影响贸易信贷抽样调查数据质量的财务因素分析

1、 影响贸易信贷抽样调查数据质量的财务因素分析 朱莉摘要：贸易信贷抽样调查是国际收支统计体系的重要组成部分，调查数据质量受多种因素影响，本文从财务角度深入分析了企业账务处理的滞后性、会计科目的对应性、财务系统的支持度等因素对数据质量产生的影响，表明财务因素对贸易信贷数据质量的影响不容忽视。针对此问题，本文提出了两项解决方案，包括固定样本调查方式和数据自动匹配方式。关键词：国际收支统计贸易信贷抽样调查财务因素影响doi：10.3969/j.issn.1674-537x.2015.11.026贸易信贷抽样调查是国际收支统计体系的重要组成部分，依据贸易信贷调查制度，国家外汇管理局定期组织各地区以进出口

2、企业为调查对象开展贸易信贷抽样调查，所采集数据经统计估算后，作为编制国际收支平衡表和国际投资头寸表的数据来源之一。由于抽样原始数据主要来源于境内进出口企业的财务数据，企业账务处理方法直接关系到申报数据的准确性，财务因素则成为影响抽样调查数据质量的重要因素。一、贸易信贷抽样调查主要内容贸易信贷是指发生在中国大陆居民与境外（含港、澳、台地区）的非居民间，由货物的卖方与买方之间直接提供信贷而产生的资产和负债，即由于商品的资金收付时间与货物所有权发生转移的时间不同而形成的债权与债务，具体形式包括进出口商在对外贸易中基于商业信用1 而形成的应收账款、预收账款、应付账款和预付账款，相应构成了贸易信贷抽样调

3、查的核心内容。为满足多方面的统计需求及方便数据校验等目的，贸易信贷抽样调查内容还包括：一是样本企业当期进口总额和出口总额；二是期限在一年以上的应收账款、预收账款、应付账款和预付账款各项目的余额；三是银行信用2 下应收账款余额和应付账款余额。二、影响数据质量的财务因素分析根据企业会计准则，企业在买卖交易中因资金收付时间与商品所有权转移时间不同而形成的债权和债务应通过“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”或“预付账款”会计科目核算，理论上，企业会计数据口径与贸易信贷数据口径具有一致性。企业采集贸易信贷数据时，可直接提取对国外客户的应收、预收、应付、预付账款余额填列，并以“应付账款”和“预付账款”

4、贷方发生额之和作为当期进口总额，以“应收账款”和“预收账款”借方发生额之和作为当期出口总额。然而，实际中，企业为满足内部管理需要，一般会结合自身经营特点对进出口业务的具体会计核算方法进行调整，导致企业账面数据口径与申报要求差异较大，增加了企业采集数据的难度，对数据质量有较大影响，具体体现在以下几方面：（一）账务处理的滞后性导致了系统性数据偏差，降低了贸易信贷数据对顺入顺差差距的解释度由于进出口贸易中延收延付及预收预付现象的存在，进出口资金流与货物流往往不匹配，便产生了顺入顺差差距3，即企业在进出口过程中因延收延付或预收预付而形成的净资产或净负债，理论上完全可以由贸易信贷数据解释。顺入顺差差距受

5、境内外汇差、利差、结算方式、企业信用状况及国际竞争力等多方面因素影响，能够有效反映贸易项下跨境资金流入流出风险，是跨境资金流动监测的常用指标之一，在短期跨境资本管理中具有重要意义。测算顺入顺差差距首先要确定“货物所有权转移”时点，作为企业确认当期进口、出口总额以及应收/ 应付、预收/ 预付款项的基础。我国在编制国际收支平衡表时，进出口数据采用的是海关统计的进出口数据，是以货物报关时间为依据的。而从企业角度，因进出口业务涉及多个环节，单据流转时间较长，账务处理时间往往滞后于海关报关时间，有的企业甚至在业务周期结束后才进行账务处理，滞后期间大约为2-3 个月，依据会计记录填报的进出口数据必然与海关

6、进出口数据不符。目前，在日常数据监测中，所测算的顺入顺差差距实际为货物贸易跨境收付差额与海关进出口差额之间的差距，取自企业账面的贸易信贷数据不能完全代表资金流与货物流的差异，造成了较大的系统性偏差，从而降低了贸易信贷数据对顺入顺差差距的解释度，不利于及时对货物贸易跨境资金流动状况进行分析、预警。（二）贸易型企业对往来款实施滚动核算，无法分离应收与预收及应付与预付款项很多贸易型企业，尤其是大宗商品进出口企业，由于进出口业务量大、批次多，且多以散货为主，企业无法针对每项合同、每批货物核算应收与预收及应付与预付款项，只能按客户建立往来账，滚动核算收付款。典型的作法为，出口时不区分货款的应收和预收性质

7、，均通过“应收账款”或“预收账款”单一科目进行核算；进口时不区分货款的应付和预付性质，均通过“应付账款”或“预付账款”单一科目进行核算。具体会计分录如下（省略税费）：1、出口时（无论收款环节和销售开票环节先后顺序）收款环节，借：银行存款；贷：应收账款（或“预收账款”）销售开票环节，借：应收账款（或“预收账款”）；贷：主营业务收入2、进口时（无论付款环节和入库环节先后顺序）付款环节，借：应付账款（或“预付账款”）；贷：银行存款入库环节，借：材料采购；贷：应付账款（或“预付账款”）借：库存商品；贷：材料采购上述核算模式下，“应收账款”（或“预收账款”）和“应付账款”（或“预付账款”）只是过渡科目，

8、不代表款项的实际应收/ 预收及应付/ 预付性质。由于对应收/ 预收账款及应付/ 预付账款进行混合记录，企业在填报贸易信贷数据时需要相当复杂的数据提取、计算过程。况且实际中，某些企业对即期收付的货款也通过过渡科目进行核算，企业在业务发生时并不能准确判断每笔货款真正的应收/ 预收及应付/ 预付性质。因此对于滚动核算对外贸易往来款的企业，以会计记录为准填报贸易信贷数据会出现严重偏差。（三）erp 系统账务处理的特殊性常导致会计数据口径与申报口径不匹配erp（enterprise resource planning）系统，即企业资源计划系统，是一种将物流、资金流、信息流及人力资源进行集成管理的企业管理

9、信息系统。随着企业信息化意识的增强，越来越多的企业为加强内部控制、优化资源配置、提高竞争能力而实施erp 系统。在基于erp 系统的内控机制下，账务处理流程较传统模式发生了较大变化，某些会计科目口径也与理论定义存在偏差。以某企业进口业务核算为例，该企业采取预付方式支付货款时，需要经有关部门审批，因此在款项实际支出前存在一个预付发票登记环节，为加强对付款流程的控制，企业利用erp 系统对各个环节的账务处理如下：预付发票登记时，借：预付账款；贷：应付账款支付货款时，借：应付账款；贷：银行存款到货时，借：库存商品；贷：预付账款预付发票登记环节与支付货款环节如果跨期发生，期末企业账面预付账款余额和应付

10、账款余额就不能代表来自www.lw5u.com实际的预付和应付款余额，应付账款贷方发生额也不能全部计入当期进口总额中。企业在填报调查数据时，需要分析客户往来款明细数据，逐笔剔除因预付发票登记而产生的预付账款和应付账款的挂账数据，再汇总正常结算项下数据。对会计数据的调整是一项繁琐的工作，如果缺少监督机制，企业有可能直接提取账面数据进行填报，造成当期进口总额、应付账款余额和预付账款余额申报错误。（四）部分企业往来科目的核算范围与贸易信贷申报范围不一致贸易信贷项下的往来款仅与货物进出口相关，而企业往来科目的核算范围与贸易信贷申报范围并不完全一致，企业在填报数据时应予以调整，否则会导致数据的高估或低估

11、。如，某企业以预付货款方式进口设备，但因该设备属于工程物资，不通过“预付账款”科目核算，而通过“工程物资”科目核算，申报时应将进口设备的预付货款纳入贸易信贷申报范围。又如，有的企业对外往来科目包含了劳务费结算款项，申报时应将与劳务费相关的数据予以剔除。（五）部分企业的会计系统对往来款项的归类处理支持度低，不能满足数据填报要求填报贸易信贷数据往往涉及到对往来款项的归类处理：一是分离内贸与外贸往来款数据。企业一般将“报关”视同进出口，对境外的进出口与对海关特殊监管区域的“进出口”在会计核算上并无差异，而后者包含了内贸交易，不属于贸易信贷调查范围，企业需要按客户明细剔除境内交易数据。二是区分银行信用

12、和商业信用下应收、应付账款数据。企业对各类结算方式下的进出口业务多采用相同的会计科目进行核算，因此需要按结算方式对往来款项进行分类填报。能否对往来款项进行准确归类取决于企业会计系统相关功能的完善程度，部分企业的会计系统功能完善、支持度较高，而部分企业对归类处理的支持度较低。有的企业为满足填报要求，需要重新配置系统，调整明细科目，为了节约成本，必然要牺牲数据质量。（六）退款、错账、税费等其他财务因素也影响到抽样调查数据质量影响贸易信贷抽样调查数据质量的财务因素是多方面的，除上述主要因素外，涉及退款、错账、税费等事项的账务处理也会造成往来科目入账金额偏离于申报口径。以税费为例，进口应付款中除包含货

13、值外，还包含了进口增值税，而进口增值税税率一般为17%（某些种类货物为13%），如果直接提取“应付账款”账面数据填报，将会产生较大偏差。三、解决方案自国际货币基金组织发布国际收支和国际投资头寸手册（第六版）后，为按照最新数据标准编制和发布国际收支平衡表和国际投资头寸表，国家外汇管理局制定和完善了多项国际收支统计制度。贸易信贷调查制度自2004 年实施以来，为国际收支报表的编制提供了重要的数据源，但通过多年实践，该制度中存在的问题正日益显露，上述分析表明，财务因素对贸易信贷数据质量的影响是不可忽视的，解决这一问题主要有以下两个途径：（一）固定样本，加强监督，督促企业完善数据采集方案受财务因素制约

14、，多数企业在填报贸易信贷数据时，不能从现有财务系统中直接提取数据，而需要对原始账面数据进行调整，或者单独记录台账才能满足申报要求，数据报送负担较重，常导致企业敷衍了事，草率填报，数据质量低下。尤其在抽样调查方式下，企业仅将上报数据视为临时行为，很难在人员配置、制度安排、系统功能改善等方面为提高数据质量而作出努力。另一方面，抽样调查方式下，外汇局与企业的沟通成本相当大，同时也难以对样本企业进行持续监督。为减少财务因素对数据质量的不利影响，解决方案之一是采取固定样本调查方式。在进出口企业较多，全面调查不可行的情况下，可选取进出口规模较大、具有行业代表性的企业作为固定样本，要求其定期参与调查；在样本

15、家数的确定上，应使样本企业的进出口总额达到调查地区进出口规模的70% 以上。在固定样本的基础上，外汇局应进一步加强对样本企业的监督，督促企业根据自身账务处理特点制定合理的数据采集方案，保证上报数据质量。（二）研究开发系统，实现进出口货物流数据与收付款数据的逐笔匹配另一解决方案是采取进出口货物流和资金流数据自动比对的方式，直接获取贸易信贷数据，可有效避免调查对象自主上报数据的弊端。目前，国际收支平衡表中的货物贸易数据来源于海关统计，企业进出口货物流数据可通过海关获得，而货物贸易收付款数据可由国际收支间接申报系统获得，两个数据系统均已纳入国家外汇管理局应用服务平台。利用现有数据资源，在应用服务平台上开发对接系统，将进出口货物流数据与收付款数据逐笔匹配，再实施