案例报告国际税务筹划案例分析

1、【最新资料，wor便档，可编辑】案例1某欣t公包忌沛甘作a国，并在b国、c国、现分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在c国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹 3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给d国的丙公司，乙公司利润率20% ;各国税率水平分别为:b国50% ,c国60% ,d国30%o该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给d国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给 c国的乙公司，再由 c国乙公司按总价格 3600000元在该国市场出售。r门来:书这杵吃恪国税负的最响

2、：（一）在正常交易情况下的税负：甲 公t.应纳所得税=（3000-2600） x 1000 x 50%=200000 （元）乙公司,应纳，所得税=3000 x 20%x 1000 x 60%=360000（元）则对此项交易,跨国公司应纳所得税额介h =200000十360000= 560000（元）（二）在非正常交易情况下的税负：甲公司应纳所得税 =（2800 - 2600） x 1000x 50%=100000（元）乙公不应纳所得脱=（3600000 - 3400000） x 60%=120000（元）丙公不应纣所得猊=（3400 - 2800） x 1000x 30%=180000（元）则

3、该跨国公司应纲所得税介h =100000+120000+180000=400000（元）比常交易节的税收支付:560000-400000=60000（元）这种遍:税行为的发生，卫要是十于b、g d三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。案例2a国的跨国甲公司在 b国和c国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利 3000万元，按5%的固定股利率，年 终应向甲公司支付股息：3000x 15%= 150万元；公司当年盈利 2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收 20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、

4、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。我们来分析这行做的避.税效.应：（）正一支付股利时的:税仇:乙公不应纳税额一150万元x 20%= 30万元丙公包渝纳项提祝校领一80万元x 20%= 16万元共用纳预提税.税额：30 + 16 = 46万元以博晶代3双息支付时的税狈：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息 等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。案例3甲国国内税法加定对其斗节外的股息、利息等明杼以征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出 境外的股息、利息等所得征收30%的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定

5、发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国a公司贷款给甲国b公司，每年b公司需向a支付200万美元的利息；为减轻预提税负，a公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%。这是利用邮箱方式.泄.用税收力走避税的一种方式:按a公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预 提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。案例4a国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为 20年。甲公司欲将此项专利转让给b国的子公司乙，因为 a国、b国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。b国乙公司又在本国市场上以10万美元的

6、价格将此项专利转让出去。又知a国所得税税率为15%,b国所得税税率为30%毛利率为20%成本分摊率为 60%o我门来这当利权话让是否对作州交翱帘:因为此项专利权无市场“二匕价., j按组成;u场价格来确定其价格c组成市场价格=成本x分摊率x毛利率）x转让年限/有限后限=4.8（万美元）则a国甲公司应纳所得税 =4.8万x 15%=7200（美元）b国乙公司应纳所得税 =（10-4.8） x 30%=15600（美元）共应纳税：7200+15600=22800（美元）而实际la国中公司收取了 6万美元的转让费，其税负变为：1tl公i jh独，所得税=6万x 15%=9000（美元）乙公不应纲所得

7、猊=（10万-6万）x 30%-12000（美元）甲、/公n共纳税额:9000+12000=21000（美元）这是母：公司也！，a、b两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税1800美元。案例5日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负 有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。这是脖纳税人利用海匕作业，就地收煦原料，就地加工，就地中售.帘证生产用期，避免维川收 入来源地纳税义务的典型例子。案例6- 一家.

8、服柒公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个机曲，此机构负向为该服装公元搜集北欧国家纳织服 装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担 纳税义务。然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有 关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门 无法据以对其征税。这是运月假办事机构”的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构， 既可获利，又逃脱了一部分税收义务。案例7a国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。甲公司向b国出售一批货物，销售收入 20

9、00万美元，销售成本800万美元，a1所得税税率为30队甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上。 因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。按照王常交易原则，甲公包在a国应纳公司所得税为：（2000万-800万）x30%=360（万元）西甲公k通反虚设避税地营业，并未将此笔交易表现在本公司a国的账面上。百慕大的子公司虽有收入，也无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若该子公司将此笔 收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。案例8a国中公司在b国、c国分设乙、丙两家分公司。a、b、c三国的企业所得税税率分别为35%, 30% 30%a

10、国允许采取分国抵免法进行税收抵免，彳!抵免额不得超过同额所得按a1税率计算的税额。假设该年度甲公司在a国实现应纳税所得额 2400万元；乙公司在b国获应纳税所得额为 500万元；丙公司在c国亏损100万元。 为减轻税负，甲公司采取了以下办法：降低对丙公司的材料售价，使丙公司在c国的应税所得额由0变为100万元。我门来分析一门公、总体税力的变北（一）在正常交易情况下的税负：1 .乙分公司在b国巴纳所得税额：500万x 30%=15m元i上a国可抵免限额：500万x 35%=17m元秘际抵免税额为150万元；2 .丙分公司已纳所得税额和在a1可抵免限额为0。3 .甲公司总体可抵免额：150万元+0=150万元4 .甲公司实缴a1所得税额：（2400 万+500万）x 35%- 150万=865万元（二）在非正常交易情况下的税负：1 .乙分公司在b国已纳税额：300万x 30%=90h元乙分公工在a国的抵免限额：300万x 35%=10m元90万元105万元，可抵免限额为 90万元。2 .丙分公司在重|已纳税额：100万x 30%=30h元丙公一：a国抵免限额：100万 x 35%-35万元30万35万可抵免限额为30万元。3