会计本注会审计资料：第十二章货币资金审计（注会专题）

1、2021-10-91第十二章 货币资金审计2021-10-92考情分析考情分析 本章本章2012201220142014年累计考分为年累计考分为6.56.5分，其中选择分，其中选择题题3 3分，简答题和综合题分，简答题和综合题3.53.5分，年均分值分，年均分值2 2分多。这分多。这表明本章属于高频率、低分值、中等难度的章。表明本章属于高频率、低分值、中等难度的章。 以银行存款为主，防现金监盘爆冷。以银行存款为主，防现金监盘爆冷。2021-10-93主要内容主要内容l 货币资金审计的特征货币资金审计的特征l 控制测试控制测试l 现金审计现金审计l 银行存款审计银行存款审计2021-10-94货

2、币资金审计概述货币资金审计概述l 货币资金与交易循环的关系货币资金与交易循环的关系货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环存货与生产循环存货与生产循环人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环2021-10-95l 主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录现金盘点表现金盘点表银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证有关会计账簿有关会计账簿 货币资金审计概述货币资金审计概述2021-10-96l 货币资金审计的重要性货币资金审计的重要性流动性最强，业务流量大流动性最强

3、，业务流量大货币资金极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了重大货币资金极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了重大错报风险错报风险 货币资金项目与其他项目的相关性货币资金项目与其他项目的相关性 货币资金余额占总资产比例小，但审计时间多货币资金余额占总资产比例小，但审计时间多货币资金几乎不存在估价问题，准确性要求高货币资金几乎不存在估价问题，准确性要求高货币资金审计概述货币资金审计概述2021-10-97内部控制和控制测试内部控制和控制测试一、出纳与付款一、出纳与付款1.1.出纳人员不得兼任稽核出纳人员不得兼任稽核 包括编制银行存款余额包括编制银行存款余额调节表调节表 、会计档案保管和收入、支出、费用、债

4、、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。金业务的全过程。2.2.按规定程序按规定程序 申请、批准、复核、办理四个环节申请、批准、复核、办理四个环节 办理货币资金支付业务。办理货币资金支付业务。2021-10-98内部控制和控制测试内部控制和控制测试具体来说：具体来说：（1 1）申请：）申请：应付凭单部门应付凭单部门或个人用款时，提前提或个人用款时，提前提交支付申请。交支付申请。（2 2）审批：批准人根据指责、权限对支付申请进）审批：批准人根据指责、权限对支付申请进行审批。行审批。（3 3）复核：）复

5、核：财务部门职员财务部门职员复核批准后的货币资金复核批准后的货币资金支付申请。支付申请。（4 4）办理：）办理：出纳人员出纳人员办理货币资金支付手续，及办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。时登记库存现金和银行存款日记账。3.3.对于重要货币资金支付业务，应实行集体决策对于重要货币资金支付业务，应实行集体决策和审批。和审批。2021-10-99 2021-10-910内部控制和控制测试内部控制和控制测试二、货币资金管理二、货币资金管理1.1.超过库存限额的现金应及时存入银行。超过库存限额的现金应及时存入银行。2.2.超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账超过现金开支范围的业

6、务应通过银行办理转账结算。结算。3.3.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先报报经开户银行经开户银行审查批准。审查批准。4.4.指定专人指定专人 出纳以外的人员出纳以外的人员 定期核对银行账户定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。5.5.定期和不定期地进行盘点现金，确保现金账面定期和不定期地进行盘点现金，确保现金账面余额与实际库存相符。余额与实际库存相符。2021-10-911内部控制和控制测试内部控制和控制

7、测试三、需要保持警觉的事项或情形三、需要保持警觉的事项或情形1515年新增年新增 1.1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；的行业常用的结算模式不同；2.2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金；库存现金规模明显超过业务周转所需资金；3.3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；配；4.4.在没有经营业务的地区开立银行账户；在没有经营业务的地区开立银行账户；5.5.企业资金存放于管理层或员工个人账户；企业资金存放于管理层或员工个人账户；6.6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配

8、；货币资金收支金额与现金流量表不匹配；2021-10-912内部控制和控制测试内部控制和控制测试7.7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；8.8.存在长期或大量银行未达账项；存在长期或大量银行未达账项；9.9.银行存款明细账存在非正常转账的银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷一借一贷”；10.10.违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）；资金转作其他用途等）；11.11.存在大额外币收付记录，而被审计

9、单位并不涉存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；足外贸业务；12.12.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。银行函证。2021-10-913四、货币资金的控制测试四、货币资金的控制测试了解内部控制了解内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证核对日记账与总账核对日记账与总账检查银行存款调节表的编制检查银行存款调节表的编制评价内部控制评价内部控制 内部控制和控制测试内部控制和控制测试2021-10-914库存现金审计库存现金审计l 审计目标审计目标确定库存现金在资产负债表日是否确实存在确定库

10、存现金在资产负债表日是否确实存在现金是否为被审计单位所拥有或控制现金是否为被审计单位所拥有或控制确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏否均记录完毕，有无遗漏确定库存现金余额是否正确确定库存现金余额是否正确确定库存现金是否作出恰当列报确定库存现金是否作出恰当列报 2021-10-915库存现金审计库存现金审计l 主要实质性程序主要实质性程序核对库存现金日记账与总账余额核对库存现金日记账与总账余额从日记账抽查大额现金收支并追查至原始凭证从日记账抽查大额现金收支并追查至原始凭证检查大额现金交易的审批记录检查大额现金交易的审批

11、记录 库存现金监盘库存现金监盘检查库存现金收支的截止检查库存现金收支的截止检查外币现金的折算检查外币现金的折算列报的恰当性列报的恰当性2021-10-916库存现金监盘库存现金监盘一、制定监盘计划一、制定监盘计划1.1.监盘时间：监盘时间：上午上班前或下午下班时。上午上班前或下午下班时。2.2.监盘范围：监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等。如库存现金存放部的现金、零用金、找换金等。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。3.3.盘点人员：盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会现金出

12、纳、会计主管盘点，注册会计师监盘。计师监盘。4.4.监盘方式：监盘方式：“最好最好”实施突击性检查。实施突击性检查。2021-10-917库存现金监盘库存现金监盘二、注册会计师核对现金日记账与现金收付凭证二、注册会计师核对现金日记账与现金收付凭证1.1.库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；相符；2.2.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。三、盘点前的准备工作三、盘点前的准备工作 在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后

13、由出纳员把存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。，结出现金结余额。2021-10-918库存现金监盘库存现金监盘四、出纳员盘点现金四、出纳员盘点现金 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制编制“库存现金监盘表库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点，分币种、面值列示盘点金额。金额。五、注册会计师核对账实五、注册会计师核对账实 将盘点金额与库存现金日记

14、账余额进行核对将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对, ,如如有差异有差异, ,要求被审计单位查明原因要求被审计单位查明原因, ,必要时提请调整必要时提请调整；如无法查明原因；如无法查明原因, ,要求被审计单位按管理权限批要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。准后作出调整。2021-10-919库存现金监盘库存现金监盘六、处理账实不符六、处理账实不符 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在销的原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明，中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。必要时应提请被审计单位做出调整。七、调节至资

15、产负债表日七、调节至资产负债表日 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。资产负债表日的金额。2021-10-920银行存款审计银行存款审计l 审计目标审计目标确定银行存款在资产负债表日是否确实存在确定银行存款在资产负债表日是否确实存在银行存款是否为被审计单位所拥有或控制银行存款是否为被审计单位所拥有或控制确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏务是否均记录完毕，有无遗漏确定银行存款余额是否正确确定银行存款余额是否正确确定银行存款恰当列报确定银行存款恰当

16、列报2021-10-921银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序一、检查银行账户的完整性一、检查银行账户的完整性1515新增，要重视新增，要重视/ /记记忆忆 如对银行账户的完整性存有疑虑如对银行账户的完整性存有疑虑, ,可考虑实施以下可考虑实施以下程序：程序：1.1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。施。2.2.询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳）询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时要求提供要时要求提供“已将全部银行存款账户信息提供已将全部银

17、行存款账户信息提供给注册会计师给注册会计师”的书面声明。的书面声明。2021-10-922银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序3.3.亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印打印已开立银行结算账户清单已开立银行结算账户清单, ,确认银行结算确认银行结算账户是否完整。账户是否完整。4.4.结合其他细节测试，关注原始单据中收（付）结合其他细节测试，关注原始单据中收（付）款银行账户是否包含在已获取的款银行账户是否包含在已获取的已开立银行账已开立银行账户清单户清单内。内。2021-10-923银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序二、检查银行存

18、款账户发生额二、检查银行存款账户发生额1515新增，要重视新增，要重视/ /记忆记忆 对银行存款账户发生额进行审计，通常能够有效对银行存款账户发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等工非法侵占货币资金等舞弊风险舞弊风险。除实施其他。除实施其他 常常规规 审计程序外，还审计程序外，还可以可以考虑对银行存款账户的发考虑对银行存款账户的发生额实施以下生额实施以下4 4程序：程序：1.1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易 存存在、完整在、完整 的可能性，获取相关账户相

19、关期间的全的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。部银行对账单。2021-10-924银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序2.2.如对银行对账单真实性如对银行对账单真实性 可靠性可靠性/ /舞弊舞弊 存有疑虑存有疑虑, ,可在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对可在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，要全程关注银行对账单。在获取银行对账单时，要全程关注银行对账单的打印过程。账单的打印过程。3.3.选取银行对账单中交易与银行日记账记录核对选取银行对账单中交易与银行日记账记录核对 完整完整 ；从银行存款日记账上选取样本，核对至银；从银行存款日记账上选取

20、样本，核对至银行对账单行对账单 存在存在 。4.4.浏览银行对账单浏览银行对账单, ,选取大额异常交易选取大额异常交易, ,如银行对如银行对账单上有一收一付相同金额账单上有一收一付相同金额, ,或分次转出相同金额或分次转出相同金额等等, ,检查银行存款日记账上有无该项收检查银行存款日记账上有无该项收 完整完整 付付 存在存在 金额记录。金额记录。2021-10-925银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序三、检查定期存款三、检查定期存款1515新增，要重视新增，要重视/ /记忆记忆 1.1.询问管理层定期存款存在的商业理由并评估其询问管理层定期存款存在的商业理由并评估其合理性。合理性。2

21、.2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。否被质押或限制使用。3.3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。4.4.检查未质押定期存款的开户证实书原件检查未质押定期存款的开户证实书原件, ,以防止以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。前原件的复印件。2021-10-926银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序5.5.检查已质押定期存款

22、的存单复印件并与质押合检查已质押定期存款的存单复印件并与质押合同核对。同核对。6.6.函证定期存款相关信息。函证定期存款相关信息。7.7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性结合财务费用审计测算利息收入的合理性, ,判断判断是否存在体外资金循环的情形。是否存在体外资金循环的情形。8.8.资产负债表日后已提取的定期存款，核对兑付资产负债表日后已提取的定期存款，核对兑付凭证。凭证。2021-10-927银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序四、检查银行存款余额调节表四、检查银行存款余额调节表 应用应用 1.1.取得并检查银行对账单取得并检查银行对账单（1 1）取得被审计单位）取得被审计单位加

23、盖银行印章加盖银行印章的银行对账单的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，必要时，亲自到银行获取对账单 取单取单 ，并对，并对获取过程保持控制；获取过程保持控制；（2 2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；表；2021-10-928银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序（3 3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。银行询证函回函核对，确认是否一致。 2021-10-929银行存款

24、主要实质性程序银行存款主要实质性程序2.2.取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表（1 1）检查调节表中加计数是否正确，调节后银行）检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（2 2）检查调节事项。对于）检查调节事项。对于企业已收企业已收 存在存在 付付 完完整整 、银行尚未入账、银行尚未入账的事项的事项, ,检查相关收付款凭证检查相关收付款凭证，并取得，并取得期后期后银行对账单银行对账单, ,确认未达账项是否存在确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于，银行是否已于期后入账；对于银行已收银行

25、已收 完整完整 付付 存在存在 、企业尚未入账、企业尚未入账的事项的事项, ,检查期后企业入检查期后企业入账的收付款凭证账的收付款凭证, ,确认未达账项是否存在，必要时确认未达账项是否存在，必要时提请被审计单位调整。提请被审计单位调整。2021-10-930银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序（3 3）关注）关注长期未达长期未达账项，查看是否存在账项，查看是否存在挪用资金挪用资金等事项。等事项。(4)(4)特别特别关注关注银付企未付银付企未付 企存行无：挪用资金企存行无：挪用资金 、企付银未付企付银未付 企无行存：隐瞒负债企无行存：隐瞒负债/ /预先抹账、隐预先抹账、隐瞒资金、伺机贪污

26、瞒资金、伺机贪污 中支付异常的中支付异常的领款领款 领款才有领款才有机会贪污机会贪污 事项事项, ,包括没有载明收款人、签字不全包括没有载明收款人、签字不全 如只签姓、不签名，只签姓名、不签金额如只签姓、不签名，只签姓名、不签金额 等支付等支付事项，确认是否存在舞弊。事项，确认是否存在舞弊。2021-10-931 例题例题 多选多选 真题真题20142014年年 被审计单位被审计单位20132013年年1212月月3131日的银行存款余额调节表包括一笔日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银企业已付、银行未付行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。

27、下列审计程序中，能为该调节项提供证据的有。下列审计程序中，能为该调节项提供证据的有( () )。A.A.检查付款申请单是否经适当批准检查付款申请单是否经适当批准B.B.就就20132013年年1212月月3131日相关供应商的应付账款余额实日相关供应商的应付账款余额实施函证施函证C.C.检查支票开具日期检查支票开具日期D.D.检查检查20142014年年1 1月的银行对账单月的银行对账单 答案答案BCDBCD 解析解析 所述事项表现为被审计单位与银行记录所述事项表现为被审计单位与银行记录不一致不一致( (与与A A无关无关) )。调节涉及供应商、被审计单位和开户银。调节涉及供应商、被审计单位和

28、开户银行三方记录，行三方记录，B B、C C、D D分别针对这三方获取信息，均能为该分别针对这三方获取信息，均能为该调节是想提供证据。调节是想提供证据。2021-10-932银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序五、向银行函证五、向银行函证 应用应用 （一）函证的作用（一）函证的作用 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过函证，不仅可了存款是否存在的重要程序。通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银银行债务的情况，并

29、有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。行借款和未披露的或有负债。2021-10-933银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序（二）函证的规定（二）函证的规定 银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。银行要在收到询证函之日起的银行要在收到询证函之日起的1010个工作日内，根个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用；各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函；各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。2021-10-934银行存款主要实质性程序银行存款主要实质性程序（三）函证的范围（三）函证的范围 多次考过多次考过 对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重不重要要且与之相关的重大错报且与之相关