中级财务会计课件：第3章 存货

1、1第三章第三章 存存 货货 (P47)(P47)2o本章要点本章要点o 1.1.外购存货成本的确定外购存货成本的确定o 2 2存货的期末计量存货的期末计量o （1 1）存货可变现净值存货可变现净值的确定的确定o （2 2）存货跌价准备的计提及账务处理）存货跌价准备的计提及账务处理3一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件(47)1.1.定义定义o 是指企业在日常活动中持有以备出售的是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。物料等。 o

2、最终目的是为了出售。最终目的是为了出售。4o2.2.确认确认o （1 1）与该存货有关的经济利益很可能）与该存货有关的经济利益很可能o 流入企业；流入企业；o （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。5二、存货的初始计量二、存货的初始计量（48)48)o 存货应当按照成本进行初始计量。存存货应当按照成本进行初始计量。存o 货成本包括采购成本、加工成本和其他成货成本包括采购成本、加工成本和其他成o 本。本。 6o （一）外购的存货（一）外购的存货o 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成货的成本由

3、采购成本构成 o 1.1.采购价格采购价格 包括现金折扣，不包括商业折扣。包括现金折扣，不包括商业折扣。o 2.2.采购费用采购费用o A.A.运杂费运杂费 包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等包装费、中途的仓储费等 o B.B.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 o C.C.入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 o 3.3.税金税金: :进口关税和其他税金进口关税和其他税金7o 【例题例题】某工业企业为增值税一般纳税人，购某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料入乙种原材料5 0005 000吨，收到的增值税专用发票吨，收到的增

4、值税专用发票上注明的售价每吨为上注明的售价每吨为1 2001 200元，增值税额为元，增值税额为1 1 020 000020 000元。发生运输费用元。发生运输费用60 00060 000元，增值税发元，增值税发票注明增值税票注明增值税66006600元，发生装卸费用元，发生装卸费用20 00020 000元，元，途中保险费用途中保险费用18 00018 000元。原材料运抵企业后，元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为验收入库原材料为49964996吨，运输途中发生合理吨，运输途中发生合理损耗损耗4 4吨。该原材料的入账价值为（）元。吨。该原材料的入账价值为（）元。o 原材料的入账价值为：原

5、材料的入账价值为： 500050001200+60000+20000+18000=60980001200+60000+20000+18000=6098000元。元。8o 注意注意: :商品流通企业在采购过程中发生的运商品流通企业在采购过程中发生的运o 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采o 购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。o 9o 【例题例题单选题单选题】下列费用中，不应当包括在存货下列费用中，不应当包括在存货o 成本中的是（成本中的是（ ）。）。o A.A.制造企业为生产产品而发生的人工费用制造企

6、业为生产产品而发生的人工费用 o B.B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费o C.C.商品流通企业进口商品支付的关税商品流通企业进口商品支付的关税o D.D.库存商品发生的仓储费用库存商品发生的仓储费用o 【答案答案】D Do 【解析解析】库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。10o (2007(2007年年) )下列各项与存货相关的费用中，应计入下列各项与存货相关的费用中，应计入o 存货成本的有存货成本的有( )( )。o A.A.材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费o B.B.材料入库前发

7、生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费o C.C.材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用o D.D.材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用o E.E.材料采购过程中发生的运输费用材料采购过程中发生的运输费用o 【答案答案】ABDEABDEo 【解析解析】选项选项C C应计入管理费用。应计入管理费用。11o会计处理会计处理o (1)(1)收料、付款同时进行收料、付款同时进行o 借：原材料借：原材料o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款o 12o 【例例】A A公司购买甲材料公司购买甲材料1000KG1000KG，

8、单位买价，单位买价1010元，增值元，增值税税率税税率17%17%，运输费，运输费200200元，增值税率元，增值税率11%11%，保险费，保险费100100元，均用银行存款支付。另用现金支付采购人员差旅费元，均用银行存款支付。另用现金支付采购人员差旅费300300元，材料已验收入库，实收元，材料已验收入库，实收990KG990KG，另，另10KG10KG为合理为合理损耗。损耗。o 【答案答案】o 原材料成本原材料成本o =1000=10001010200200100=10300100=10300o 借：原材料借：原材料 1030010300o 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应

9、交增值税（进项税额） 17221722（10101000100017%17%20020011%11%）o 贷：银行存款贷：银行存款 1202212022o 借：管理费用借：管理费用 300300o 贷：库存现金贷：库存现金 30030013o (2)(2)先付款后收料先付款后收料o 付款时：付款时：o 借：在途物资借：在途物资o 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款o 收料时：借：原材料收料时：借：原材料o 贷：在途物资贷：在途物资14o (3)(3)先收料，结算凭证等发票单据后到先收料，结算凭证等发票单据后到o 料到时可先不做处理料到时可先

10、不做处理o 月末按暂估价入账：月末按暂估价入账：o 借：原材料借：原材料o 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款o 下月初红字冲回；下月初红字冲回；o 付款时再做付款和收料的处理。付款时再做付款和收料的处理。15（二）委托外单位加工完成的存货（二）委托外单位加工完成的存货o 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。成本的税金，作为实际成本。o 受托方代收代缴消费税的会计处理：受托方代收代缴消费税的会计处理：消费税组成计税价格消费税组成

11、计税价格o 材料实际成本加工费消费税材料实际成本加工费消费税（材料实际成本加工费）（材料实际成本加工费）/ /（1 1消费税税消费税税率）率）16o 【例题例题】A A公司发出甲材料成本公司发出甲材料成本8585万，用于委托加工乙材料，加万，用于委托加工乙材料，加工费工费5 5万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，消费税税率，消费税税率10%10%。假设。假设A A公司为增值税公司为增值税一般纳税一般纳税o人。人。【答案答案】o1.1.发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资8585 贷：原材料贷：原材料8585o2.2.加工费、税金加工费、税金 增值税增值税5 517%17

12、%0.850.85 组成计税价格（组成计税价格（85855 5）/ /（1-10%1-10%）100100 消费税消费税100100* *10%10%1010万万 用于连续加工不用于连续加工用于连续加工不用于连续加工 借：委托加工物资借：委托加工物资5 51515 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.850.850.85 0.85 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 10100 0贷：银行存款贷：银行存款 15.8515.8515.8515.8517o 【20122012年年A A】下列各项中，应计入制造企业存货下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（成本的有（

13、）。）。o A. A. 进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税o B. B. 采购原材料发生的运输费采购原材料发生的运输费o C. C. 自然灾害造成的原材料净损失自然灾害造成的原材料净损失o D. D. 用于生产产品的固定资产修理期间的停工损用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失失o 【答案答案】ABDABDo 【解析解析】选项选项C C，计入营业外支出。，计入营业外支出。18o 三、发出存货计价方法三、发出存货计价方法(50)(50)o 1.1.先进先出法；先进先出法； o 2.2.月末一次加权平均法；月末一次加权平均法；o 3.3.移动加权平均法；移动加权平均法； o 4.4.个别计

14、价法。个别计价法。o 取消了后进先出法取消了后进先出法191 1、个别计价法、个别计价法o (1) (1) 发出存货和结存存货的成本，按其发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。所属购进批次或生产批次的实际成本确定。o 需要对每一存货的品种规格、入账时需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。间、单位成本、存放地点等做详细记录。o 20o (2) (2)优点：成本流转与实物流转完全一致，能优点：成本流转与实物流转完全一致，能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。o (3) (3) 缺点：必须

15、具备详细的存货收、发、存记缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。也相当复杂。o (4)(4)适用范围：适用范围：o 不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高制造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。 o 21存货明细账存货明细账存货名称及规

16、格：A商品 计量单位：件0909年年摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1结存结存200200606012000120005 5购进购进500500666633000330007007007 7发出发出4004003003001616购进购进600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购进购进500500686834000340006006002929发出发出3003003003006 63030结存结存160016001090001090001

17、500150030030022n 经具体辨认，经具体辨认，6 6月月7 7日发出的日发出的400400件件A A商品中，商品中，有有100100件属于期初结存的商品，有件属于期初结存的商品，有300300件属于件属于6 6月月5 5日日第一批购进的商品；第一批购进的商品；6 6月月1818日发出的日发出的800800件件A A商品中，商品中，有有100100件属于期初结存的商品，有件属于期初结存的商品，有100100件属于件属于6 6月月5 5日日第一批购进的商品，其余第一批购进的商品，其余600600件属于件属于6 6月月1616日第二批日第二批购进的商品；购进的商品；6 6月月2929日发

18、出的日发出的300300件件A A商品均属于商品均属于6 6月月2727日第三批购进的商品。日第三批购进的商品。23o A A商品本月发出和期末结存成本如下：商品本月发出和期末结存成本如下：n 6 6月月7 7日发出日发出A A商品成本商品成本=100=10060+30060+30066=2580066=25800（元）（元）n 6 6月月1818日发出日发出A A商品成本商品成本=100=10060+10060+10066+60066+60070=5460070=54600（元）（元）n 6 6月月2929日发出日发出A A商品成本商品成本=300=30068=2040068=20400（元

19、）（元）n 期末结存期末结存A A商品成本商品成本=100=10066+20066+20068=2020068=20200（元）（元） 24n先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。单位成本计价。n优缺点：优缺点：可随时确定发出存货成本，保证了及时性。可随时确定发出存货成本，保证了及时性。期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。的市场价值。计算

20、繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。会低估当期利润和存货价值。2 2、先进先出法、先进先出法250909年年摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额6 61 1结存结存200200606012000120005 5购进购进5005006666330003300070070045000 7 7发出发出4004002520030030019800 1616购进购

21、进6006007070420004200090090061800 1818发出发出80080054800 1001007000 2727购进购进5005006868340003400060060041000 2929发出发出30030020600 300300204006 63030结存结存160016001090001090001500150010060030030020400 存货明细账存货明细账存货名称及规格：A商品 计量单位：件先进先出法举例：先进先出法举例：263 3、全月一次加权平均法、全月一次加权平均法n 华联公司采用加权平均法计算如下：华联公司采用加权平均法计算如下： l加权平

22、均单位成本加权平均单位成本= =l期末结存期末结存A A商品成本商品成本=300=30067.22=2016667.22=20166（元）（元）l本月发出本月发出A A商品成本商品成本= =（12000 + 10900012000 + 109000）- - 20166=100834 20166=100834（元）（元）n 加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。将计算尾差计入发出商品成本。（元）22.67

23、160020010900012000274 4、移动加权平均法、移动加权平均法华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下：华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下： 6 6月月5 5日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本= =6 6月月7 7日结存日结存A A商品成本商品成本=300=30064.29=1928764.29=19287（元）（元）6 6月月7 7日发出日发出A A商品成本商品成本=45000-19287=25713=45000-19287=25713（元）（元）6 6月月1616日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本= =6 6月月1818日结

24、存日结存A A商品成本商品成本=100=10068.10=681068.10=6810（元）（元）6 6月月1818日发出日发出A A商品成本商品成本=61287-6810=54477=61287-6810=54477（元）（元）6 6月月2727日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本= =6 6月月2929日结存日结存A A商品成本商品成本=300=30068.02=2040668.02=20406（元）（元）6 6月月2929日发出日发出A A商品成本商品成本=40810-20406=20404=40810-20406=20404（元）（元）期末结存期末结存A A商品成本商品成本

25、=300=30068.02=2040668.02=20406（元）（元）（元）29.645002003300012000（元）10.686003004200019287（元）02.68500100340006810n 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：要体现在以下三个方面：o （1 1）存货计价方法对损益计算有直接影）存货计价方法对损益计算有直接影响。响。o （2 2）存货

26、计价方法对资产负债表有关项）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。目数额的计算有直接影响。o （3 3）存货计价方法对应交所得税数额的）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。计算有一定的影响。28o四、期末存货的计量四、期末存货的计量(521)o (单项选择题，与所得税、合并报表相联系）单项选择题，与所得税、合并报表相联系）（一）存货期末计量原则（一）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与可变成本与可变现净值孰低现净值孰低计量。计量。o 期末存货的成本低于其可变现净值，期末期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；存货按

27、成本计价；o 期末存货的可变现净值低于成本，期末存期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。货按可变现净值计价。2930o （二）可变现净值的含义（二）可变现净值的含义o 指在日常活动中指在日常活动中, ,存货的估计售价减去至完工存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。费后的金额。o 可变现净值可变现净值= =存货的估计售价存货的估计售价- -完工估计完工估计将要发生的成本将要发生的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税金相关税金31n 1 1、产成品、商品和用于出售的材料、产成品、商

28、品和用于出售的材料o 可变现净值可变现净值= =估计售价估计售价- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税金相关税金n 2 2、生产耗用的材料、生产耗用的材料o 可变现净值可变现净值= =估计售价估计售价- -完工估计将要发完工估计将要发生的成本生的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税金相关税金32o （三）存货期末计量的具体方法（三）存货期末计量的具体方法o 1 1、持有以备出售的存货，如商品、产成品等、持有以备出售的存货，如商品、产成品等o （1 1）存在销售合同）存在销售合同o 销售合同订购数量销售合同订购数量企业持有的存货数量企业持有的存货数量o 以以合同价格合同价格

29、为基础计算可变现净值为基础计算可变现净值o o 持有的存货数量持有的存货数量销售合同订购数量销售合同订购数量o 相当于销售合同的部分按相当于销售合同的部分按合同价合同价o 超出部分按超出部分按一般销售价格一般销售价格33o （2 2）不存在销售合同时）不存在销售合同时o 估计售价估计售价= =一般销售价格或市场价格一般销售价格或市场价格34o 【例题例题】甲公司甲公司20102010年末结存甲产品年末结存甲产品100100台台, ,单位成本为单位成本为1000010000元元,2010,2010年年1212月月3131日，市日，市场销售价格为场销售价格为95009500元元/ /台台,2010

30、,2010年年1212月月1515日甲日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，同，双方约定，20112011年年2 2月月1515日，甲公司按日，甲公司按1100011000元元/ /台的价格向乙公司提供甲产品台的价格向乙公司提供甲产品120120台台, ,估计销售税费为估计销售税费为200200元元/ /台。台。35o 1.1.甲产品可变现净值甲产品可变现净值o =100=10011000-10011000-100200=1080000200=1080000o 甲产品成本甲产品成本o =100=10010000=100000010000=

31、1000000o 因甲产品成本因甲产品成本10000001000000甲产品可变现净值甲产品可变现净值10800001080000o 故甲产品期末价值为故甲产品期末价值为10000001000000元元36o 2.2.如上例未签订不可撤销的销售合同如上例未签订不可撤销的销售合同o 甲产品可变现净值甲产品可变现净值o =100=1009500-1009500-100200=930000200=930000o 甲产品可变现净值甲产品可变现净值930000930000甲产品成本甲产品成本10000001000000o 故甲产品期末价值为故甲产品期末价值为930000930000元元37o 3.3.如

32、上例签订不可撤销的销售合同为如上例签订不可撤销的销售合同为2020台台: :o 2020台的可变现净值台的可变现净值=20=2011000-2011000-20200=216000200=216000o 2020台的成本台的成本=20=2010000=20000010000=200000o 2020台甲产品期末价值为台甲产品期末价值为200000200000o 8080台的可变现净值台的可变现净值=80=809500-809500-80200=744000200=744000o 8080台的成本台的成本=80=8010000=80000010000=800000o 8080台甲产品期末价值为台

33、甲产品期末价值为744000744000o 100100台甲产品期末价值台甲产品期末价值=200000+744000=944000=200000+744000=94400038o 【例例】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司跌价准备在结转成本时结转。该公司2x072x07年年初存货的账年年初存货的账面余额中包含甲产品面余额中包含甲产品12001200件，其实际成本为件，其实际成本为360360万元，已万元，已计提的存货跌

34、价准备为计提的存货跌价准备为3030万元。万元。2x072x07年该公司未发生任何年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400400件。件。2x072x07年年1212月月3131日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.260.26万元，预计万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.0050.005万元。万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司假定不考虑其他因素的影响，该公司

35、2x072x07年年末对甲产品年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（计提的存货跌价准备为（ ）万元。）万元。o A.6 B.16 A.6 B.16 o C.26 D.36C.26 D.3639o 答案：答案：B Bo 解析：解析：2x072x07年年末甲产品年年末甲产品o 实际成本实际成本=360-360/1200=360-360/1200400=240400=240万元万元o 可变现净值可变现净值=800=800(0.26-0.005)=204(0.26-0.005)=204万元万元o 存货跌价准备余额存货跌价准备余额=240-204=36=240-204=36万元万元o 存货跌价准备科目期初

36、余额存货跌价准备科目期初余额3030万元，当期已转万元，当期已转销销120/360120/36030=1030=10万元，万元， o 则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=1636+10-30=16万元。万元。40o 2 2、用于生产而持有的存货、用于生产而持有的存货，如材料、半成品，如材料、半成品等等o （1 1）当用材料生产的产成品的可变现净值）当用材料生产的产成品的可变现净值产产成品成本时成品成本时o 材料期末价值材料期末价值= =材料成本材料成本o （2 2）当用材料生产的产成品的可变现净值）当用材料生产的产成品的可变现净值产

37、产成品成本时成品成本时o 材料期末价值材料期末价值= =材料可变现净值材料可变现净值41o 【例例】甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100100万万元，数量为元，数量为1010吨。该原材料专门用于生产与乙吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的公司所签合同约定的2020台台Y Y产品。该合同约定：产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y Y产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成工成2020台台Y Y产品尚需加工成本总额为产品尚需加工成本总额为9595万

38、元。估万元。估计销售每台计销售每台Y Y产品尚需发生相关税费产品尚需发生相关税费1 1万元。本万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为期期末市场上该原材料每吨售价为9 9万元，估计万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费销售每吨原材料尚需发生相关税费0.10.1万元。期万元。期末该原材料的可变现净值为（末该原材料的可变现净值为（ ）万元。）万元。o A A85 B85 B89 C89 C100 D100 D10510542o 【答案答案】A Ao 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计品或商品的合同价格作为其可变现净值的

39、计量基础。所以该原材料的可变现净值：量基础。所以该原材料的可变现净值： o 202010-95-2010-95-201=851=85万元。万元。43o (2007(2007年年) )甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日库存配件日库存配件100100套，每套配件的账面成本为套，每套配件的账面成本为1212万元，市场价万元，市场价格为格为1010万元。该批配件可用于加工万元。该批配件可用于加工100100件件A A产品，产品，将每套配件加工成将每套配件加工成A A产品尚需投入产品尚需投入1717万元。万元。A A产产品品20072007年年1212月月3131日的市场价格为每件日

40、的市场价格为每件28.728.7万元，万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费费1.21.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日该配件应计提的存货跌日该配件应计提的存货跌价准备为价准备为( )( )万元。万元。o A. 0A. 0B. 30B. 30o C. 150C. 150 D. 200D. 200o 【答案答案】C C 44o 【解析解析】配件是用于生产配件是用于生产A A产品的，所以应先计产品的，所以应先计o 算算A A产品是否减值。单件产品是否减值

41、。单件A A产品的成本产品的成本12121717o 29(29(万元万元) )，单件，单件A A产品的可变现净值产品的可变现净值28.728.71.21.2o 27.5(27.5(万元万元) )，A A产品减值。所以配件应按照成产品减值。所以配件应按照成o 本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为1212o 万元，单件配件的可变现净值万元，单件配件的可变现净值28.728.717171.21.2o 10.5(10.5(万元万元) )，单件配件应计提跌价准备，单件配件应计提跌价准备1212o 10.510.51.5(1.5(万元万元) )，所以，所以100

42、100件配件应计提跌价准件配件应计提跌价准o 备备1001001.51.5150(150(万元万元) )。45o （三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法o 1 1、通常应按单个存货项目计提跌价准备、通常应按单个存货项目计提跌价准备o 2 2、对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货、对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货o 类别计提存货跌价准备类别计提存货跌价准备o 3 3、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、o 具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他o 项目分开计量的存货项目分开计量的存货可

43、以合并计提跌价准备。可以合并计提跌价准备。46o （四）存货跌价准备的核算（四）存货跌价准备的核算o 1.1.存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提o 存货跌价准备期末余额成本可变现净值存货跌价准备期末余额成本可变现净值o 存货跌价准备期末应有余额现有余额存货跌价准备期末应有余额现有余额应予补提应予补提o 借：资产减值损失借：资产减值损失o 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备47o 【20122012年年A A】20201 1年年1010月月2020日，甲公司与乙公司日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于签订不可撤销的销售合同，拟于20202 2年年4 4月月1010日以日以4040万元的

44、价格向乙公司销售万元的价格向乙公司销售W W产品一件。该产品主要由甲产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品公司库存自制半成品S S加工而成，每件半成品加工而成，每件半成品S S可加工成可加工成W W产品一件。产品一件。20201 1年年1212月月3131日，甲公司库存日，甲公司库存1 1件自制半件自制半成品成品S S，成本为，成本为3737万元，预计加工成万元，预计加工成W W产品尚需发生加工产品尚需发生加工费用费用1010万元。当日，自制半成品万元。当日，自制半成品S S的市场销售价格为每的市场销售价格为每件件3333万元，万元，W W产品的市场销售价格为每件产品的市场销售价格为每件3

45、636万元。不考万元。不考虑其他因素，虑其他因素，20201 1年年1212月月3131日甲公司应就库存自制半日甲公司应就库存自制半成品成品S S计提的存货跌价准备为（计提的存货跌价准备为（ ）。）。o A. 1A. 1万元万元 B. 4B. 4万元万元o C. 7C. 7万元万元 D. 11D. 11万元万元o 【答案答案】C Co 【解析解析】自制半成品自制半成品S S的成本为的成本为3737万元，可变现净值万元，可变现净值404010103030万元，应计提的存货跌价准备万元，应计提的存货跌价准备373730307 7（万元）。（万元）。48o 2.2.存货跌价准备的转回存货跌价准备的转

46、回o 存货跌价准备应有余额存货跌价准备应有余额 现有余额现有余额o 应以已提的跌价准备为限转回应以已提的跌价准备为限转回o o 借：存货跌价准备借：存货跌价准备o 贷：资产减值损失贷：资产减值损失49o 3.3.存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转o o 企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售已销售企业在结转销售成本的同时，应结转对其已企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备o 借：主营业务成本借：主营业务成本 o 存货跌价准备存货跌价准备o 贷：库存商品贷：库存商品o o 因债务重组、非货币性资产交换转

47、出的存货，应同时因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；资产交换的原则进行会计处理；50o 【例题例题】长江股份有限公司（以下称为长江股份有限公司（以下称为“长江公长江公o 司司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值）是一家生产电子产品的上市公司，为增值o 税一般纳税企业。税一般纳税企业。（1 1）2x062x06年年1212月月3131日，长江公司期末存货日，长江公司期末存货o 有关资料如下有关资料如下: :51存货品存货品种种数数 量量单位成本单位成本（万（万

48、元）元）账面余额账面余额（万元）（万元）备注备注A A产品产品280280台台101028002800B B产品产品500500台台3 315001500C C产品产品10001000台台1.71.717001700D D配件配件400400件件1.51.5600600用于生产用于生产C C产品产品合合 计计6600660052o o 2x06 2x06年年1212月月3131日，日，A A产品市场销售价格为每产品市场销售价格为每台台1313万元，预计销售费用及税金为每台万元，预计销售费用及税金为每台0.50.5万元。万元。o 2x062x06年年1212月月3131日，日，B B产品市场销售价格为每产品市场销售价格为每台台3 3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可万元。长江公司已经与某企业签订一