中级会计分录总结

1、中级会计分录总结第二章存货1,以产品作为投资:借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价2,存货计提减值：借：资产减值损失贷：存货跌价准备减值转回：借：存货跌价准备贷：资产减值损失3,盘亏:借：待处理财产损溢贷：库存商品4,结转成本:借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等第三章固定资产1,外购固定资产:借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2,自建：购建生产经营用机器设备：借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款等购建厂房等不动产：借：在建工程贷：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额转出）库存商品应

2、交税费一一应交增值税（销项税额）借：固定资产贷：在建工程3,高危行业自建：借：生产成本贷：专项储备一一安全生产费借：专项储备一一安全生产费贷：银行存款借:在建工程贷：银行存款 应付职工薪酬借:固定资产贷：在建工程借:专项储备一一安全生产费贷：累计折旧4,计提折旧：借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定 资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折10研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧5,更换部件:借：在建工程累计折旧贷：固定资产 借：营业外支出贷：在建工程6,固定资产处置:借：固定资产清理累计折

3、旧固定资产减值准备 贷：固定资产清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款出售：借：银行存款贷：固定资产清理保险赔偿和残料：借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理 清理净损益： 借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入第四章投资性房地产1,外购：成本模式：借：投资性房地产贷：银行存款公允价值模式：借：投资性房地产一一成本贷：银行存款成本模式:借：投资性房地产贷：在建工程、开发成本公允价值模式: 借：投资性房地产一一成本贷：在建工程、开发成本3,计提折旧或摊销:成本模式: 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销公允模式：不计提折旧或摊销借：投资性房地产公允价

4、值变动贷：公允价值变动损益4,取得租金（两模式相同）:借：银行存款贷：其他业务收入5,计提减值（成本模式下）:借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备6,模式变更（成本转公允）:借：投资性房地产一一成本投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产盈余公积（差额的10%） 利润分配一一未分配利润（差额的90%）7,非房地产企业自用转为投资性房地产: 成本模式（对转）：借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备公允价值模式:借：投资性房地产一一成本【公允价值】 累计折

5、旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益【借差】贷：固定资产（无形资产）【原值】其他综合收益【贷差】（不可计入损益）8,非房地产企业投资性房地产转为自用：成本模式（对转）：借：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计 摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】 累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值模式: 借：固定资产（无形资产）【公允价值】公允价值变动损益【借差】 贷：投资性房地产一一成本公允价值变动公允价值变动损益【贷差】9,房地产企业存货转为投资性房地产: 成本模式：借：投资性房地产【账面价值】存

6、货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷：开发产品【账面余额】公允价值模式:借：投资性房地产一一成本【公允价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 公允价值变动损益【借差】 贷：开发产品【账面余额】其他综合收益【贷差】（不可计入损益）10,房地产企业投资性房产转为存货: 成本模式：借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面原值】 公允价值模式：借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借差】 贷：投资性房地产一一成本公允价值变动公允价值变动损益【贷差】lb改扩建:成本模式:借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：

7、投资性房地产一一在建贷：银行存款等借：投资性房地产贷：投资性房地产在建公允价值模式: 借：投资性房地产一一在建贷：投资性房地产一一成本公允价值变动借：投资性房地产一一在建贷：银行存款等借：投资性房地产一一成本贷：投资性房地产一一在建12,费用化的后续支出（两模式相同）: 借：其他业务成本贷：银行存款等13,投资性房地产的处置:成本模式：借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产公允价值模式: 借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益（或贷记） 其他综合收益贷：投资性房地产一一成本公允价值

8、变动（或借 记） 第五章长期股权投资b同一控制下企业合并（不确认资产处置损益）:借：长期股权投资贷：银行存款固定资产清理资本公积股本溢价股本资本公积股本溢价2,定向增发股票，权益法转成本法:借：长期股权投资贷:长期股权投资投资成本损益调整股本（增发新股面值）资本公积股本溢价3,非同一控制下企业合并（确认处置损益）:借：长期股权投资累计摊销（无形资产摊销） 管理费用（审计费用等）贷：无形资产（成本）营业外收入（无形资产处置损益）主营业务收入（存货处置损益）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（审计费用等） 借：主营业务成本（结转存货成本） 贷：库存商品4,成本法:取得: 借：长期股权投资贷：银

9、行存款被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利贷：投资收益5,权益法:取得:借:长期股权投资投资成本贷：银行存款营业外收入被投资单位实现净利润（亏损相反）:借:长期股权投资贷：投资收益宣告分派现金股利:借：应收股利贷：长期股权投资损益调整其他综合收益及其他权益变动:借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或反分录）借：长期股权投资贷:资本公积-其他权益变动其他资本公积（或反分录）超额亏损（恢复相反）:借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款 预计负债减值: 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置: 借：银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资投资成本损益调整（或借方）

10、其他综合收益 其他权益变动投资收益（或借方）借：其他综合收益资本公积一一其他资本公积 贷：投资收益6,长投权益法、成本法及金融资产间的转换:a，增资（金融资产）借：长期股权投资（权益法）:投资成本【原持有的股权公允价值+新增投资公允价值】其他综合收益【或贷方】 贷：可供出售金融资产【原持有的股权的账面价值】投资收益【其他综合收益转入+原持有的股权账面价值与公允价值的差额，或借方】银行存款等b,增资（金融资产）f （成本法）: 借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值 +新增投资成本】贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益【原投资的公允价值一账面价值，或借方】 借：其他综合收益贷：投资收益c,

11、增资（权益法）f （成本法）: 借：长期股权投资【原持有的股权账面价值+新 增投资成本的公允价值】贷：长期股权投资投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动银行存款等d,减资（权益法）f （金融资产）: 借：可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价贷：长期股权投资【剩余股权投资的账面 价值】投资收益借：其他综合收益资本公积一一其他资本公积贷：投资收益e,减资（成本法）f （权益法）：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益若剩余初始投资成本被投资企业可辨认净资产 公允价值x投资比重，不调账。反之需要追溯调整: 借：长期股权投资一一损益调整【剩余份额全部 盈利】其他综合收益 其他权益变动贷：盈余公

12、积【剩余份额以前年度盈利的10%利润分配一一未分配利润【剩余份额以前年度盈利的90%投资收益【剩余份额处置当年盈利部分】其他综合收益资本公积一一其他资本公积f,减资（成本法）（金融资产）:借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益第六章无形资产1,分期付款购买无形资产:借：无形资产【购买价款现值】未确认融资费用【待摊销，实际利率法】 贷：长期应付款银行存款借：财务费用【（剩余欠款-待摊销额）x实际利率】贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款2,取得土地使用权：借：无形资产【建造自用项目】开发成本【建造外售项目】 投资性房地产【建造外租项目】 贷：银行存款实收资本

13、【投资者投入】3,摊销:借：管理费用、销售费用、制造费用、其他业务 成本、在建工程等贷：累计摊销4,内部开发无形资产：借：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出【满足资本化 条件】5、出租无形资产：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销6,处置无形资产:借：银行存款累计摊销 无形资产减值准备营业外支出【处置损失】 贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额） 营业外收入【处置利得】第

14、七章非货币性资产交换b判断标准:收到不含税补价+换出资产公允价值v 25%b,支付不含税补价+ （支付不含税补价+换出资产公允价值） 负债计税基础 借：所得税费用递延所得税资产【发生额】贷：应交税费一一应交所得税应交所得税=（税前利润+会计折旧或摊销-税 法折旧或摊销+减值准备）x所得税率递延所得税资产（负债）本期发生额=本期余额-上期发生额本期余额二可抵扣（应纳税）暂时性差异x所 得税率2,应纳税暂时性差异：资产账面价值 资产计税基础 负债账面价值负债计税基础 借：所得税费用贷：递延所得税负债【发生额】 应交税费一一应交所得税3,无形资产初始不确认暂时性差异影响。在后续计量中差异主要产生于对

15、无形资产是 否需要摊销及无形资产减值准备的提取。4,可供出售金融资产的公允价值变动，不影响损益，不需要纳税调整:借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税借：递延所得税资产贷：其他综合收益或,借：其他综合收益贷：递延所得税负债5,长期股权投资中:若准备长期持有，不确认相关所得税影响;若不准备长期持有，需确认相关所得税影响。 其中，成本法下： 被投资单位宣告现金股利一纳税调减 权益法下:对初始成本调整产生的营业外收入一纳税调确认的投资收益（损失）一纳税调减（调增）被投资单位宣告现金股利一不调整其他综合权益其他所有者权益变动一不调整6,其他：（1）广告宣传费不超过当年销售收入15%的 部分允许当期税

16、前扣除，超过部分允许向以后年 度结转税前扣除。（2）税法可以结转以后年度的未弥补亏损及 税款抵减，与可抵扣暂时性差异的处理相同，确 认与其相关的递延所得税资产。（3）资产增值一应纳税暂时性差异一纳税调减一递延所得税负债（4）资产减值一可抵扣暂时性差异一纳税调增一递延所得税资产7,负债的计税基础二负债的账面价值-未来期 间可税前扣除的金额（1）因计提产品保修费用而确认的预计负债,实际发生时可税前扣除（计税基础为0）（2）违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣 除（计税基础为0）（3）担保涉及诉讼不得税前扣除。（4）超过标准的应付职工薪酬需要进行纳税 调整但不能税前扣除，账面价值等于计税基础。（5）罚

17、款和滞纳金不能税前扣除，不产生暂 时性差异。8,因企业合并产生的递延所得税资产或递延 所得税负债对应的科目是商誉，分录举例：借：资产类科目【公允价值】递延所得税资产 商誉贷：负债类科目【公允价值】 递延所得税负债 股本 资本公积第十七章外币折算货币性项目需要计算汇兑差额，计入财务费用，包括：现金、银行存款、应收(付)账款、其他应收(付)账款、长期应收(付)账款、持有至到期投资、可供 出售债务工具等。分录举例：定期计算汇兑差额借：财务费用贷：应付账款 注意：汇兑差额美元(1)投资者以外币投入的资本应采用交易日 即期汇率结算。(2)非货币性项目不需计算汇兑差额，若有差额计入资产减值损失。(3)交易

18、性金融资产汇兑差额计入公允价值变动损益。(4)可供出售金融资产债务工具公允价值变动计入其他综合收益，汇兑差额计入财务费用。(5)可供出售金融资产权益工具的公允价值变动与汇兑差额都计入其他综合收益。分录举例:1,从国外购买原材料:借：原材料【外币x即期汇率+关税】应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款一一人民币【关税+增值税】 应付账款一一欧元【外币x即期汇率】2,向国外出售一批商品，不含增值税:借：应收账款一一美元【外币x即期汇率】 贷：主营业务收入【外币义即期汇率】3,以人民币购入外币：借：银行存款一一欧元【外币x即期汇率，即 中间价】财务费用【差额】贷：银行存款一一人民币【外币x银行卖

19、出价】4,收到境外投资者的外币投资：借：银行存款一一欧元【外币x即期汇率】贷：实收资本资本公积资本溢价5,向国外公司支付欠款:借：应付账款一一欧元【外币x前期汇率，即 购买日的即期汇率】财务费用【差额】贷:银行存款欧元【外币x即期汇率】6,收到i外公司的货款:借：银行存款一一美元【外币义即期汇率】财务费用【差额】贷:应收账款一一美元【外币x前期汇率】7,各账户汇兑损益=外币账户余额x期末汇率一人民币账户余额借：财务费用贷：银行存款一一美元 贷：财务费用借:应收（付）账款欧元8,汇兑差额资本化金额=本金汇兑差额+利息 汇兑差额借：长期借款一一美元应付利息贷：在建工程（符合资本化条件的）财务费用（

20、不符合资本化条件的）第十八章会计政策、会计估计变更和差错更1,会计政策变更:(1)家要求变更;（2）企业自行变更:投资性房地产后续计量由成本模式转为公 允模式;发出存货计量方法的变更。分录举例，投资性房地产后续计量模式由成本 转为公允：借：投资性房地产一一成本【现公允价值】 投资性房地产累计折旧【已计提折旧】 贷：投资性房地产【原值】递延所得税负债【应纳税暂时性差额x所得税税率】盈余公积【差额的10%利润分配一一未分配利润【差额的90% 12,总结:（一）首次执行新会计准则（国家规定属政策 变更的）：短期投资重新分类为交易性金融资产，其后 续计量由成本与市价孰低改为公允价值分期付款购买固定资产

21、原来采用历史成本 计量，现在改为公允价值计量完成合同法变更为完工百分比法存货后续计量由历史成本改为成本与可变 现净值孰低计量所得税核算方法由应付税款法变更为资产 负债表债务法研发费用原来确认为管理费用，现在符合资 本化条件的确认为无形资产一般借款费用原全部费用化,现在改为满足 条件时可以资本化商业企业购入商品发生的运杂费原计入损 益，现在改为计入存货成本（二）已执行新会计准则（属企业自行政策变更的）:投资性房地产的后续计量由成本模式改为 公允价值模式存货发出计价方法的变更（发出存货的计价 方法由先进先出法变更为加权平均法）（三）已执行新会计准则（属会计估计变更 的）:公允价值的计算方法的变更固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、 摊销年限的变更等存货跌价准备原来按照分类来计提,现改为 按照单项来计提应收账款计提坏账准备由余额百分比法变 更为账龄分析法因或有事项确认的预计负债根据最新证据 进行调整提供劳务完工进度的确定（四）已执行新会计准则（属于正常业务的）:持有至到期投资因意图和能力的原因，重新 分类为可供出售金融资产自用固定资产因出租转变为投资性房地产, 投资性房地产转变为自用固定资产低值易