小议税收筹划的产生及其特点

1、小议税收筹划的产生及其特点 摘 要：从改革开放至今，我国市场经济已经运行三十多年，高效的市场经济大大提高了资源配置的效率，促进了我国经济的飞速发展。在当前的市场经济体制下，每一个市场参与者都渴望实现自身经济利益最大化，因此，一些适应市场经济环境，符合市场经济运行法则的方法也应运而生，税收筹划就是其中之一。 关键词：税收筹划；产生；特点 一、税收筹划的产生 要谈税收筹划的产生就不得不讨论税收。税收是政府为了履行职责，为社会提供公共产品，发挥其作用，凭借特有的政治权力，在合法的基础上，强制、无偿、固定地取得财政收入的一种重要工具。可以说，税收是纳税人享受公共产品应付出的代价，税收导致纳税人经济利益

2、流出，形成税收负担。随着税负的形成，税收筹划也变相伴而生，正如中央财经大学刘桓教授的所言“征税如同天下雨，而税务筹划便如同遮雨的伞。” 对于税收筹划产生的原因，可以从以下两方面进行分析： 1.主观因素 经济学理论中，每个市场主体都是理性经济人，经济人都是以利己为目的，消费者以个人的效用最大化为目标；生产者则以利润最大化为目标；这些经济主体旨在通过最小的成本获取最大的收益，追求自身经济利益最大化。这一观点与税收筹划目的不谋而合，基于理性经济人的假设分析税收筹划，纳税人作为理性经济人，理因最大限度地寻求投入最少、产出最大的均衡，其进行税务筹划的初衷就是在法律的框架内，在特定的税收环境下，通过一系列

3、的谋划活动，实现税负最小化，企业经济利益最大化。 2.客观因素 法制环境的完善、税制要素的差异、税负过重这些客观因素为税收筹划的产生提供了土壤。具体来讲，法制环境的完善，不仅加强了税务机关征收管理的合规性，而且大大缩小了纳税人偷、逃、抗税等违法行为的空间，让税收筹划行为成为其必然选择，促使征纳双方在合法合规的框架内规范自身行为；税制要素的差异也为税收筹划提供了空间，比如纳税人要素，是选择一般纳税人还是小规模纳税人身份，不同的身份将执行不同的增值税税率；除此之外，笔者认为，税负过重是导致纳税人选择进行税收筹划最直接的动因，繁重的税负占用了企业的经济资源，让企业的经济利益受损，限制了企业的发展。

4、二、税收筹划的特点 税收筹划是指纳税人依托于具有财税专业知识的人员或第三方机构，在纳税人纳税行为发生之前，以税收政策为导向，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，经过综合考量，对纳税人的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以期少缴税或递延纳税，最终实现企业经济利益最大化的，一项具有风险的谋划活动。因此，税收筹划具有以下特点： 1.合法性 纳税人在进行税收筹划的过程中，必须在法律框架下安排自身的经济活动，这里的法律不仅涉及税收法规，还包括公司法、合同法等其他法律规章。另外，伴随经济全球化的不断发展，纳税人的经济活动不再局限于一国一地，因此，其他涉税国家的法律法规，同样对纳

5、税人的税收筹划行为具有约束性。 2.目的性 目的性是指，纳税人以实现税负最小化，整体经济利益最大化为税收筹划的最终目标。对于纳税人而言，税收实质是一种成本费用，会导致经济利益的流出。税务筹划人员通过对经济活动的合理安排以减少税收支出和经济利益流失，进一步促进税收筹划最终目标的实现。 3.事前性 事前性是指，纳税人税收筹划方案的制定、实施应先于其应税行为的发生。从理论上讲，经济活动的发生会导致应税行为的发生。而在实践中，经济活动的发生与应税行为的发生有一定的时间差异，一般而言，纳税义务的发生具有滞后性。这在客观上为纳税人对整个经济活动的事前安排，事中控制，事后调整提供了一定的空间。如果说应税行为

6、已经发生，应纳税款也已经确定，此时再去“谋求”税款的减少，则不属于税收筹划活动范畴，而是违法行为。 4.综合性 综合性是指纳税人在税收筹划过程中应当各方兼顾、统筹规划。从经济活动涉税主体、涉税种类、经营环节、筹划方案、四个角度，时间跨度一个维度综合考量。（1）涉税主体。税收筹划方案应当是基于多边关系形成的，而不是局限于单边利益。对于企业，每一项经济活动的开展都存在着多个契约方，保障各方税收利益的实现是税收筹划得以执行的必要前提；（2）涉税种类。经济活动涉及多个税种，税收筹划要着眼于整体税负最小化，而不只是单个税种税负的减少；（3）经营环节。税收筹划要立足于经济活动各环节，不能局限于单一环节税负

7、的减轻，而要从整个经济活动出发，降低企业税负；（4）筹划方案。税法的复杂性决定了筹划方案的多样性，只有提供两个以上筹划方案，才能供纳税人权衡，做出最利于企业发展的选择；（5）时间跨度。成功的税收筹划要求税务筹划人员对于时间跨度的把握游刃有余，它强调纳税人要立足于自身发展战略，制定符合其长远发展的筹划方案，同时关注国家相关法律法规的历史沿革和发展趋势，认清既定的政策导向，同时做出专业的预判。 5.专业性 税收筹划方案的制定、执行，应当以专业素质为依托。一方面，企业内部的税收筹划通常由财务部门专业会计人员完成。对于任何一个企业，会计核算都是对企业日常经济活动的反映与监督，而每一项经济活动都无一例外

8、地与税收紧密相连，因而，税收筹划和会计核算具有极高的关联度，通过企业专业会计人员架设起两者之间的桥梁，有利于实现企业经济利益最大化。另一方面，在经济全球化的大背景下，世界范围内的贸易往来日趋频繁，面对复杂的国际税收环境，仅靠纳税人自身进行税务筹划难免显得捉襟见肘，力不从心。在这一形势下，会计师事务所、律师事务所、税务事务所，税务咨询公司，这些作为第三产业的税务代理、税务咨询应运而生，税收筹划朝着专业化的方向稳步发展。但是，需要强调的是，企业在委托第三方进行税收筹划时，应该保持自身的独立性，重视内部税收筹划团队的培养，不能过度依赖第三方。 6.风险性 税收筹划过程中存在着多种不定因素影响筹划的结

9、果。比如，成本风险，税收筹划活动需要纳税人以人力、物力、财力为成本，而最终收益的获得可能远小于付出；专业技术人员素质、税收筹划技术手段、税收筹划时机选择和税收筹划时间跨度的确定等因素的风险，一旦出现误判，就可能导致单一税种、单一目的、单一方案、单一时点筹划风险；委托第三方税收筹划存在的泄密风险，由于第三方税收筹划的前提是必须对企业的战略发展、规划、经营数据、涉税等资料进行全面了解。在这一情况下，第三方机构对企业的战略机密一览无余，一旦缺乏完善的保密协议和合理的制约机制，就会导致企业机密外泄。 三、结束语 税收筹划是理性经济人，在不违反税收法律法规及其他法律的前提下统筹安排经济活动的一个过程，它是合法的。只要纳税人有意识、有能力做税收筹划，它是完全符合市场经济法则的。（作者单位：云南财经大学） 参考文献： 1 李大明.论税收筹划的