化解的矛盾,股东为了实现自己利益最大化,就想方设法首先改变与高层经营者人员的关系,设身处地为他们着想,并通过股权激励计划给予额外收益,目的是希望高层经营提高工作能力,替自己完成目标。股东为了了解高层经营者是否提高了工作效率,会通过财报相应指标来判断,因此损益表净收益便自然而然成为了股东重点关注的指标,那么管理层为了获得高额报酬,也会关注这个指标,并会想方设法提高这个指标,他们通常会蹄选使自身利益最大化的会计方法。同时,沪深股市里有一大半是国企,而国有及国有

7、控股企业损益表中的数据是判断当届政要人员管理绩效的重要标准,与高层管理人员的职务及晋升相挂钩。效益评价和监督反馈体系都离不开净收益和总资产报酬率指标,所以任何使损益表数据增大的措施都是管理层想去尝试的,那会计方法选择自然也不会例外。 3.企业合并会计处理方法产生的经济后果 企业是一个由资金支付者、债权人、企业高层经营者等利益相关者组成的契约整体,不一样的财务方法蹄选造成的不一样财务报告,利益相关者都是经济理性人,都会比较和衡量不同的方式形成的经济回报,做出目前对自己利益最大化的决策行为。所以,购受法和股权结合法的蹄选产生财务结果是必然的,在我国大金融背景和特定筹资条件、市场监控等影响下,财务合

8、并准则规定各条款会带来非同凡响的经济后果。公司并购准则的经济影响可以分为微观层次的和宏观层次的经济影响,两者是相互联系的,宏观层次的经济影响是由微观层次经济影响的延伸，主要包括对会计准则的制定、市场资源配置、宏观经济的增长、会计税收、证券市场的稳定与发展会造成影响;微观层次的经济影响主要包括两个方面:对企业高层经营者的影响和对企业资金支付者的影响。 3.1对企业管理层的影响 在高层经营者报酬理论和高层经营者薪酬理由探讨中,我们知道不一样的财务并购方法回会使财务数字不一样,造成的经济影响就是高层经营者会为了使自身权益最大,会不顾股东收益,不顾公司收益。虽然我国公司并购会计准则规定了受同一母公司掌

9、控下公司并购使用股权结合法,非受同一母公司掌控下公司并购使用购受法,已经定型的公司并购中不能对公司并购财务处理方法作出挑拣,但是高层经营者可以根据目前需要,充分调查,选择是满足同一控制还是非同一控制的适用条件,根据需要选择之后就想法设法达到适用这种方法的条件,以实现当前目的。在我国,由于股权结合法带来短期收益非常明显,管理人员很容易财务舞弊,他们自身也会得到差额收益,提高的不只是工资绩效,还有职位晋升、社会声望提高、使经理人员具有更大的成就感、有利于高层管理人员坚持其工作职位、抓住其提升的机会、得到更加丰厚的退休金等等,而资金支付者利益很可能受到损害。上市公司企业年报虽然对外公布了高层人员的报酬,但这数据不真实,不能全面反映他们的收入构成,许多收入并没有对外爆出,如奖金、股票期权等,这是个人隐私内容,所以我们不能判断具体的影响程度。有一点我们很确切的知道，股权结合法比购受法产生更高收益,是高层人员与企业签订的契约更容易实现。在我国国企里,这种现象更加明显,国有企业高层经营者反应更快会根据实际情况迅速做出不同选择。 3.2对企业投资者的影响 财务会计的目标是向利益相关者提供真实信息以期