成本会计学(第06章产品成本计算的基本方法)(第3节上)

1、Slide 16.3 6.3 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法原棉原棉棉纱棉纱棉布棉布加工加工 加工加工装配装配加工加工Slide 2主要内容主要内容 分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法，两分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法，两种方法的种方法的特点、应用条件、计算程序、优缺点特点、应用条件、计算程序、优缺点不同，其中不同，其中逐步结转分步法下的逐步结转分步法下的综合结转法及成本还原综合结转法及成本还原和和平行结转分平行结转分步法下完工产品成本与广义在产品之间费用分配方法步法下完工产品成本与广义在产品之间费用分配方法是学是学习的重点和难点。习的重点和难点。Slide 3项

2、目项目品种法品种法分批法分批法适用范围适用范围计算对象计算对象计算期计算期费用在完工产费用在完工产品和在产品之品和在产品之间的分配间的分配相关内容的回顾相关内容的回顾一一. .分步法的适用范围和特点分步法的适用范围和特点（P132）项目项目品种法品种法分批法分批法适用范围适用范围大量、大批的单步骤大量、大批的单步骤生产以及管理上不要生产以及管理上不要求按生产步骤计算成求按生产步骤计算成本的多步骤生产本的多步骤生产单件、小批的单步骤生产以单件、小批的单步骤生产以及管理上不要求分步骤计算及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产成本的多步骤生产计算对象计算对象计算期计算期费用在完工产费用在完工产品和

3、在产品之品和在产品之间的分配间的分配项目项目品种法品种法分批法分批法适用范围适用范围大量、大批的单步骤大量、大批的单步骤生产以及管理上不要生产以及管理上不要求按生产步骤计算成求按生产步骤计算成本的多步骤生产本的多步骤生产单件、小批的单步骤生产以单件、小批的单步骤生产以及管理上不要求分步骤计算及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产成本的多步骤生产计算对象计算对象品种品种批别、件别批别、件别计算期计算期费用在完工产费用在完工产品和在产品之品和在产品之间的分配间的分配项目项目品种法品种法分批法分批法适用范围适用范围大量、大批的单步骤大量、大批的单步骤生产以及管理上不要生产以及管理上不要求按生产步骤

4、计算成求按生产步骤计算成本的多步骤生产本的多步骤生产单件、小批的单步骤生产以单件、小批的单步骤生产以及管理上不要求分步骤计算及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产成本的多步骤生产计算对象计算对象品种品种批别、件别批别、件别计算期计算期每月月末每月月末( (与生产周与生产周期不一致期不一致) )完工月份月末完工月份月末( (成本计算期与成本计算期与产品生产周期一致产品生产周期一致, ,与核算报与核算报告期不一致告期不一致) )费用在完工产费用在完工产品和在产品之品和在产品之间的分配间的分配项目项目品种法品种法分批法分批法适用范围适用范围大量、大批的单步骤大量、大批的单步骤生产以及管理上不要生产

5、以及管理上不要求按生产步骤计算成求按生产步骤计算成本的多步骤生产本的多步骤生产单件、小批的单步骤生产以单件、小批的单步骤生产以及管理上不要求分步骤计算及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产成本的多步骤生产计算对象计算对象品种品种批别、件别批别、件别计算期计算期每月月末每月月末( (与生产周与生产周期不一致期不一致) )完工月份月末完工月份月末( (成本计算期与成本计算期与产品生产周期一致产品生产周期一致, ,与核算报与核算报告期不一致告期不一致) )费用在完工产费用在完工产品和在产品之品和在产品之间的分配间的分配单步骤生产中不需要单步骤生产中不需要; ;多步骤生产中需要多步骤生产中需要一般不

6、需要分配一般不需要分配, ,但如批内产但如批内产品有跨月陆续完工的情况品有跨月陆续完工的情况, ,则则需要分配需要分配Slide 4 大量、大批的管理上要求分步骤计算成本的多步骤生大量、大批的管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产。产。( (一一) )适用范围适用范围Slide 5( (二二) )特点特点 1. 1.成本计算对象：成本计算对象：产品的生产步骤产品的生产步骤 （1）成本计算时的分步与成本计算时的分步与产品生产步骤的划分可能产品生产步骤的划分可能不完全不完全一样一样； （2）分步骤计算产品成本与分车间计算产品成本不分步骤计算产品成本与分车间计算产品成本不完全一样完全一样； 2.成本计

7、算期：成本计算期：每月月末（与生产周期不一致每月月末（与生产周期不一致,与会计与会计核算期一致）核算期一致） 3.费用在完工产品和在产品之间的分配：费用在完工产品和在产品之间的分配：一般都存在一般都存在 4.各步骤之间成本的结转：各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各需要按照产品品种结转各步骤成本。步骤成本。按照是否计算和结转按照是否计算和结转半成品成本半成品成本，分步法可以，分步法可以分为分为逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法和平行结转分步法。Slide 6直接材料直接材料1000直接人工直接人工200制造费用制造费用300合计合计 1500完工半成品成本完工半成品成本120

8、0月末在产品成本月末在产品成本 300上步骤转入费用上步骤转入费用1200本步骤发生：本步骤发生：直接人工直接人工 300制造费用制造费用 300合计合计 1800完工半成品成本完工半成品成本1500月末在产品成本月末在产品成本 300上步骤转入费用上步骤转入费用1500 本步骤发生：本步骤发生：直接人工直接人工 200制造费用制造费用 200合计合计 1900完工产成品成本完工产成品成本1400月末在产品成本月末在产品成本500第一步骤第一步骤 生产成本明细帐生产成本明细帐第二步骤第二步骤 生产成本明细帐生产成本明细帐第三步骤第三步骤 生产成本明细帐生产成本明细帐逐步结转分步法：逐步结转分步

9、法：各个生产步骤都需要计算并结转半成品成本，各个生产步骤都需要计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤，计算出产成品成本。直到最后一个步骤，计算出产成品成本。Slide 7原材料原材料 1600工资工资,制造费用等制造费用等 400在产品在产品成本成本 200应计入产成品成本份额应计入产成品成本份额1800工资工资,制造费用等制造费用等 1450在产品在产品成本成本 550应计入产成品成本份额应计入产成品成本份额 900工资工资,制造费用等制造费用等 700在产品在产品成本成本 200应计入产成品成本份额应计入产成品成本份额 500第一步第一步骤份额骤份额1800甲产甲产成品成品成本成本合计合计

10、3200产产成成品品成成本本计计算算表表第二步第二步骤份额骤份额900第三步第三步骤份额骤份额500平行结转分步法：平行结转分步法：产成品成本是通过对各个生产步骤应计入相产成品成本是通过对各个生产步骤应计入相同产成品的同产成品的“份额份额”平行汇总求得。平行汇总求得。Slide 8逐步结转分步法逐步结转分步法适用性适用性计算程序计算程序优缺点优缺点半成品是否通过半成品是否通过“自自制半成品制半成品”库收发库收发半成品如何在下步半成品如何在下步骤明细帐中反映骤明细帐中反映通过通过不通过不通过综合结转分步法综合结转分步法分项结转分步法分项结转分步法特点特点半成品成本半成品成本结转方法结转方法成本成

11、本还原还原优缺点优缺点Slide 9二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法( (一一) )适用性适用性1.1.含义：含义：逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。分步法。亦称计列半成品成本的分步法。2.2.适用性：适用性：主要适用于大量大批的主要适用于大量大批的连续加工式连续加工式多步骤多步骤生产类型的企业。生产类型的企业。3.3.必要性：必要性：（1）对外销售的需要；（）对外销售的需要；（2）行业评比的）行业评比的需要；（需要；（3

12、）成本计算的需要；（）成本计算的需要；（4）成本控制的需要。）成本控制的需要。Slide 10（二）计算程序（二）计算程序1.半成品完工后是否通过半成品完工后是否通过“自制半成品自制半成品”库收发库收发（1 1）半成品完工后通过）半成品完工后通过“自制半成品自制半成品”库收发：库收发：需要设置需要设置“自制自制半成品明细帐半成品明细帐”入库时入库时:借借:自制半成品自制半成品18 000 贷贷:基本生产成本基本生产成本18 000出库时出库时:借借:基本生产成本基本生产成本15 000 贷贷:自制半成品自制半成品 15 000Slide 11（2 2）半成品完工后直接转入下一步骤，不通过）半成

13、品完工后直接转入下一步骤，不通过“自制半成品自制半成品”库：库：*不需要设置不需要设置“自制半成品自制半成品”明细帐和编制相应分录明细帐和编制相应分录 直接材料直接材料10 000直接人工直接人工2 000制造费用制造费用3 000合计合计 15 000完工半成品成本完工半成品成本12 000月末在产品成本月末在产品成本 3 000上步骤转入费用上步骤转入费用12 000本步骤发生：本步骤发生：直接人工直接人工 3 000制造费用制造费用 3 000合计合计 18 000完工半成品成本完工半成品成本15 000月末在产品成本月末在产品成本 3 000上步骤转入费用上步骤转入费用15 000 本

14、步骤发生：本步骤发生：直接人工直接人工 2 000制造费用制造费用 2 000合计合计 19 000完工产成品成本完工产成品成本14 000月末在产品成本月末在产品成本 5 000第一步骤第一步骤生产成本明细帐生产成本明细帐第二步骤第二步骤生产成本明细帐生产成本明细帐第三步骤第三步骤生产成本明细帐生产成本明细帐Slide 12逐步结转分步法逐步结转分步法适用性适用性计算程序计算程序优缺点优缺点半成品是否通过半成品是否通过“自自制半成品制半成品”库收发库收发半成品如何在下步半成品如何在下步骤明细帐中反映骤明细帐中反映通过通过不通过不通过综合结转分步法综合结转分步法分项结转分步法分项结转分步法特点

15、特点半成品成本半成品成本结转方法结转方法成本成本还原还原优缺点优缺点Slide 132.半成品如何在下步骤明细帐中反映半成品如何在下步骤明细帐中反映 材料材料 10万万 上步骤转入：上步骤转入： 人工人工 3万万 半成品半成品17万或材料万或材料10万万制造费用制造费用 4万万 人工人工3万万合计合计 17万万 制造费用制造费用4万万全部完工全部完工 17万万综合结转分步法综合结转分步法：按上一步骤的成本金额综合反映在：按上一步骤的成本金额综合反映在本步骤本步骤“原材料原材料”或或“半成品半成品”项目中项目中分项结转分步法分项结转分步法：按上一步骤的成本项目分项反映在：按上一步骤的成本项目分项

16、反映在本步骤的相应成本项目中本步骤的相应成本项目中第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤Slide 141 1、综合结转分步法的特点、综合结转分步法的特点：将各步骤所耗用的上一步骤：将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本半成品成本,以以“原材料原材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成本项目成本项目,综合记入该步骤的各产品成本明细帐综合记入该步骤的各产品成本明细帐2 2、半成品成本结转方法、半成品成本结转方法（1）半成品按）半成品按实际成本综合结转：实际成本综合结转：由于各月所产半成品由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方存货计价方法（如先进

17、先出法、全月一次加权平均法）法（如先进先出法、全月一次加权平均法）对半成品对半成品进行计价结转。进行计价结转。 例例6-4（P135）综合结转分步法综合结转分步法Slide 15【例例6-4】 假定甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三假定甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三车间分别进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品车间分别进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是均是在生产开始时一次投入在生产开始时一次投入的。半成品通过的。半成品通过半成品库半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加全月一次加权平均权平均单位成本计算。三个车间的完工产

18、品与月末在单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用产品之间的费用分配采用约当产量比例法约当产量比例法。各步骤之。各步骤之间的成本结转采用间的成本结转采用综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法计算产品成本。计算产品成本。Slide 16第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间Slide 171）根据上月第一车间产品成本明细账所记录的月末在）根据上月第一车间产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两

19、行的有关数据，详见表有关数据，详见表6-31。第一车间第一车间Slide 18Slide 19 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 440 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 440 000 Slide 20根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表，登记自制半成品明细账，详见表6-32。思考思考:如果是如果是先

20、进先出法、先进先出法、后进先出法分别怎么做？后进先出法分别怎么做？Slide 212 2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表两行的有关数据，详见表6-336-33。第二车间第二车间Slide 22Slide 23 根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品

21、成本明细账中完工转出的半成品成本，编制间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：下列会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 556 200556 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 556 200556 200 Slide 24根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-34。Slide 253 3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品

22、领用单产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表本月费用两行的有关数据，详见表6-356-35。第三车间第三车间Slide 26Slide 27根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品借：库存商品 709 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 709 200Slide 28（2）半成品按）半成品按计划成本综合结转计划成本综合结转l 核算程序：核算程序：半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成

23、品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本（额，调整领用半成品的计划成本（P139）。）。l 优点：优点： 可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作； 便于各步骤进行成本的考核和分析（便于各步骤进行成本的考核和分析（P141）。）。l 半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：自制半成品明自制半成品明细账细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本；而且要不仅要反映半成品收发和

24、结存的数量和实际成本；而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。产品成本明细产品成本明细账账中，对于所耗用半成品的成本，既可以直接按照调整成本差中，对于所耗用半成品的成本，既可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响（P139）。）。 例例6-6-5 5（P140P140）Slide 29【例例6-5】 假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第假定乙产品的生产分

25、两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间所耗半成品费用按计半成品库收发。第二车间所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。计价法。 Slide 30Slide 31 （2 2）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量）

26、根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：制下列会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 981 000981 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 981 000981 000会计分录？会计分录？Slide 32（3 3）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第一车间半成品交库单记录的乙半成品计划单位成本、第一车间半成品交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成品领用交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成

27、品领用数量以及月初乙半成品的数量、计划成本和实际成本等数量以及月初乙半成品的数量、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。二车间领用乙半成品应负担的成本差异。乙半成品明细乙半成品明细账的格式详见表账的格式详见表6-376-37。Slide 33Slide 34会计分录？会计分录？Slide 35（ 4）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关