审计学-第九章-财务报表审计汇编

1、 账户法(分项审计)对每个账户的余额单独进行审计 循环法(切块审计)按业务循环组织实施审计2015/11/242分项审计与切块审计的关系业务循环与财务报表主要项目对照表业务循环销售与收款循环资产负债表项目利润表项目应收票据、应收账款、预收款项、应交税费、长期应收款营业收入、营业税金及附加、销售费用购货与付款循环预付款项、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、应付票据和应付款项等。管理费用生产循环存货、应付职工薪酬等营业成本3业务循环采用抽样审计的内部控制测试通常按业务循环方法进行循环循环主要交易类别主要交易类别销售和收款销售与销售调整现金收入购货和付款购买与现金支出生 产制造、

2、工资筹资和投资借款与股东权益、投资(交易性或债权性投资、权益性投资)4 各循环之间的关系货币资金循环投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产存货循环人力工薪循环2015/11/245但由于控制测试通常按循环法实施，方法方法账户法账户法循环法循环法对比1.操作方便；2.容易造成审计工作脱节；3.不利于审计效率提高1.更符合被审单位业务流程和内控设计的需要；2.加深审计人员对审计单位业务的理解；3.提高审计效率对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采用循环法实施。但由于控制测试通常按循环法实施为有利于实质性程序与控制测试的衔接，提倡采用循环法2015/11/246实质性程序：

3、按业务循环组织实施实质性分析程序交易的细节测试循环中的重要财务报表项目的实质性程序2015/11/247上市公司十大典型财务造假案管理舞弊案管理舞弊案多计存多计存货价值货价值多计应多计应收账款收账款多计固多计固定资产定资产虚增销虚增销售收入售收入虚减销虚减销售成本售成本费用任费用任意递延意递延隐瞒重隐瞒重要事项要事项原野原野琼民源琼民源东方锅炉东方锅炉红光实业红光实业郑百文郑百文张家界张家界ST黎明黎明大东海大东海银广夏银广夏麦科特麦科特8第9章 销售与收款循环审计1. 销售与收款循环的特征2.销售与收款循环的内部控制和控制测试3.销售与收款循环的实质性程序1. 销售与收款循环的特征销售与收款

4、循环的交易种类销售与收款循环中的主要业务活动销售与收款循环中主要凭证和会计记录2015/11/24 10 不同行业类型的收入来源行业类型行业类型收入来源收入来源贸易业作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品，作为批发商向零售商供应商品一般制造业通过采购原材料将其用于生产流程制造产成品卖给客户取得收入专业服务业提供专业服务取得劳务费收入金融服务业提供金融服务取得收入建筑业提供建筑服务完成建造合同取得收入112.现金收入交易3.销售调整交易销售与收款循环的交易种类1.赊销交易现金收入交易(包括现销和应收帐款收回)销售调整交易(包括销售折扣、退回和折让，坏帐准备的计提和冲销)2015/11/24

5、12销售与收款循环中的主要业务活动销售部门接受客户订购单、编制销售单收到订购单订购单上签字批准编制销售单销售单1销售单2销售单3销售单4信用部门仓储部门运输部门财会部门2015/11/24 132015/11/24 14信用部门部门部门部门销售单传递过程图2015/11/24 152015/11/24 16信用部门批准赊销信用赊销政策授权决定销售单销售部门2015/11/24仓储部门按销售单供货发货批准的销售单登记存货账登记存货账2015/11/24 18运输部门按销售单装运货物装运货物批准的销货通知单验证从仓库提取的货物必须附有经批准的销货通知单；装运的货物与批准的货物一致填制提货单会计部门

6、开票2015/11/24 192015/11/24 20销售单开单部门向客户开具销售发票订购单 提货单核对商品价目表销售发票2015/11/24 212015/11/24 22销售单 销售发票会计部门记录销售业务、收款业务订购单提货单编制记账凭证应收帐款帐销售收入帐汇款通知书编制收款凭证现金银行存款日记帐应收帐款帐2015/11/24 23 汇款通知书-是一种与销售发票一起寄给顾客。由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。-这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。2015/11/24 24252015/11/24 2627282015/11/24 29办理和记录销

7、售退回、销售折扣与折让退货销货折让批准签发核对贷项通知单 退货验收报告销货折扣记录应收帐款明细帐折扣折让明细帐相关明细帐2015/11/24 30 贷项通知单-是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证-这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，是用来证明应收账款的减少。2015/11/24 312015/11/24 32坏账处理符合条件 审批 会计处理2015/11/24 331.顾客订单10.汇款通知书11.现金和银行存款日记帐12.坏帐审批表13.顾客月末对帐单14.转帐凭证销售与收款循环中主要凭证和记录15.收款凭证2015/11/24 34订购单销售单信用部门

8、仓库主营业务出纳人员贷项通知单授权批准销售与收款循环中的主要业务活动、凭证和记录销售部门收入总账现金日记帐记录记录货运部门开票人员会计人员发运凭证销售发票 商品价目表汇款通知书 收款凭证银行存款日记帐收款收款销货退回、折扣与折让的处理销货退回、折扣与折让的处理坏帐的计提与注销坏帐的计提与注销经过批准转帐凭证坏账审批表 对帐单352. 销售与收款循环的内部控制和控制测试销售交易的内部控制控制测试2015/11/24 36常用的交易的实质性程序登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客（发生）现有销货业务均已登记入帐销售交易的内部控制和测试概述内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的

9、内部控制测试常用的内部控制测试销货业务是以经审销货业务是以经审核的发运凭证及经核的发运凭证及经批准的顾客订单登批准的顾客订单登记入帐的。记入帐的。赊销已授权批准。赊销已授权批准。销售发票事先编号销售发票事先编号并已恰当入帐。并已恰当入帐。每月向顾客寄送对每月向顾客寄送对帐单。帐单。审查发票副联是否附发审查发票副联是否附发运凭证及顾客定货单运凭证及顾客定货单。检查顾客的赊购是否经检查顾客的赊购是否经授权批准。授权批准。检查销售发票是否连续检查销售发票是否连续编号。编号。观察是否寄对帐单，并观察是否寄对帐单，并检查顾客回函档案。检查顾客回函档案。复核主营业务收入总帐、明细复核主营业务收入总帐、明细

10、帐以及应收帐款明细帐中的大帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目。额或异常项目。追查主营业务收入明细帐中的追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票附联、发运凭分录至销售发票附联、发运凭证及销售单。并同销售单中的证及销售单。并同销售单中的赊销审批和发运审批核对。赊销审批和发运审批核对。将发运凭证与存货永续记录中将发运凭证与存货永续记录中的发运分录的发运分录核对核对。（完整性）（完整性）发运凭证均经事先发运凭证均经事先编号并已入帐。编号并已入帐。销售发票均经事先销售发票均经事先编号并已入帐。编号并已入帐。检查发运凭证连续编号检查发运凭证连续编号的完整性。的完整性。检查销售发票连续编号检查销售发票连

11、续编号的完整性。的完整性。将发运凭证与相关的销售发票将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核对帐款明细帐中的分录进行核对37常用的交易的实质性程序销货业务已正确将主营业务收入明细帐加总，地记入明细帐，并经正确汇总。（准确性、计价和分摊）38登记入帐的销货登记入帐的销货数量确系已发货数量确系已发货的数量，并已正的数量，并已正确开具收款单并确开具收款单并登记入帐。登记入帐。（计价和分摊）（计价和分摊）内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试销货价格、付款条销货价格、付款条件、运费和销售折件、运

12、费和销售折扣的确定已经过适扣的确定已经过适当的授权批准。当的授权批准。有独立的人员对销有独立的人员对销售发票的编制内部售发票的编制内部核查。核查。检查销售单是否经适当检查销售单是否经适当的授权批准的授权批准。审查有关凭证上的内部审查有关凭证上的内部核查标记。核查标记。复算销售发票上的数据。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细帐中的追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票。分录至销售发票。追查销售发票上的详细资料至追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。表和顾客订货单。 销售交易的内部控制（一）适当的职责分离（二）适当的授权审批（三）充

13、分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对帐单（六）内部核查程序2015/11/24 39虚构销售业务，第二年作退货处理，虚构收入企业虚增或提前确认收入的途径把没有实现的销售收入提前确认收入。虚构销售业务，第二年作退货处理，虚构收入；母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入 。详见中国注册会计师审计准则问题解答第4号收入确认2015/11/2440已实现的销售收入，不确认或延期确认“产品销售收入” 、“应交税金企业少记销售收入的途径将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少交税。已实现的销售收入，不确认或延期确认；以

14、“应收账款”或“银行存款”帐户与“库存商品”或“产成品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品” ，少记收入。虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记、“应交税金应交增值税”（销项税额）的会计分录，记账凭证未附有红联销售发票、“销售退回单”、“商品验收单”等原始凭证 。41举例：针对职责分离控制测试 分类1）以内控目标为起点的控制测试被审单位内控目标被审单位内部控制措施注会控制测试职责分离，注会通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实现职责分离的控制测试2015/11/24 42订单以被审计单位的内部控制措施为起点的控制测试内部控制程序内部控制程序控制测

15、试示例控制测试示例不相容的职责分离检查、询问、实地观察授权审批授权审批销售价格、销售价格、赊销、赊销、件、运费。件、运费。销售合同的签订。销售合同的签订。发货发货。销售退回、折让与折扣。销售退回、折让与折扣。订单/发运货物发运货物/抽查原始单据/信用审批信用审批/批准批准/开票开票/收收账目核对账目核对付款条付款条接受接受销售销售款款/记录 记录/坏账的冲销坏账的冲销2015/11/24 43批准赊销（一）职责分离控制接受订单不同部门开票不同人员收款记录核对测试方法察2015/11/24 44授凭证审批（二）授权审批控制赊销批准（信用部门）销售退回、折让与折扣审批无法收回应收帐款的审批测试方法

16、批2015/11/24 45批准赊销（三）会计记录控制发运凭证（连续编号）销售发票（连续编号）审批发货记录发货数量向顾客开具帐单专门人员定期清点和检查，防止漏记和重记2015/11/24 46主营业务收入明细帐抽抽取几几笔笔分分录录取销售发票测试方法： 清点销售发票内连续编号2015/11/24 47（四）寄收对帐单控制寄发对帐单独立人员收回对帐单观察是否寄送对账单测试方法检查顾客复函案处理不符事项2015/11/24 48（五）内部核查程序应收帐款总帐、明细帐定期 核对主营业务收入总帐、明细帐测试方法 检查检查报告、凭证的签字2015/11/24 49 分类2）以风险为起点的控制测试循环中存

17、在的相关风险旨在降低这些风险可能采取的控制措施注会控制测试 举例风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试应收账款记录的收款与银行存款可能不一致在编制存款清单时，系统自动贷记应收账款定期独立编制银行存款余额调节表检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名2015/11/24 50收款交易的控制目标、关键内部控制和测试2015/11/24 513. 销售与收款循环的实质性程序实质性分析程序销售交易的细节测试营业收入的实质性程序应收帐款的实质性程序2015/11/24 52将本期与上期，并查明异常现象和重大波动的原因；计算本期重要产品或者同行业公司的相关指标比较。实质性分析程序本期

18、与上期的销售进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。比较本期各月各月的销售波动情况，分析其变动趋势是否正常重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品或行业毛利率变化情况，注意收入和成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度或预算检查异常项目的销售。大额、临近年末的异常销售等2015/11/24 53销售交易的细节测试目标一： 指登记入账的销售交易已发生。一般关注三类错误：1、未曾发货却将销售交易登记入账。2、销售交易重复入账。3、向虚构的顾客发货，作为销售交易入账。2015/11/24 541.未曾发货却已将销售

19、交易登记入帐主营业务收入明细帐核证（从会计记录至凭证文件）用来测试不真实的业务抽抽取几几笔笔分分录录取追查发运凭证追查存货永续盘存记录2015/11/24 552.销售交易重复记帐检查有序号的销售交易记录清单核对主营业务收入明细帐2015/11/24 56赊销批准（信用部门）3.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入帐业务明细帐审查销售单发货审批（销售部门）2015/11/24 57详细追查检查三类错误有效的方法：收到货款开始入帐的收到退货销售交易真实追查应收帐款明细帐贷方发生额订货单的销售交易2015/11/24 58销售交易均已登记入账。目标二： 已发生的销售交易发运凭证追查发票副本追查主

20、营业务收入明细帐追查（从凭证文件至会计记录）用来测试“遗漏”的业务2015/11/24 59核对 核对销售交易均经正确计价。对对目标三：登记入账的销售交易均经正确计估价准确包括：1、按订货数量发货； 2、按发货数量准确开具账单；3、将账单上的数额准确地记入会计账簿。发运凭证 销售单订货单收入明细帐测试方法： 复算明细帐（单价、规格、数量、代号）核商品价目表（复算金额小计和合计数）60销售交易分类正确目标四：登记入帐的销售交易销售交易分类正确的测试可与计价测试同时进行。审核原始凭证确定交易类别比较帐簿实际记录2015/11/24 61核对 核对明细帐对对目标五：销售交易的记录及时（日期）（日期）

21、核发运凭证（日期）2015/11/24 62目标六：销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总主营业务收入明细帐 主营业务收入总帐2015/11/24 63营业收入审计的实质性程序实质性分析细节测试2015/11/24 64营业收入的实质性分析程序业收入的实质性分析将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异的合理性。比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛利率，并查明异常情况的原因。比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务收入、毛利率，并查明异常情况的原因。比较当年度及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。2015/11/

22、24 65营业收入的实质性分析程序业收入的实质性分析比较当年度及以前年度截止日前后两个月的主营业务收入、毛利率，销售退回、销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。比较当年度及以前年度各月主营业务收入，并查明异常波动的原因。比较当年度及以前年度现销与赊销的比例，并查明异常情况的原因。2015/11/24 66营业收入的实质性分析程序业收入的实质性分析比较当年度及以前年度销售佣金率、销售折扣率、销售运费率和其他销售费用率，并查明异常情况的原因。根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销

23、售量的合理性，并查明异常情况的原因。2015/11/24 67营业收入的的实质性分析实质性分析程序对营业收入进行实质性分析的思路了解下游企业产品同期销售情况，分析被审计单位产品销售量的合理性，并查明异常情况的原因。将营业收入、主营业务利润与经营活动产生的现金流量、净利润进行对比分析，判断营业收入、主营业务利润的合理性。将营业收入与收入相关的税金如营业税、增值税等进行对比分析，判断其比例关系是否合理。将营业收入与成本、销售佣金、广告费用、运输费用、保险费用等进行对比分析，判断营业收入的合理性。2015/11/24 68（主营业务收入 主营业务成本）常用比率：毛利率毛利率 =主营业务成本）/ 主营

24、业务收入100%毛利率的波动可能意味着被审计单位： 销售价格发生变动； 销售产品总体结构发生变动； 单位产品成本发生变动； 固定资产制造费用比重较大的产品销售数量发生变动等。2015/11/24 69毛利率的实际运用举例毛利率的实际运用注册会计师审计ABC木材加工批发公司年度会计报表时，采用了毛利率法分析。其具体程序如下：第一步：计算三种产品的毛利率，并取得相关资料如下：2002年毛利（%）2001年毛利（%）2000年毛利（%）ABC公司同行业ABC公司同行业ABC公司 同行业硬木36.332.436.432.536.132.3软木23.922.020.322.120.522.3夹合板40.

25、350.144.254.345.455.62015/11/24 70毛利率的实际运用举例毛利率的实际运用2第二步：向有关人员如会计主任等询问有关事宜。得到的解释是：本公司硬木产品的毛利率一直高于同行业水平，因为在硬木产品销售上，公司重视那些他们可以制订较高售价而不强调销售量的市场。而在夹合板产品市场上，公司拥有顾客的数量比较少，由于单个客户的销售量很大，这些顾客都要求较低的售价。另外，在2001年和2002年，竞争压力导致同行业和公司的夹合板的毛利率都有所下降。软木市场上，2002年以前，公司的毛利率一直略低于同行业水平，而在2002年由于积极扩大销售，软木的毛利率有了大幅度的增长。2015/

26、11/24 71毛利率的实际运用举例3. 在工作底稿中注明对软木销售收入和销售成本的怀疑，标明对与之能是重要的。等。毛利率的实际运用3第三步：根据已知的事实，注册会计师确定被审计单位对硬木和和夹合板市场的解释与实际所获得的资料一致。而对于软木产品，注册会计师认为三年来软木毛利率的行业水平一直比较稳定，但ABC公司的软木毛利率却增长了较大数额，因而，决定将软木产品的毛利率作为一个关注点，为此，采取的措施为：1. 计算潜在错报额并评价该金额的重要性。注册会计师认为该金额可潜在错报额等于=（23.9%-20.3%）软木的销售额2. 确定该变化的可能原因。如销售收入的高估、商品销售成本的低估2015/

27、11/2472收入的的实质性分析实质性分析程序对营业收入进行实质性分析的思路月份 实际收入额计划收入额 上年度收入计划完成%收入增长%1 318 769 250 000 265 380 127.51 120.122 226 430 150 000 148 750 150.95 152.223 538 667 400 000 423 880 134.67 127.084 414 239 350 000 336 526 123.09 123.095 383 882 400 000 413 897 95.97 92.756 406 391 400 000 363 571 101.60 111.787

28、 476 558 400 000 398 275 119.14 119.668 321 676 300 000 287 643 107.23 111.839 487 439 500 000 452 788 97.49 107.6510 619 887 550 000 534 266 112.71 116.0311 223 164 450 000 437 659 49.59 50.9912 181 435 350 000 331 272 51.84 54.772015/11/24 7373营业收入错报情形发生发生完整性完整性把没有实现的销售收入提前确认已实现的销售收入，漏记或延期确认虚构销售业务

29、，第二年作退货处理，虚构收入将正常的销售收入反映在“应付账款”、“其他应付款”中，作为其他企业的暂存款处理利用关联交易调节收入以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”或“产成品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品” ，少记收入虚增销售退回2015/11/24 74营业收入的细节测试测试1：获取或编制营业收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。在存在非记账本位币营业收入的情况下，检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正确。测试2：检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期

30、性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。测试3：获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。2015/11/2475实施营业收入截止测试。营业收入的细节测试测试4：抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证一致。测试5：抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与销售发票、发运凭证、销售合同一致。测试6：结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。测试7：对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发

31、票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。测试8：实施营业收入截止测试测试9：存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。2015/11/2476营业收入的细节测试测试10：检查销售折扣与折让。检查要点包括：（1）获取或编制销售折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；（2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；（3）销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虛设中介、转移收入、私设账外“小

32、金库”等情况；（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。2015/11/2477营业收入的细节测试测试11：检查有无特殊的销售行为。如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。测试12：调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额以及占营业收入总额的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。测试13：调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追査在编制合并财务报表时是否已予以抵销。测试14：确定营业收入的列报是否恰当。2015/11/2478主营业务收入

33、的截止测试目的：确定被审计单位主营业务的会计记录归属期是否正确；确定是否存在本期的收入推迟至下期及下期的收入提前至本期。发票开具日期 记帐日期记帐日期 发运凭证日期发运凭证日期发票开具日期属于同一会计期间79销售截止测试路线审计路线一：以账簿记录为起点。基本办法：从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，直至发票存根与发运凭证。优点：比较直观。由账簿追查至相关凭证记录，以确定是否应在本期确认收入，效率高。缺点：只能查多记，无法查漏记。审计路线二：以销售发票为起点。基本办法：从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。优点：容易发现漏记的收入。缺点：费时费力，不易发现多计的收入。审计路线

34、三：以发运凭证为起点。基本办法：从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。目的：主要为防止少计收入。2015/11/2480帐簿记录 记帐凭证发票存根 发运凭证（是否齐全）（是否齐全）发票存根 发运凭证发票存根发运凭证帐簿记录日前：作收入无发货日后：红字冲回无收货帐簿记录2015/11/24 81应收账款审计实质性分析细节测试2015/11/24 82实质性分析程序应收账款的实质性分析复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较。计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位

35、相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析。将被审计年度超过一定限额的客户欠款余额合计与以前年度的数据进行比较，以寻找应收账款记录方面是否出现差错的可能性。2015/11/24 83实质性分析程序应收账款的实质性分析将被审计年度的期末应收账款余额与上年同期数据进行比较，可查找被审计年度期末应收账款余额高估或低估的可能性。将被审计年度各类账龄账款占应收账款的百分比同以前年度比较，可查找被审计年度各种账龄的应收账款在财务报表中披露的适当性。将被审计年度发生坏账损失占全全部主营业务收入的比例同以前年度比较，以查找并确定期末坏账准备计提的适当性。将被审计年度计提坏账准备占应收账款

36、的百分比同以前年度比较，也可查找是否高估或低估坏账准备。2015/11/24 84应收账款的细节测试测试1：核对应收账款。测试2： 检查应收账款账龄分析是否正确。测试3：向债务人函证应收账款。测试4：确定已收回的应收账款金额。测试5：对未函证应收账款实施替代审计程序。测试6：检查坏账的确认和处理。测试7：抽查有无不属于结算业务的债权。测试8：检查应收账款的贴现、质押或出售。测试9：对应收账款实施关联方及其交易审计程序。测试10：确定应收账款的列报是否恰当。2015/11/24 851：测试1：核对应收账款取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账相符；结合坏账准备科目与报表数核

37、对是否相符。检查非记账本位币应收账款的折算汇率及其折算是否正确。分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账，异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。2015/11/24 862：测试2：检查应收账款账龄分析是否正确。应收账款账龄分析表年 月 日 货币单位：顾客名称期末余额账龄1年以内12年23年3年以上合计2015/11/24 87：向债务人函证应收账款测试3：向债务人函证应收1.函证范围大小2.函证对象的选择3.两种函证方式4.函证时间的选择5.函证的控制6.对函证不符事项的处

38、理7.函证结果的总结和评价2015/11/2488函证范围大小的确定除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，都必须对应收账款进行函证；否则应当在工作底稿中说明理由。函证数量多少、范围大小的决定因素有：1. 应收账款在全部资产中所占的比重越大，函证的范围越大。2. 被审计单位内部控制越有效，函证量可相对越少。3. 以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。2015/11/24 89函证对象对象的选择选择函证对象时，应当足以代表总体，并包括：（一）大额或账龄较长的项目（二）与债务人发生纠纷的项目（三）重大关联项目（四）主要客户项目（五）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目（六）可能产生重大错报或舞弊的非正常项目2015/11/24 90积极式询证函和消极式询证函积极式函证（Positive Confirmation）要求函证对象无论被函证内容正确与否均请回函，以确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。在一般情况下，应选择采用此种函证方式。2015/11/24 91积极式询证函和消极式询证函消极式函证（Negative Confirmation）在消极式函证方式下，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况