《财务会计实务》课件：留存收益

1、第三节第三节 留存收益留存收益主讲：冯素平主讲：冯素平第三节第三节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算 留存收益指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算 【例11-10】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2011年1月1日留存收益为( )万元。 A.32 B.38 C.70 D.87【答案】C 盈余公积指企业按照国家有关规定从实现的净利润中提取的积累资金。1.盈余公积

2、的组成盈余公积的组成 一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算 （1） 法定盈余公积公司制企业按10提取。非公司制企业可以按超过10的比例提取。法定盈余公积累计额已达注册资本的50时，可以不再提取。在计算提取法定盈余公积时，不包括年初未分配利润。（一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途 例如，A公司年初未分配利润为30万元，本年度净利润为100万元，公司按10%提取法定盈余公积，则本年度应该提取的法定盈余公积是10万元。 （一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途（2） 任意盈余公积 指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 （一）盈余公

3、积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途 弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本 发放现金发放现金股利或利股利或利润润（一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途 2.盈余公积的用途 （1）转增资本 需要注意四点：必须经股东大会决议批准；要办理增资手续；要按股东原有的股份比例结转；法定盈余公积转增资本后，留存盈余公积不得少于注册资本的25。 （一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途1 12 23 34 4例如，甲股份有限公司的股东A、B、C所占的股份分别为30%、30%、40%，现经股东大会决议并批准将100万元盈余公积转增资本，则A、B、C分别增加资本30万、30万

4、和40万。 （一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途 （2）弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三种 ：用亏损年度以后年度的税前利润弥补；用以后年度的税后利润弥补 ；以盈余公积弥补亏损 。 （一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途1 12 23 3例如，A企业202年亏损100万，203年-208年每年实现税前利润10万，则A企业在202年-207年连续五年不需要缴纳所得税，但是208年尽管亏损还有50万未弥补，也需先缴纳所得税2.5万元，然后再弥补亏损。 （一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途（3）发放现金股利或利润 经股东大会或类似权利机构批准，可

5、以用盈余公积发放现金股利或利润。 （一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途（二）盈余公积提取的账务处理（二）盈余公积提取的账务处理借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积（二）盈余公积提取的账务处理（二）盈余公积提取的账务处理 【例11-11】某公司当年税后净利润120 000元，上年度没有未弥补亏损，按 10%提取法定盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 12 000 贷：盈余公积法定盈余公积 12 000 （三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理（1）转增资本 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：实收资

6、本/股本（2）弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理 （2）弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理 【例11-12】经股东大会批准，C股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为500 000元。假定不考虑其他因素，C公司应编制分录： 借：盈余公积 500 000 贷：利润分配盈余公积补亏 500 000（三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理 （3）分配现金股利或利润

7、经股东大会或类似机构决议，可用盈余公积分配现金股利或利润。 （三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理批准发放时借：盈余公积 贷：应付股利 （应付利润）实际发放时借：应付股利 （应付利润） 贷：银行存款 （一）概念（一）概念 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，它的含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。 未分配利润期初未分配利润本期净利润本期已分配的利润+其他转入 二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算利润分配的顺序：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算 未分配利润的核算通过 “ 利润分

8、配未分配利润 ” 核算，年终结转全年实现的净利润及当年已分配的利润。结转后，未分配利润有贷方余额为累积未分配利润，借方余额为累积未弥补亏损。二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算利润分配未分配利润期初未分配利润本年利润转入的本年利润提取法定盈余公积分配利润盈余公积法定盈余公积提取任意盈余公积期末未分配利润利润分配提取法定盈余公积盈余公积任意盈余公积利润分配提取任意盈余公积应付利润应付股利利润分配应付利润利润分配盈余公积补亏其他转入 【例11-14】某企业年初未分配利润为200万元，本年实现的净利润为100万元。分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积

9、，向投资者分配利润40万元，年末该企业未分配利润为（ ）万元 A. 300 B. 280 C. 240 D. 100 答案：C 二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算 【例11-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下： 二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算 （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 借：利润分配应付现金股利 800 000 贷：应付股利 800 000二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算（3）将“未分配利润”以外的利润分配明细转入未分配利润借：利润分配未分配利润 1 000 000